Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 января 2015 138 просмотров

Скажите,пожалуйста, можем ли купить кровать на организация в комнату отдыха и принять ее в расходы по налогу на прибыль?

С практической точки зрения можно порекомендовать приобрести все же не кровать, а диван. В понимании норм ТК РФ отдых в течение рабочего предполагает отдых, к примеру, на диване или в удобном кресле. А кровать предназначена для полноценного сна. Поэтому покупать кровать более рискованно, чем диван. В этом случае организации придется доказывать, что для отдыха сотрудников требуется именно кровать, а не диван, и исход такого дела спрогнозировать сложно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия.

1. Статья: Компаниям удается в суде доказать правомерность учета расходов на поддержание делового имиджа

Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера направлены на создание благоприятного делового имиджа

По мнению Минфина России, затраты на приобретение предметов интерьера нельзя учесть в составе расходов, так как они не соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (письмо от 25.05.07 № 03-03-06/1/311). К таким затратам относится, в частности, покупка комнатных растений, подставок и горшков для них, картин, ковров, аквариумов.

Однако в судебной практике имеются решения, в которых говорится о том, что данные затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264НК РФ, постановления ФАС Западно-Сибирского от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) и Московского от 25.11.09 № КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 округов). Кроме того, нередко арбитры указывают на то, что расходы на приобретение предметов интерьера могут учитываться посредством начисления амортизации (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481от 23.05.11 № КА-А40/4090-11Северо-Кавказского от 26.10.10 № А32-23439/2008-26/334 и Поволжского от 28.08.08 № А55-18124/07 округов).*

При этом зачастую компаниям удается доказать, что спорные расходы направлены на поддержание делового имиджа организации. К примеру, ФАС Московского округа в постановлении от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 решил, что затраты на приобретение предметов интерьера направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей. Поэтому носят производственный характер и уменьшают налоговую базу на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 21.01.09 № КА-А40/12910-08 и от 25.12.06, 27.12.06 № КА-А40/12681-06.

В одном из аналогичных споров суды указали, что аквариумы, установленные в фойе, приемной и переговорной комнате, используются для создания благоприятной при проведении переговоров и совершении сделок обстановки (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.03.09 № А40-73552/08-111-338, оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 16.06.09 № КА-А40/5111-09). К тому же компания вправе самостоятельно решать, какие затраты ей необходимы для поддержания и расширения своей деятельности (п. 3 определения Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П).

ФАС Московского округа в постановлении от 23.05.11 № КА-А40/4531-11 подчеркнул, что благоприятная атмосфера в офисе способствует привлечению большего количества инвесторов и покупателей помещений в строящихся объектах недвижимости. В одном из дел, рассмотренных федеральными арбитрами того же округа, суд пришел к выводу, что использование предметов интерьера офиса (кресло, диван, гардероб, холодильник, телевизор) направлено на извлечение дохода. Поскольку обеспечивает поддержание делового имиджа налогоплательщика. Следовательно, расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера можно учесть через механизм амортизации (постановление от 28.06.12 № А40-50869/10-129-277).

В другом споре суд отклонил довод контролеров о том, что налогоплательщик не использовал аквариумы в производственных целях. При этом арбитры отметили, что их установка в помещениях, где сдавались рабочие места, была направлена на привлечение клиентов, создание привлекательного вида помещения, повышение стоимости аренды рабочих мест. К тому же основным видом деятельности организации в проверяемом периоде была сдача рабочих мест в аренду. Следовательно, амортизационные отчисления по аквариумам правомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли (постановление ФАС Московского округа от 07.09.06, 11.09.06 № КА-А40/8421-06).

Суд отметил, что использование фирменного наименования до его регистрации в Роспатенте помогло организации создать благоприятный деловой имидж

В решении Арбитражного суда г. Москвы от 22.07.11 № А40-23728/08-108-75 судьи подчеркнули, что репродукции, размещенные в кабинетах президента и вице-президента компании, являются составной частью общепринятого делового этикета и служат для поддержания делового имиджа налогоплательщика. При этом арбитры учли тот факт, что спорные репродукции картин находились в центральном аппарате управления компании, где проводились переговоры первыми лицами организации, а также совещания и деловые встречи с зарубежными и российскими партнерами.

6 март 2014

2. Статья: Как отражать в налоговом учете бытовую технику и другие непроизводственные активы

Мягкая мебель* и предметы интерьера, в том числе шторы, жалюзи, зеркала, картины, аквариумы, комнатные цветы, вазы, ковры и др. Признавать рискованно* Чтобы обосновать необходимость покупки таких активов, в локальном нормативном акте необходимо указать, что они приобретаются для создания благоприятной атмосферы в офисе* и поддержания имиджа компании По мнению Минфина России , расходы на приобретение подставок и горшков под комнатные растения, предназначенных для оформления интерьера в офисе, не являются расходами, направленными на получение дохода. Поэтому такие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль ( письмо от 25.05.07 № 03-03-06/1/311 ).
УФНС России по г. Москве указывало, что стоимость произведений искусства, например картин или скульптур, размещенных в офисе, не следует признавать для целей налогообложения прибыли ( письмо от 28.06.10 № 16-15/067484@ ). Дело в том, что стоимость таких объектов обычно превышает 40000 руб. Значит, по ним должна начисляться амортизация. Но произведения искусства амортизации не подлежат, а единовременно учесть затраты на их покупку нельзя ( подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ ).
Суды разрешают признавать в налоговом учете расходы на обустройство офиса и приобретение предметов интерьера, если организация сможет доказать, что эти расходы:
—обусловлены целями управления и особенностями производственно-хозяйственной или коммерческой деятельности компании. Например, затраты необходимы для создания благоприятной атмосферы в офисе, поддержания положительного имиджа организации, что способствует привлечению новых клиентов (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481 , от 23.05.11 № КА-А40/4531-11 и № КА-А40/4090-11 , от 25.11.09 № КА-А40/12251-09 , от 21.01.09 № КА-А40/12910-08 и Северо-Кавказского от 26.10.10 № А32-23439/2008-26/334-2009-4/914 округов);
—направлены на обеспечение нормальных условий труда работникам, например генеральному директору организации (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481 , от 23.05.11 № КА-А40/4090-11 и от 25.11.09 № КА-А40/12251-09 ,Поволжского от 28.08.08 № А55-18124/07 и Западно-Сибирского от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) округов)

15 август 2012

3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО ОТ 13.12.2010 № А40-35761/10-111-175

«Инспекция указывает на то, что Общество в нарушение ст. 252255264 НК РФ неправомерно учитывало в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты на содержание и эксплуатацию помещений оздоровительного комплекса (тренажерный зал со спортивным оборудованием, бильярдная с угловым диваном и барной стойкой, комната отдыха, душевые, санузлы, бассейн, парная комната) за 2006г. в размере 410 465 руб. 56 коп., за 2007г. в размере 466 185 руб. 15 коп., за 2008г. в размере 573 649 руб. 29 коп. Налоговый орган полагает, что данные расходы являются экономически не обоснованными.*

При этом налоговый орган ссылается на то, что в трудовых договорах отсутствуют ссылки на обеспечение со стороны работодателя работника указанными помещениями для использования их в целях отдыха. Осуществляемая заявителем деятельность не имеет особого характера, для которого законодательно утверждены определенные требования по санитарно-бытовому и лечебно-профилактическому обслуживанию работников. В связи с этим характер производственной деятельности, осуществляемой Обществом, не требовал для обеспечения нормальных условий труда работников выделения отдельных помещений для отдыха и, соответственно, несения затрат по содержанию и эксплуатации указанных помещений.

Как следует из материалов дела, у Общества имеются помещения оздоровительного комплекса в здании по адресу: г. Москва, ул. Б. Андроньевская, д. 23, стр. 1. Данный оздоровительный комплекс расположен в подвале здания и представляет собой нежилые помещения площадью 130,5 кв. м, что составляет 1,7% от общей площади помещений здания.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда.

В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в том числе, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В силу ст. 209 ТК РФ охрана труда - система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое (ст. 223 ТК РФ в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ).

Суды, применив приведенные нормы закона, пришли к выводу, что эти нормы не связывают обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда и отдыха для работников с каким-либо особым характером работы или видом деятельности, не устанавливают конкретный перечень помещений для отдыха, психологической разгрузки и санитарно-бытового обслуживания работников, а также требования к их обустройству и оборудованию.

Судами установлено, что обязанность Общества обеспечить работникам нормальные условия труда, соответствующие действующему законодательству, закреплена в п. 3.4.2, 3.4.3 трудовых договоров, а возможность использования оздоровительного комплекса работниками указана в Правилах внутреннего трудового распорядка Общества, на которые в п. 3.2.2 трудовых договоров имеется ссылка.*

В соответствии с п. 3.3. Правил внутреннего трудового распорядка Общества работник заявителя согласно ст. 223 ТК РФ имеет право на отдых в оздоровительно-бытовом комплексе, расположенном на территории организации и включающем в себя санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания первой медицинской помощи, комнаты для физической подготовки, комнаты отдыха и психологической разгрузки.

При этом судами не принята ссылка налогового органа на п. 25 ст. 255 НК РФ, поскольку затраты Общества на содержание и эксплуатацию помещений оздоровительного комплекса связаны не с оплатой труда и не со стимулированием работников, а с обеспечением нормальных условий труда, в соответствии с требованиями действующего трудового законодательства; рассматриваемые затраты налогоплательщика не являлись вознаграждением работников и не относились к расходам, носящим социальный характер.

Инспекция в обоснование доводов жалобы также ссылается на показания двенадцати работников Общества, которые сообщили, что не знали о праве пользования помещениями оздоровительного комплекса, ими не пользовались и не знакомы с локальным документом, регламентирующим право пользования этими помещениями.

Суды, отклоняя приведенный довод, установили, что протокол допроса Денисовой А.К. не может быть принят судом, поскольку она не являлась работником Общества, так как с ней заключались гражданско-правовые договоры. Другие допрошенные работники (Гинц А.В., Капитанов С.К., Кулигин Э.С., Курдасова С.А., Харитонов Е.А.), а также генеральный директор Новиков И.В. подтвердили, что соответствующими помещениями пользовались. Поэтому показания данных лиц не свидетельствуют о том, что работники Общества не имели прав пользоваться спорными помещениями.

Согласно материалам дела факт использования работниками Общества оздоровительного комплекса в целях отдыха, укрепления здоровья и психологической разгрузки Инспекцией не опровергнут.

Инспекция указывает на непредставление Обществом документов, подтверждающих основания нахождения в помещениях оздоровительного комплекса основных средств. Данный довод не принят судами, так как он признан не соответствующим действительности в решении Управления ФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 21-19/018004.

Суды, исследовав представленные доказательства, установили, что при расчете затрат общества на содержание и эксплуатацию помещений оздоровительного комплекса Инспекция учла расходы, не имеющие отношения к данным операциям. Данный вывод не опровергнут налоговым органом.

На основании изложенного суды пришли к выводу, что поскольку спорные помещения используются в производстве и реализации в качестве места отдыха работников, затраты на их содержание учитываются при исчислении налога на прибыль на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ*».

4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО ОТ 10.10.2008 № КА-А40/8775-08

«По пунктам 1.18, 2.12 (п.п.3.2.9.1, 3.2.9.2 Акта) решения инспекции.

Как правильно установлено судами, бассейн и спортивный зал используется в производстве и реализации в качестве места отдыха работников, затраты на его содержание правомерно учитываются при исчислении налога на прибыль по пп.7 п.1 ст.264 НК РФ,* а затраты на возведение учитываются в составе амортизационных отчислений административного здания. Вычеты по НДС в соответствии со ст.ст.171172 Кодекса по коммунальным платежам применены налогоплательщиком обоснованно».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка