Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 января 2015 27 просмотров

Помогите с методикой расчета в учетной политике в БУ и НУ по созданию резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Наше предприятие занимается производством СИЗ.

В соответствии с п. 20 Методических указаний по учету МПЗ при создании резерва под снижение стоимости МПЗ организация должна обеспечить подтверждение расчета их текущей рыночной стоимости. Учитывая это, в учетной политике нужно указать, какими источниками организация пользуется для подтверждения рыночной стоимости МПЗ.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяется как разница между:

Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли гл.25 НК РФ не предусмотрено.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Статья: 2.1. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

<…>

2.1.3. Как сформировать резерв

Резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

В то же время нельзя создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей определенного операционного или географического сегмента по таким укрупненным группам (видам) запасов, как:*

Такой порядок создания резерва предусмотрен пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые были утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Для обобщения информации о резервах, создаваемых под отклонения стоимости материально-производственных запасов от их рыночной стоимости, предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».*

Резерв создается в конце отчетного года за счет финансовых результатов деятельности организации. Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).*

При этом в бухгалтерском учете организации делается следующая проводка:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 14
– создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.*

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяется как разница между:

  • текущей рыночной стоимостью;
  • фактической себестоимостью материально-производственных запасов.
    • основные материалы;
    • вспомогательные материалы;
    • готовая продукция;
    • товары;
    • запасы.
  • текущей рыночной стоимостью;
  • фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

Пример 1*

Перед составлением годового бухгалтерского баланса в ЗАО «Правда» была проведена инвентаризация.*

По результатам инвентаризации оказалось, что часть материальных запасов предприятия морально устарела. Согласно учетным данным, фактическая себестоимость этих материалов составляет 200 000 руб., а стоимость их возможной реализации – 150 000 руб.

В этой ситуации организация обязана сформировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

31 декабря в бухгалтерском учете организации была сделана такая запись:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 14
– 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.) – сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.*

<…>

Библиотека журнала «Главбух». Обязательные и просто удобные резервы в бухгалтерском и налоговом учете

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении уценку товаров

Иногда текущая рыночная стоимость товаров может быть ниже их фактической себестоимости. Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки организация обязана создать резерв под снижение стоимости товаров (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Фиксировать в учетной политике возможность создания резерва не нужно.*

Сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели). Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов:*

Дебет 91-2 Кредит 14
– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.

Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.

По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов:*

Дебет 14 Кредит 91-1
– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.

Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Поскольку в налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не создаются, в периодах создания и списания резерва в бухучете образуются постоянные разницы (п. 7 ПБУ 18/02).

<…>

Ситуация: нужно ли создание резерва под снижение стоимости товаров предусмотреть в учетной политике для целей бухучета

Нет, не нужно.*

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких допускаемых законодательством способов ведения учета.

В пункте 25 ПБУ 5/01 речь о возможности выбора не идет. Создание резерва под снижение стоимости товаров – это обязанность организации.

В то же время в учетной политике организации нужно отразить:

  • способы создания резерва (по каждому наименованию или по группам товаров);
  • какие источники информации использует организация для определения текущей рыночной стоимости товара при создании резерва.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка