Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 января 2015 40 просмотров

Предприятие находится на предварительной стадии (оформление земельных отношений, разработка проектной документации, получение разрешительной документации) производства. Соответственно у предприятия нет доходов. Деятельность ведется за счет валютных заемных средств и соответственно возникают доходы и расходы по курсовым зарницам. У предприятия есть расходы по оплате труда, аренде земельных участков, приобретению материалов для деятельности администрации, амортизационные отчисления по введенным в эксплуатацию ОС (компьютеры, программное обеспечение, служебный автомобиль). На предприятии учет ведется по ОСНО.Возникает вопрос имеет ли предприятие право применять вычеты по НДС и налогу на прибыль в данной ситуации или целесообразней расходы относить на 08 счет и расходы будущих периодов.

В бухучете общехозяйственные расходы (зарплата управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет.

Подробнее о том, как учитывать расходы в бухгалтерском и налоговом учете доходы от реализации отсутствуют представлено в ситуациях в полном ответе.

Согласно разъяснениям Минфина России, организация может принять к вычету входной НДС, даже если в налоговом периоде у нее не было операций, облагаемых НДС. Правомерность такого подхода подтверждается устойчивой арбитражной практикой. Подробнее об этом в ситуации № 3 в полном ответе.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое – признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.*

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

  • направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
  • документально подтверждены.

Таковы требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При этом если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход. Поэтому косвенные расходы организации можно признать и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены. Такие выводы выражены и в письмах Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/341от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821.

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.*

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

  • списывайте их на счет 20 «Основное производство»;
  • учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС, если в налоговом периоде у организации не было операций, облагаемых НДС

Да, можно.

По общему правилу основанием для применения налогового вычета по НДС является выполнение следующих условий:

  • приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) принято к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • у покупателя (заказчика) есть правильно оформленный счет-фактура на приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Покупатель (заказчик) лишается права на применение налогового вычета, если не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий. В то же время других оснований для отказа в вычете НДС (в т. ч. отсутствие в налоговом периоде налогооблагаемых операций) налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому даже если в отчетном квартале налоговая база по НДС у организации равна нулю, при выполнении названных условий она вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ею поставщиками (исполнителями). При этом возместить или вернуть на расчетный счет (зачесть в счет уплаты других налогов)предъявленный к вычету НДС можно только после камеральной проверки (ст. 176 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148 и ФНС России от 7 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20687. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Правомерность такого подхода подтверждается устойчивой арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 14996/05, определения ВАС РФ от 8 декабря 2009 г. № ВАС-15888/09от 22 сентября 2009 г. № ВАС-11732/09от 13 августа 2009 г. № ВАС-10133/09от 23 июля 2009 г. № ВАС-9173/09от 26 ноября 2008 г. № 15146/08от 26 ноября 2008 г. № 15147/08от 22 октября 2008 г. № 13589/08, Московского округа от 26 января 2011 г. № КА-А40/17935-10,от 10 августа 2010 г. № КА-А40/8605-10, Западно-Сибирского округа от 31 мая 2010 г. № А70-10587/2009от 25 мая 2010 г. № А45-21328/2009).*

Ранее Минфин России придерживался другой позиции. В письмах от 8 декабря 2010 г. № 03-07-11/479от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/260от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/245говорилось, что организация вправе принимать к вычету входной НДС, только если в течение квартала она проводила операции, с которых налог был начислен к уплате в бюджет (п. 1 ст. 171 НК РФ). Если таких операций не было и, как следствие, налоговая база по НДС не формировалась, то основания для вычета входного налога отсутствуют. Воспользоваться вычетом организация может только в том налоговом периоде, когда у нее будет начислен НДС.

Следует отметить, что в письме от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148Минфин России не отказывается от своей прежней позиции, а предоставляет организациям право выбора. То есть если в течение квартала у организации не было операций, облагаемых НДС, то предъявленные суммы входного налога она может принять к вычету либо в этом же квартале, либо в следующих налоговых периодах, когда налоговая база по НДС будет сформирована. При этом применение второго варианта не может служить поводом для отказа в вычете.

Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Статья: Способ получить вычет по НДС при отсутствии операций

Чтобы уйти от повышенного внимания инспекторов в случае применения вычетов в том периоде, в котором отсутствует налоговая база, предприятие может реализовать свои товары (работы, услуги) на незначительную сумму дружественной организации.

Официальная позиция

Минфин России полагает, что наличие реализации не является обязательным условием для принятия НДС к вычету. Однако ведомство обращает особое внимание инспекторов на вероятность злоупотреблений в случае применения вычетов в крупных суммах при отсутствии налоговой базы.

Обоснование

Финансовое ведомство соглашается с тем, что условия для применения вычетов «входного» НДС определены статьей 172 Налогового кодекса РФ. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является таким условием в силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148).*

Ранее Минфин России придерживался противоположной позиции. Опираясь на буквальную трактовку пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, согласно которому право на налоговые вычеты предоставляется только для уменьшения суммы исчисленного налога, ведомство указывало, что право на вычет существует только в том периоде, в котором были облагаемые операции.

ФНС России свои разъяснения о том, что «реализация товаров (работ, услуг) не является в силу закона условием применения налоговых вычетов», довела еще в письме от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631. Одновременно налоговое ведомство напомнило, что если сумма вычетов превысит сумму налога к начислению, то возмещение НДС возможно только по результатам камеральной проверки. В этом же письме ФНС России указывает, что налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет в течение трех лет после его возникновения.

Правда, налоговые инспекторы зачастую руководствовались в своей практической деятельности прежней позицией Минфина России, а не ФНС (письмо УФНС России по г. Москве от 4 декабря 2009 г. № 16-15/128328).

«Главбух» советует

Оформление сделки по реализации товаров (работ, услуг) с дружественной организацией направлено на уход от дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако данную задачу можно решить более рационально, просто отложив вычет.

В деталях

Представление декларации к возмещению в любом случае означает проведение камеральной проверки. Существует множество способов переноса вычетов на следующие периоды, помогающих избежать камеральной проверки. Кроме того, финансовое ведомство в своих разъяснениях о применении вычета при отсутствующей налоговой базе указывало, что у организации есть право выбора. Организация может по своему усмотрению либо применить вычет в том квартале, в котором не было операций, облагаемых НДС, но исполнились все условия для его применения, либо дождаться следующих налоговых периодов, когда налоговая база по НДС будет сформирована.

В случае возникновения налогового спора можно отстоять свое право на вычет в суде, и не прибегая к дополнительным ухищрениям. Сложившаяся арбитражная практика поддерживает налогоплательщиков в этом. Следует отметить, что существуют отдельные решения судов, в которых право на вычет связано с наличием облагаемых операций (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17 марта 2011 г. № А63-2883/2010).*

16.01.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка