Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 января 2015 11 просмотров

Хотим принять на работу гражданина Белоруссии, он уже 4 месяца работает в другой организации, по какой ставке буде рассчитываться НДФЛ и страховые взносы? И надо ли уведомлять налоговую инспекцию, что мы его приняли?

Если в течение 12 следующих подряд месяцев гражданин Белоруссии находится в России менее 183 календарных дней, он приобретает статус налогового нерезидента. С доходов НДФЛ удерживайте по ставке 30 процентов.

Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с зарплаты граждан Республики Беларусь зависит от их статуса.

Если гражданин Республики Беларусь имеет статус постоянно проживающего и временно проживающий в России и, то взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляйте так же, как и с доходов российских граждан.

На выплаты сотрудникам, временно пребывающим в России, начисляйте только взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование.

Порядок уплаты взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не зависит от статуса.

При приеме на работу гражданина Беларусь уведомлять налоговую инспекцию не нужно, так это сделает за Вас миграционная служба.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как учесть при налогообложении зарплату сотрудника – гражданина Республики Беларусь

Определение ставки для расчета НДФЛ

Между Россией и Республикой Беларусь подписано Соглашение от 21 апреля 1995 г. об устранении двойного обложения в отношении НДФЛ и других налогов. Международные договоры имеют приоритет по отношению к российскому налоговому законодательству (ст. 7 НК РФ). Поэтому при расчете НДФЛ с зарплаты сотрудников – граждан Республики Беларусь учитывайте правила, прописанные в Соглашении.*

Статьей 21 Соглашения предусмотрено, что граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем российские граждане. Для подтверждения гражданства Республики Беларусь достаточно иметь паспорт гражданина Республики Беларусь* (письмо Минфина России от 30 октября 2008 г. № 03-04-06-01/323).

Гражданин Республики Беларусь, фактически находящийся в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев, признается налоговым резидентом (п. 2 ст. 207 НК РФ). С доходов такого сотрудника удерживайте НДФЛ по ставке 13 процентов* (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Кроме того, доходы гражданина Республики Беларусь подлежат налогообложению по ставке 13 процентов:*

  • если с ним заключен трудовой договор, предполагающий его пребывание на территории России не менее 183 дней в течение календарного года;
  • если он находился на территории России менее 183 дней, но с учетом срока трудового договора время его пребывания составит 183 дня или больше в течение календарного года. Например, если до заключения трудового договора он пребывал на территории России 100 дней, для применения ставки 13 процентов достаточно заключить с ним трудовой договор на срок не менее 83 дней.

Такие правила установлены протоколом к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г. и разъяснены в письмах Минфина России от 14 августа 2009 г. № 03-08-05, от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/397 и ФНС России от 14 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2899.

Особые правила определения налогового статуса гражданина Республики Беларусь действуют только в том случае, если местом постоянного проживания такого сотрудника является Республика Беларусь.*

Если же постоянное местожительство человека находится в ином государстве, то применяется общий порядок: налоговый статус иностранного сотрудника определяется исходя из фактического, а не предполагаемого времени его нахождения в России. То есть человек становится налоговым резидентом только со 183-го календарного дня пребывания в России (в течение 12 следующих подряд месяцев). До истечения установленного срока признать иностранного гражданина налоговым резидентом нельзя. При этом срок действия трудового договора, заключенного с таким гражданином, значения не имеет.*

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 28 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-240.

Возможна ситуация, что трудовой договор с гражданином Республики Беларусь на срок, превышающей 183 дня, заключен в конце календарного года. Тогда с доходов такого сотрудника можно удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов с даты начала его работы по найму. Но по итогам налогового периода – календарного года – нужно будет установить окончательный налоговый статус такого сотрудника. И если окажется, что он является нерезидентом (т. е. фактически находился в России менее 183 дней в течение календарного года), налог с дохода, выплаченного за время пребывания сотрудника в России, следует пересчитать по ставке 30 процентов. При этом с 1 января следующего календарного года можно продолжать удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2899 и письме Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-04-05/6-112.

Пример определения статуса сотрудника – гражданина Республики Беларусь (резидент или нерезидент). С сотрудником заключен трудовой договор на неопределенный срок*

1 апреля 2015 года организация заключила трудовой договор (на неопределенный срок) с гражданином Республики Беларусь А.С. Кондратьевым. С этого дня Кондратьев признается налоговым резидентом. С выплачиваемых ему доходов организация должна удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов.

Пример определения статуса сотрудника – гражданина Республики Беларусь (резидент или нерезидент). С сотрудником заключен срочный трудовой договор*

5 марта 2015 года организация заключила трудовой договор с гражданином Республики Беларусь А.С. Кондратьевым на пять месяцев – до 5 августа 2015 года (154 дня).

В железнодорожном билете от Минска до Москвы указана дата въезда в Россию Кондратьева – 10 января 2015 года. До этого момента Кондратьев в России не был. 31 января Кондратьев уехал из страны (железнодорожный билет Москва–Минск). А вернулся только 9 февраля (железнодорожный билет Минск–Москва).

В срок пребывания Кондратьева в России включается период с 10 по 31 января, а затем – с 9 февраля. В результате 183-й день выпадает на 19 июля.

Таким образом, с учетом срока трудового договора время пребывания Кондратьева в календарном году составит более 183 дней. С момента заключения трудового договора (с 5 марта 2015 года) он признается налоговым резидентом. С выплачиваемых ему доходов организация должна удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов.

Если в течение 12 следующих подряд месяцев гражданин Республики Беларусь находится в России менее 183 календарных дней, он является налоговым нерезидентом. В общем случае НДФЛ с доходов таких сотрудников удерживайте по ставке 30 процентов. Исключение составляют нерезиденты, которые признаются высококвалифицированными специалистами. Независимо от налогового статуса с их доходов налог удержите по ставке 13 процентов. Об этом говорится в пункте 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Кроме того, иная ставка НДФЛ может быть предусмотрена международным договором. Например, дивиденды, которые получают граждане Республики Беларусь – нерезиденты от российских организаций, облагаются по ставке НДФЛ, не превышающей 15 процентов (ст. 9 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г.).

Как определить время пребывания человека на территории России, см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.

Изменение ставки НДФЛ*

В течение налогового периода налоговый статус сотрудника может измениться. Это приведет к изменению ставки, по которой облагаются его доходы (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может.*

Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и № 03-04-06-01/95.

Ситуация: нужно ли пересчитывать НДФЛ после того, как у сотрудника – гражданина Республики Беларусь меняется налоговый статус (ранее доходы облагались по ставке 30%, теперь – по ставке 13%)*

Нет, не нужно.*

Если нет уверенности в том, что сотрудник – гражданин Республики Беларусь станет налоговым резидентом в текущем году, то с его дохода нужно удерживать НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Когда статус поменяется – начинайте удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов* (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом не нужно пересчитывать налог по этой же ставке за прошлые месяцы календарного года. Поскольку переплату налога в бюджет, возникшую в связи с изменением налогового статуса гражданина иностранного государства, возвращает не организация, а налоговая инспекция.* Это следует из положений пункта 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Чтобы вернуть излишне удержанный налог, сотрудник – гражданин Республики Беларусь по окончании года должен подать в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Организация – налоговый агент по просьбе сотрудника предоставляет ему документы, необходимые для того, чтобы подтвердить доход, а также начисленные и удержанные суммы НДФЛ.*

НДФЛ: стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляйте только сотрудникам, которые являются налоговыми резидентами. Нерезидентам такие вычеты не положены.* Данный вывод позволяют сделать положения пунктов 3 и 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

<…>

Взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с зарплаты граждан Республики Беларусь зависит от их статуса.*

Если гражданин Республики Беларусь имеет статус постоянно проживающего в России, то взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляйте так же, как и с доходов российских граждан.*

Если статус сотрудника – временно проживающий в России, то взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование начисляйте в том же порядке, что и на доходы российских граждан. В частности, если организация не имеет права на применение пониженных страховых тарифов, то пенсионные взносы начисляйте по тарифу 22 процента. Если организация имеет право на применение пониженных страховых тарифов, пенсионные взносы начисляйте по тарифу, установленному для соответствующей категории плательщиков.*

На выплаты сотрудникам, временно пребывающим в России, начисляйте только взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование. Если организация не имеет права на применение пониженных страховых тарифов, то пенсионные взносы начисляйте по тарифу 22 процента. Если организация имеет право на применение пониженных страховых тарифов, пенсионные взносы начисляйте по тарифу, установленному для соответствующей категории плательщиков*. Такой порядок установлен частью 1 статьи 7 и статьей 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Что касается взносов на социальное страхование, то их всегда начисляйте по тарифу 1,8 процента (ч. 3 ст. 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Выплаты, которые не облагаются взносами

Страховыми взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не облагаются:*

  • вознаграждения гражданам Республики Беларусь, которые работают по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, в ее обособленных подразделениях за границей;
  • вознаграждения гражданам Республики Беларусь, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Такой порядок предусмотрен в части 4 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, части 2 статьи 22.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ и разъяснен в письме Минздравсоцразвития России от 12 февраля 2010 г. № 295-19.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

С выплат гражданам Республики Беларусь, работающим по трудовым договорам, начисляйте взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. В данном случае статус сотрудника значения не имеет. При этом порядок начисления взносов такой же, что и в отношении российских граждан.* Такой вывод следует из пункта 2 статьи 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125–ФЗ.

С выплат гражданам Республики Беларусь, работающим по гражданско-правовым договорам, взносы начисляйте, только если такая обязанность предусмотрена договором (абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125–ФЗ).

Пример начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на зарплату сотрудника – гражданина Республики Беларусь, имеющего статус временно проживающего в России. Организация применяет общую систему налогообложения*

Гражданин Республики Беларусь А.С. Кондратьев работает слесарем в ООО «Альфа». Трудовой договор с ним заключен с 12 января 2015 года. Статус Кондратьева – временно проживающий в России.

«Альфа» начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с его зарплаты начисляются по общим тарифам. НДФЛ с его зарплаты удерживается по ставке 13 процентов – как с налогового резидента. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудника нет.

Оклад сотрудника составляет 20 000 руб., иных выплат в июне он не получал. Поэтому организация начислила страховые взносы в общей сумме 6000 руб. (20 000 руб. ? 30%), в том числе:

  • в ПФР – 4400 руб. (20 000 руб. ? 22%);
  • в ФСС России – 580 руб. (20 000 руб. ? 2,9%);
  • в ФФОМС – 1020 руб. (20 000 руб. ? 5,1%).

Кроме того, на сумму зарплаты Кондратьева за июнь начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
20 000 руб. ? 0,2% = 40 руб.

Бухгалтер «Альфы» отразил начисление зарплаты иностранцу, а также страховых взносов с нее такими проводками:

Дебет 20 Кредит 70
– 20 000 руб. – начислена зарплата за июнь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2600 руб. (20 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ по ставке 13 процентов;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 4400 руб. (20 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 580 руб. (20 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1020 руб. (20 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 40 руб. (20 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Пример начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на зарплату сотрудника – гражданина Республики Беларусь, имеющего статус временно пребывающего в России*

Гражданин Республики Беларусь А.С. Кондратьев работает слесарем в ООО «Альфа». Трудовой договор с ним заключен с 12 января 2015 года. Кондратьев не имеет ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание. Его статус – временно пребывающий в России. Поэтому на выплаты в его пользу взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются по тарифу 1,8 процента. Тариф пенсионных взносов – 22 процента. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента.

В июле 2015 года Кондратьеву начислили зарплату в сумме 20 000 руб. Оснований для получения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ у Кондратьева нет. НДФЛ с его зарплаты удерживается по ставке 13 процентов – как с налогового резидента.

Бухгалтер «Альфы» отразил начисление зарплаты иностранцу, а также страховых взносов такими проводками:

Дебет 20 Кредит 70
– 20 000 руб. – начислена зарплата за июль;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2600 руб. (20 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ по ставке 13 процентов;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 4400 руб. (20 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 360 руб. (20 000 руб. ? 1,8%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 40 руб. (20 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Рекомендация: Как оформить прием на работу сотрудника-иностранца

<…>

Постановка на учет в налоговую инспекцию

Сотрудники-иностранцы должны состоять на налоговом учете в российской налоговой инспекции. Но подавать для этого заявления в налоговую вам как работодателю не придется. Миграционная служба сама известит налоговую инспекцию о факте учета (регистрации) такого иностранца. И инспекторы автоматически поставят мигранта на учет.*

Для всех категорий иностранцев предусмотрен единый порядок*. На адрес проживания иностранца, то есть по которому его зарегистрировали в ФМС и налоговой, вышлют уведомление о постановке на учет в налоговой инспекции с присвоенным ИНН.

Датой постановки на учет в налоговой инспекции будет дата регистрации по местожительству (учета по месту пребывания) иностранца. Ее можно посмотреть в свидетельстве о регистрации.

Такой порядок предусмотрен разделом II приложения к приказу Минфина России от 21 октября 2010 г. № 129н.

Кроме того, факт постановки иностранца на учет в налоговой инспекции проверяет миграционная служба после принятия к рассмотрению документов на оформление разрешения на работу или патента. При отсутствии таких сведений в государственной информационной системе миграционного учета миграционная служба направляет в налоговую сведения о постановке иностранца на миграционный учет. Далее инспекция ставит иностранца на налоговый учет и направляет сведения об этом в миграционную службу не позднее дня, следующего за днем постановки иностранца на учет. Об этом сказано в пункте 7 статьи 13 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка