Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 января 2015 276 просмотров

Предприятие передает в переработку сторонней организации нефть собственной добычи.Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете передачу в переработку нефти, получения из переработки мазута и дистиллятного топлива и дальнейшую их реализацию или использование на собственные нужды?Являются ли мазут М-40 и М-100 и дистилятное топливо подакцизными товарами?

Дебет 10-7 Кредит 10 – переданы материалы в переработку.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции. Отразите эту операцию так:

Дебет 20 Кредит 10-7 – возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 Кредит 60 – учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции;

Дебет 43 Кредит 20 – оприходована на склад готовая продукция.

Часть полученного из переработки топлива и мазута, предназначенную для собственных нужд, переведите в состав материалов:

Дебет 10 Кредит 43 – поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами.

При использовании их в производстве сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 – списаны материалы.

Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца.

Передача материалов на переработку на давальческой основе не облагается НДС.

При передаче нефти на переработку акциз не начисляется.

Если в дальнейшем топливо и мазут будут использованы для собственных нужд организации, при расчете налога на прибыль их стоимость учитывайте в составе материальных расходов.

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении дальнейшей реализации полученного топлива и мазута аналогичен порядку отражения реализации готовой продукции, который приведен ниже, в рекомендации № 3.

Если полученный мазут и дистиллятное топливо имеют характеристики топлива печного бытового, то их можно отнести к подакцизным товарам. Фактические характеристики топлива печного бытового и интервалы кипения дизельных фракций указываются только в паспорте качества каждой конкретной партии произведенных нефтепродуктов, указанный паспорт качества может являться основанием для отнесения произведенного топлива печного бытового к подакцизным товарам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье)

Бухучет: передача и результат переработки

При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):*

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:*

  • результат переработки является готовым изделием;
  • переработка лишь подготавливает материал к использованию;
  • переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию так:*

Дебет 20 (23...) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23...) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Отражайте эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите эту операцию так:

Дебет 08 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 08 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.

Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком

Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов на давальческой основе могут осуществляться несколькими способами:*

  • денежными средствами;
  • сырьем, передаваемым на переработку;
  • другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).

Расчет денежными средствами отразите в бухучете заказчика следующими проводками:*

Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51
– погашена задолженность перед исполнителем работ.

Если указанные операции облагаются НДС, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.

Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете заказчика отразите следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20...)
– списана себестоимость проданного имущества (работ, услуг);

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена задолженность организации-исполнителя;

Дебет 60 Кредит 62
– зачтена задолженность по договорам.

Если указанные операции облагаются НДС, дополнительно нужно отразить следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 60 Кредит 51
– перечислена на расчетный счет поставщика сумма НДС (если такая обязанность возникает);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета затрат по переработке материалов на давальческой основе при налогообложении зависит от того, формируют ли они первоначальную стоимость основных средств или нет.

Если стоимость затрат на переработку формирует первоначальную стоимость основных средств, расходы (в виде стоимости работ по переработке и в виде стоимости самих материалов) списывайте через амортизацию. Подробнее об этом см. Как начислять амортизацию в налоговом учете.

Если расходы по переработке не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, применяйте следующие правила. При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальных расходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:

Дата признания расходов в виде стоимости материалов, переданных в переработку, также зависит от того, какой метод расчета налога на прибыль применяет организация:*

Признание расходов при методе начисления

При расчете налога на прибыль методом начисления применяйте следующие правила. Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.*

Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы будут реализованы (приняты заказчиком). Такие правила устанавливает пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.*

ОСНО: НДС

При передаче материалов на переработку на давальческой основе право собственности на них не переходит, поэтому эта операция не считается реализацией (ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 220 ГК РФ). Значит, она не облагается НДС (ст. 146 НК РФ). В то же время НДС, уплаченный за переработку материалов, можно принять к вычету, если выполняются условия по его возмещению.*

Передача товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в счет оплаты переработки материалов НДС облагается (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как платить акциз по договорам о переработке сырья на давальческой основе

<…>

Акциз при передаче сырья в переработку

При передаче давальческого сырья на переработку организация должна начислить акциз, если одновременно выполняются два условия:*

  • давальческое сырье является подакцизным товаром;
  • давальческое сырье произведено самим собственником. То есть если организация приобрела подакцизный товар у другой организации, то при передаче его в качестве давальческого сырья на переработку начислять акциз не нужно.

Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Начислить акциз нужно на дату отгрузки (передачи) давальческого сырья переработчику (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза, которую организация должна начислить при передаче давальческого сырья на переработку, определяется аналогично порядку расчета акциза при реализации произведенных подакцизных товаров.

Сумму акциза, начисленную при передаче произведенного подакцизного товара, организация переработчику не предъявляет, а уплачивает в бюджет самостоятельно. Поэтому составлять счет-фактуру при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку не нужно.

Если давальческое сырье передается для переработки его в подакцизный товар, то уплатить акциз нужно отдельным платежным поручением по каждой операции передачи давальческого сырья на переработку. Объясняется это тем, что на основании копии этого платежного поручения с отметкой банка переработчик предъявит организации разницу между суммой акциза по продукции, произведенной им из давальческого сырья, и суммой акциза, уплаченной организацией в бюджет по давальческому сырью.

Такой вывод следует из положений пунктов 1, 3 статьи 200, пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

В бухучете стоимость переданных для переработки на давальческой основе материалов отразите на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10 (43)
– отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе.

Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Начисление акциза по операции передачи произведенных подакцизных товаров в переработку на давальческой основе отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

<…>

Акциз при получении продукции от переработчика

Если в результате переработки давальческого сырья произведен подакцизный товар, при передаче произведенного товара переработчик обязан предъявить к оплате организации сумму акциза и выставить счет-фактуру, в котором сумма акциза выделена отдельной строкой (подп. 7 п. 1 ст. 182, п. 1, 2 ст. 198 НК РФ). При этом если организация передала переработчику копии документов, которые подтверждают уплату акциза по давальческому сырью, то переработчик должен предъявить организации начисленную сумму акциза за вычетом сумм акциза, уплаченных по давальческому сырью.

В бухучете получение от переработчика сырья изготовленной из него продукции отразите проводками:*

Дебет 20 (10) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки и учтены в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 20 (10) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– отражен акциз, предъявленный переработчиком при передаче им подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья.

Если в результате переработки получены неподакцизные товары, то сумму акциза, уплаченного в бюджет по давальческому сырью, нужно отнести на стоимость полученной в результате переработки продукции (п. 1 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию проводкой:

Дебет 20 (10) Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– учтена сумма акциза, начисленного при передаче в переработку, в стоимости готовой продукции (материалов, основных средств).

Такой вывод следует из положений пункта 5 ПБУ 10/99, пунктов 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пункта 8 ПБУ 6/01.

Порядок учета предъявленной переработчиком суммы акциза и суммы акциза, начисленной организацией при передаче давальческого сырья в переработку, зависит от дальнейшего использования подакцизной продукции, полученной после переработки.

Если произведенный из давальческого сырья подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться организаций для производства другого подакцизного товара, то сумму акциза, уплаченную переработчику, и сумму акциза, уплаченную в бюджет при передаче давальческого сырья, организация имеет право принять к вычету. При условии, что по произведенной продукции и по подакцизному товару, использованному при его производстве, ставки акциза установлены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п. 2, 3 ст. 199, п. 1 ст. 201 НК РФ).

При отпуске подакцизного товара в производство сделайте в бухучете следующие записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)
– отпущен в производство подакцизный товар другого подакцизного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, предъявленный переработчиком давальческого сырья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет при передаче давальческого сырья на переработку (если давальческим сырьем был подакцизный товар).

В остальных случаях предъявленную переработчиком сумму акциза организация должна включить в стоимость товара, произведенного из давальческого сырья (п. 2 ст. 199 НК РФ).

<…>

Нина Нечипорчук, заместитель начальника отдела косвенных налогов

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции

<…>

Момент реализации

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.*

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить момент перехода права собственности при продаже покупного товара (собственной продукции).

Бухучет

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Бухучет: право собственности перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:*

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:*

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров в розницу.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов, подпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:
– фактическая себестоимость продукции;
– расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:
– по себестоимости каждой единицы запасов;
ФИФО;
– по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Такой порядок следует из пунктов 203–206, 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 40, 43, 90).

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС, в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции»
– зачтена предоплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции.

<…>

ОСНО

Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте в момент реализации продукции независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).*

Если организация получила аванс в счет предстоящей поставки продукции, то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации (ст. 249, 271 и подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за реализованную продукцию. Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что продукция еще фактически не передана покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98).

Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):*
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов от реализации продукции при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг).

Реализация продукции признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Статья-справка: Перечень подакцизных товаров

<…>

Наименование подакцизных товаров Основание
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе:
– денатурированный;
– спирт-сырец;
– спиртовые дистилляты (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый)
подп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ
Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, кроме алкогольной продукции1 подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ
Алкогольная продукция (водка; ликеро-водочные изделия; коньяки; вина, в том числе фруктовое, ликерное, игристое (шампанское); винные напитки; сидр, пуаре, медовуха; пиво; напитки, изготавливаемые на основе пива; иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%) подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ
Табачная продукция подп. 5 п. 1 ст. 181 НК РФ
Автомобили легковые подп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) подп. 6.1 п. 1 ст. 181 НК РФ
Автомобильный бензин подп. 7 п. 1 ст. 181 НК РФ
Дизельное топливо подп. 8 п. 1 ст. 181 НК РФ
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ
Прямогонный бензин2 подп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ
Топливо печное бытовое3 подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ
Бензол4, параксилол, ортоксилол5 подп. 12 п. 1 ст. 181 НК РФ
Авиационный керосин подп. 13 п. 1 ст. 181 НК РФ
Природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации) подп. 14 п. 1 ст. 181 НК РФ

<…>

2 Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции (кроме бензина автомобильного, авиационного керосина, бензола, параксилола, ортоксилола и продукции нефтехимии), полученные в результате:
– перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
– переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

При этом бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215° C при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ.

3 Подакцизным товаром признается топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360° C (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ).*

4Под бензолом понимается жидкость, которая содержит в своей массе 99 процентов соответствующего простейшего ароматического углеводорода (подп. 12 п. 1 ст. 181 НК РФ).

5Под параксилолом или ортоксилолом понимается жидкость, которая содержит в своей массе 95 процентов соответствующего изомера ксилола или диметилбензола (подп. 12 п. 1 ст. 181 НК РФ).

<…>

5. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.02.2014 № 03-07-06/6713

<…>

«Статьей 181 Налогового кодекса Российской Федерации печное топливо отнесено к подакцизным товарам. При этом судовое топливо подакцизным товаром не признается. В то же время судовое маловязкое топливо имеет схожий компонентный состав с печным топливом (дизельные фракции прямой перегонки и (или) вторичного происхождения).
По нашему мнению, при отнесении в целях исчисления акцизов произведённых нефтепродуктов к печному или судовому маловязкому топливу следует руководствоваться положениями Технического регламента Таможенного союза "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту" (далее - Технический регламент) и иной нормативно-технической документацией.
Так, в соответствии со статьей 2 Технического регламента судовое топливо определяется как жидкое топливо, используемое в судовых силовых энергетических установках. При этом требования к характеристикам судового топлива приведены в приложении N 7* к Техническому регламенту.

Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "приложение N 6" - Примечание изготовителя базы данных.
Производство судового маловязкого топлива осуществляется в соответствии с требованиями, приведенными в указанном приложении, по рецептурам, утверждаемым стандартами организаций, разработанными с учетом Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 54299-2010 (ИСО 8217:2010) "Топлива судовые. Технические условия, модифицированного по отношению к международному стандарту ИСО 8217: "Нефтепродукты. Топлива (класс F). Спецификация на судовые топлива".
Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 судовое и печное бытовое топливо являются отдельными видами нефтепродуктов и показатели их основных характеристик (фракционный состав, вязкость, температура вспышки, определяемая в закрытом тигле, зольность) различаются.
Таким образом, если характеристики произведенного нефтепродукта соответствуют показателям судового маловязкого топлива, такой нефтепродукт подакцизным товаром не является.*
Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.Трунин»

<…>

19.01.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// vip.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка