Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 января 2015 13 просмотров

Предприятие построило здание, в котором проложена единая система вентиляции, кондиционирования. На созданное ОС оформлен акт 0с-1а.(здание пригодно к эксплуатации).В построенное здание устанавливаются кондиционеры, вентиляторы(которые подсоединяются к проложенной- встроенной в здании системе вентилирования, кондиционирования) с оформлением отдельного (самостоятельного) инвентарного объекта ОС.Вопрос:признаются ли установленные вентиляторы, кондиционеры в указанной ситуации недвижимым имуществом для целей исчисления налога на имущество.

Необходимо отметить, что если в качестве базы по налогу на имущество определяется кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, то являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе этого здания, в связи с чем п. 1 ст. 375 НК РФ к данным объектам не применяется, т.е. отдельно со среднегодовой стоимости налог рассчитывать не нужно (см. Письмо Минфина России от 04.03.2014 №03-05-05-01/9272).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Налог на имущество: разъясняет чиновник

На вопросы читателей отвечает Алексей Валентинович Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

<…>

В учете компании в качестве самостоятельных инвентарных объектов выделено как само здание, так и его части (системы вентиляции, лифты). Можно ли в этом случае при расчете налога на имущество учитывать только остаточную стоимость самого здания?

Нет, так делать нельзя. Если лифт или вентиляция учитываются обособленно, при расчете налога на имущество их остаточную стоимость все равно нужно присоединить к аналогичному показателю самого объекта недвижимости.* Дело в том, что здание представляет собой сложный комплекс систем. Одна из них необходима для инженерно-технического обеспечения ( подп. 21 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ ). Ее отдельные элементы, предназначенные, например, для вентиляции и вертикального перемещения, могут учитываться в качестве отдельных инвентарных объектов. Но при этом они входят в состав самого здания. Причем отмечу: не толькои мущество, указанное в технической документации, но и дополнительно установленное может быть необходимо для функционирования здания. Такой подход не вызовет возражений ( письмо Минфина России от 21 апреля 2011 г. № 07-02-06/58 ).

<…>

октябрь2013

2.Рекомендация: Какое имущество облагается налогом у российских организаций

Что облагают налогом на имущество*

По общему правилу объектом обложения налогом на имущество для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, которое в бухучете отражено на счетах 01 «Основные средства» и03 «Доходные вложения в материальные ценности». Это правило распространяется в том числе и на те объекты, которые:

  • предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также совместную деятельность (в т. ч. за границей);
  • получены по концессионному соглашению;
  • приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают только основные средства. То есть объекты, учет которых регулируется правилами ПБУ 6/01 и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Ни малоценное имущество, ни материально-производственные запасы, ни прочие активы, которые относятся к движимому имуществу, объектами налогообложения не являются.

Из общего правила есть два исключения.

Во-первых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К таким основным средствам относятся:
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу поКлассификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые организации, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Определить состав движимого имущества, с которого в 2015 году нужно платить налог, поможет следующая таблица:

Основания для постановки имущества на учет Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлениемПравительства РФ от 1 января 2002 г. № 1
Первая или вторая Другие
Объект принят на учет до 1 января 2013 года
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника Не облагается Облагается
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом Не облагается Облагается
Другие основания Не облагается Облагается
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника Не облагается Облагается
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом Не облагается Облагается
Другие основания Не облагается Не облагается

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Статья: Как Минфин России предлагает разграничивать имущество между движимым и недвижимым

Елена Вайтман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

С.В. Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

<…>

Кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация, установленные в помещении, считаются движимым имуществом

В принципе здание представляет собой единый конструктивный объект капитального строительства, который имеет надземную и подземную части и включает в себя помещения и системы инженерно-технического обеспечения (подп. 6 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ). К таким системам относятся системы водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха,* обеспечения безопасности, газо- и электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, а также лифты и эскалаторы (подп. 21 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

Получается, что централизованная система кондиционирования воздуха в здании входит в его состав и поэтому облагается налогом на имущество.*

Однако отдельно установленные кондиционеры и сплит-системы считаются самостоятельными объектами основных средств. Их можно демонтировать и поставить в другом помещении. Поэтому Минфин России считает, что подобные объекты являются движимым имуществом и не учитываются при расчете налога на имущество (письма от 04.10.13 № 03-05-05-01/41301от 22.05.13 № 03-05-05-01/18212 и от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960).*

Централизованная система кондиционирования воздуха в здании входит в его состав и поэтому ее стоимость учитывается при расчете налога на имущество

Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении пожарной и охранной сигнализации (письмо Минфина России от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960):

«<…> Положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ могут распространяться на пожарную и охранную сигнализацию, если указанные объекты не являются составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания (то есть когда перемещение их без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимогоимущества невозможно)».

Кроме того, Минфин России пояснил, что банкоматы и платежные терминалы, установленные в здании, также не входят в его состав и считаются движимым имуществом, которое должно учитываться отдельно (письмо от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960).

<…>

март2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка