Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 января 2015 244 просмотра

Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль за год по дивидендам выплаченным учредителям.Мы выплатели дивиденды по итогам за 2013г. в июне 2014 и по 9 мес. 2014г. в декабре 2014г.прошу подробно расписать как заполнить подраздел 1,3 Раздел 1, Лист 03- Раздел А,В по обоим выплатам, как заполнить годовую декларацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.

<…>

Лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 декларации

Организации могут выплачивать другим юридическим (физическим) лицам доход в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эти организации признаются налоговыми агентами. В соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ они перечисляют в федеральный бюджет налог, удержанный при выплате такого дохода, не позднее дня, следующего за днем выплаты. Налог на доходы физических лиц надо уплатить не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях), а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится налоговыми агентами. Для этого предназначены лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль.

Налоговый агент включает лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 в декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором выплачивались дивиденды. Отдельные особенности предусмотрены только для выплаты дивидендов частями за несколько отчетных периодов. Эти особенности будут рассмотрены ниже.

Организациям, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, нужно учесть следующее. Несмотря на то что эта категория налогоплательщиков по итогам отчетных периодов внутри квартала отчитывается по упрощенной форме, при выплате дивидендов лист 03 включается в состав декларации начиная с месяца, в котором выплачиваются дивиденды.

Остальные налогоплательщики о суммах выплаченных дивидендов отчитываются ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом. В тот же срок сдают декларацию по налогу на прибыль российские организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, а также те, кто уплачивает ЕНВД.

Лист 03 декларации состоит из трех разделов.

В разделе А производится расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Его заполняют российские организации, выплатившие доход в виде дивидендов.

В разделе Б производится расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом. Этот раздел заполняется в том случае, когда российская организация выплачивает проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу.

В разделе В приводится расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов) по каждому получателю доходов с указанием реквизитов получателя, суммы выплаченного дохода, даты перечисления дивидендов (процентов) и суммы налога.

Прежде чем подробно рассматривать порядок формирования показателей листа 03, отметим общие принципы его заполнения.

Лист 03 заполняется по каждому решению о выплате дивидендов, принятому общим собранием акционеров (участников) общества. Если налоговый агент в отчетном периоде выплачивал дивиденды по нескольким решениям, то в составе декларации должно быть представлено соответствующее количество листов 03.

Иногда организация в отчетном периоде выплачивает дивиденды несколько раз. Если эти выплаты производятся на основании одного решения, то сведения о перечисленных дивидендах и об удержанной сумме налога за этот период представляются в одном разделе А листа 03.

Частичная выплата дивидендов может приходиться на разные отчетные периоды. В этом случае раздел А листа 03 представляется в составе декларации за все отчетные периоды начиная с первой выплаты до конца текущего налогового периода. То есть если дивиденды были перечислены в I и III кварталах, раздел А листа 03 включается в декларации, которые налоговый агент подает и за полугодие, и за год.

Кроме того, лист 03 заполняется по мере выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения об их выплате. Напомним, что срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров (участников). Для акционерных обществ применяется ограничение: указанный срок не может превышать 60 дней с момента принятия решения о выплате дивидендов. Это предусмотрено в пункте 4 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ). *

Обратите внимание: с 1 января 2014 года в Закон № 208-ФЗ внесены изменения:

— срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам — 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. Решением о выплате (объявлении) дивидендов может быть определен меньший срок выплаты дивидендов (п. 5 ст. 42 Закона № 208?ФЗ);

— дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее даты принятия такого решения и позднее 20 дней с даты его принятия, а в случае выплаты дивидендов по акциям, обращающимся на организованных торгах, — ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Рассмотрим более подробно порядок заполнения разделов листа 03, а также подраздела 1.3 раздела 1 декларации, в котором отражаются итоговые суммы, подлежащие перечислению по конкретным срокам уплаты.

Раздел А листа 03

Раздел А листа 03 декларации заполняют организации, которые в налоговом периоде выплачивали дивиденды российским организациям, иностранным организациям и физическим лицам. Кроме раздела А, такая организация должна заполнить и раздел В листа 03, а также отразить исчисленную сумму налога на доходы в виде дивидендов в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.

Раздел А является основным, так как именно в нем отражаются показатели, необходимые для расчета суммы налога. Среди них общая сумма распределенных в пользу акционеров дивидендов, величина дивидендов, полученных самим налоговым агентом, исчисленная сумма налога и др.

Сначала в разделе А заполняются ячейки, в которых указывается вид дивидендов. При выплате промежуточных дивидендов в соответствующей ячейке ставится код 1, при выплате дивидендов по результатам финансового года — код 2. Затем заполняются ячейки, в которых ставится код налогового (отчетного) периода, за который осуществляется распределение дивидендов, и конкретный год, за отчетные (налоговые) периоды которого выплачиваются дивиденды. Например, при выплате дивидендов за 2014 год в ячейках указывается 34, 2014.

Далее заполняются следующие строки.

По строке 010 отражается общая сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) согласно определенному решению собрания акционеров (участников). Данное решение может быть принято по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев и (или) финансового года. При этом в указанной строке записывается вся сумма начисленных дивидендов независимо от категории акционера (участника), которому они причитаются.

Далее отражаются суммы дивидендов, которые не участвуют при исчислении налога на прибыль, в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ. Эти суммы состоят из дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 020) и физическим лицам (строка 030), которые не являются резидентами России. С дивидендов, выплаченных иностранной организации, налог удерживается налоговым агентом по ставке 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ) и перечисляется в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода, если договором об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное (ст. 310 НК РФ). Кроме того, организация, которая выплатила доход, в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль, должна представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма такого расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ?3?23/286@. Порядок его заполнения рассмотрен в отдельном разделе.

Налог на доходы физических лиц с дивидендов, выплаченных физическому лицу, которое не является налоговым резидентом РФ, удерживается и перечисляется в бюджет российской организацией, которая выплатила дивиденды. Этот порядок применяется при условии, что договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное (п. 2 ст. 214 НК РФ).

С выплат физическим лицам — нерезидентам налог взимается по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) и перечисляется в федеральный бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя. Об этом говорится в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

По строкам 031—034 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами Российской Федерации по налоговым ставкам ниже 15%.

По строке 040 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским акционерам: российским организациям — плательщикам налога на прибыль, организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль, и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации. Показатель этой строки определяется как разность строк 010, 020 и 030.

Показатель строки 040 соответствует показателю «д» и знаменателю показателя «К» в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, приведенной в пункте 2 статьи 275 Кодекса. Напомним, что показатель «д» — это общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом в пользу всех получателей.

Отдельно по строкам 041—044 расшифровываются:

— суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль и облагаемых по ставке 9%;

— суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль и облагаемых по ставке 0%;

— суммы дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам — резидентам РФ;

— суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, а также составляющим имущество ПИФов).

В показатели указанных строк включаются суммы дивидендов, подлежащих распределению организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, уплачивающим единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

По строкам 070 и 071 отражаются суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного источником выплаты (налоговым агентом) с этих сумм налога на прибыль.

Напомним, что из налоговой базы исключаются суммы дивидендов, полученных налоговым агентом как в предыдущем, так и в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 070 отражается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами в предыдущем налоговом периоде, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами. Таким образом, по строке 070 отражаются суммы, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов в виде дивидендов, полученных налоговым агентом.

Из суммы дивидендов, указанных по строке 070, в строку 071 вписывается сумма дивидендов, полученная налоговым агентом, за исключением дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0%. Показатель этой строки соответствует показателю «Д» в формуле расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ.

По строке 090 указывается сумма дивидендов, используемая для исчисления налога. Она рассчитывается как разность строк 040 и 071. Если эта величина отрицательная, обязанность по уплате налога не возникает, возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091—120 ставятся прочерки.

Показатель строки 090 соответствует разности показателей «д» и «Д» формулы расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 Кодекса.

По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которых исчислен к удержанию с российских организаций по ставке 9%. Показатель определяется как сумма налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 2 статьи 275 Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которых исчисляется к удержанию с российских организаций по ставке 0%. Показатель определяется как сумма налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 2 статьи 275 Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

Таблица 5. Фрагмент заполнения раздела А листа 03 декларации*

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль по ставке 9%, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику — российской организации.

Если вся сумма распределенных дивидендов выплачивается акционерам (участникам) в том же квартале (месяце), в котором принято решение о распределении дивидендов, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и отраженная в строке 100, переносится в строку 120. Причем в таких случаях раздел А листа 03 по конкретному решению о распределении дивидендов налоговый агент представляет за отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, в последующие отчетные периоды, а также за налоговый период.

Обратите внимание: это справедливо не только для случаев, когда дивиденды выплачиваются разовым платежом. Если в квартале (месяце) налоговый агент произвел несколько выплат дивидендов, то в строке 120 надо указать общую сумму налога, исчисленную с этих выплат.

Порядок заполнения декларации усложняется, когда дивиденды выплачиваются поэтапно в течение нескольких кварталов (месяцев). В такой ситуации значения строк 100 и 120 будут отличаться. В строке 120 налоговому агенту следует отразить ту сумму налога, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. А по строке 110 — сумму налога, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению. Следует иметь в виду, что в данном случае речь идет о дивидендах, выплаченных по одному и тому же решению общего собрания акционеров (участников).

Показатель строки 110 рассчитывается как сумма величин, отраженных по строке 120 всех предыдущих отчетных периодов. Таким образом, только при выплате первой части дивидендов показатель строки 110 будет равен нулю.

Приведем пример заполнения этих строк раздела А в случаях выплаты дивидендов частями.

ПРИМЕР 8

16 сентября 2014 года общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам полугодия 2014 года. Акционерное общество выплачивает дивиденды тремя частями. Первая часть в размере 60% от общей суммы распределенных дивидендов выплачивается в 15-дневный срок c даты принятия решения о выплате, вторая (30%) — в течение месяца c этой даты, а третья (10%) — в течение 60 дней с даты принятия решения.

Акционерное общество уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Предположим, общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций — плательщиков налога на прибыль, составила 125 200 руб. Эту величину налоговый агент отражает в строке 100 раздела А листа 03. Причем значение этой строки не изменится во всех отчетных периодах, за которые налоговый агент представит лист 03 в соответствии с решением о распределении дивидендов от 16 сентября 2014 года.

29 сентября общество выплатило своим акционерам первую часть дивидендов, удержав налог на прибыль в размере 75 120 руб. Эту сумму налоговый агент должен отразить в строке 120 раздела А листа 03 в составе декларации за январь — сентябрь 2014 года. При этом строка 110 остается незаполненной.

12 октября 2014 года произведена вторая выплата. Сумма удержанного налога составила 37 560 руб. В декларации за январь — октябрь эту сумму нужно отразить по строке 120 раздела А, а сумму ранее уплаченного в бюджет налога в размере 75 120 руб. — в строке 110.

Последнюю выплату налоговый агент произвел 7 ноября 2014 года. Сумма удержанного с нее налога на прибыль составила 12 520 руб. В декларации за январь — ноябрь 2014 года эта величина указывается в строке 120. А в строке 110 налоговый агент отражает сумму налога на прибыль, ранее удержанную при выплате дивидендов, — 112 680 руб. (фрагмент раздела А листа 03 см. в табл. 5). *

<…>

Раздел В листа 03

В этом разделе налоговый агент расшифровывает суммы выплаченных дивидендов по конкретным получателям. При этом данные отражаются только по российским организациям — плательщикам налога на прибыль.

Раздел В заполняется и представляется в составе декларации при каждой выплате дивидендов, начисленных акционеру (участнику). Количество разделов должно соответствовать количеству акционеров российских организаций — получателей доходов. Причем даже если эти выплаты производились в одном квартале (месяце), то заполняется столько страниц раздела, скольким организациям-акционерам налоговый агент выплачивает доход.

Обратите внимание: при частичной выплате дивидендов раздел В листа 03 заполняется в декларациях только за тот отчетный (налоговый) период, в последнем квартале (месяце) которого налоговый агент перечислил дивиденды.

В строках 010—040 налоговый агент указывает реквизиты получателя дивидендов (наименование организации, ее местонахождение), а также сведения о руководителе организации и контактный телефон организации.

Для отражения сведений о выплаченных дивидендах предназначены строки 050—070. В строке 050 налоговый агент проставляет дату, когда дивиденды были перечислены российской организации. Сумма выплаты вписывается в строку 060, а величина удержанного с нее налога на прибыль — в строку 070.

Подраздел 1.3 раздела 1

Общий порядок заполнения подраздела 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль изложен ниже.

Рассмотрим, как отражаются данные в указанном подразделе, если заполнен лист 03 декларации.

В этом случае в строку 010 налоговый агент должен вписать цифру 1. Это означает, что налог удерживается с суммы дивидендов.

В строке 020 проставляется код по ОКТМО. Он указывается по месту нахождения налогового агента, а не акционера (участника), из доходов которого удерживается налог.

Для отражения информации о КБК предназначена строка 030. Налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях перечисляется в федеральный бюджет по КБК 182 1 01 01040 01 1000 110.

В остальных строках подраздела 1.3 налоговый агент должен показать сумму подлежащего уплате налога на прибыль и сроки его перечисления в бюджет.

Эти сведения в подразделе 1.3 приводятся не по каждому получателю дивидендов, а в целом по одному сроку уплаты налога. Поэтому если в последнем квартале (месяце) налоговый агент единовременно выплатил дивиденды всем своим акционерам, то в подразделе 1.3 заполняется только одна строка — 040. В строке 040 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по соответствующему сроку. В строку 040 переносится показатель строки 120 раздела А листа 03.

Дивиденды могут перечисляться акционерам частями. В такой ситуации сумма налога указывается отдельно по каждому сроку уплаты. Если строк для отражения всех сумм в подразделе недостаточно, то заполняется несколько страниц этого подраздела. Однако в любом случае сумма показателей строк 040 должна соответствовать значению строки 120 раздела А листа 03.

Заполняя подраздел 1.3, надо учитывать еще одну особенность. Нередко дивиденды выплачиваются в одном отчетном периоде, а последний день срока перечисления налога в бюджет приходится на следующий отчетный период. Это происходит, в частности, когда дивиденды выплачиваются в конце месяца. Возникает вопрос: в декларации за какой отчетный период надо представлять подраздел 1.3?

Отметим, что в данном случае действует принцип соответствия сведений о суммах налога, подлежащих уплате, которые отражены в строке 120 раздела А листа 03 и подразделе 1.3 декларации за один и тот же отчетный период. Поэтому вся сумма налога, которая проставлена в строке 120 раздела А листа 03 в декларации за тот же отчетный период, должна быть указана и в подразделе 1.3. Это справедливо, даже если последний день срока уплаты налога в бюджет приходится уже на следующий отчетный или налоговый период.

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организацией, выплачивающей дивиденды.

ПРИМЕР 9

10 сентября 2014 года общее собрание акционеров ОАО «Рассвет» приняло решение по итогам полугодия 2014 года выплатить дивиденды в размере 720 000 руб.

Акционерами ОАО «Рассвет» являются:

— иностранная организация — 30% акций;

— российская компания — ООО «Барьер», применяющая общий режим налогообложения, — 45% акций;

— российская организация — ООО «Кристалл», применяющая упрощенную систему налогообложения, — 20% акций;

— А.С. Володин — резидент Российской Федерации — 5% акций.

Таким образом, каждому акционеру были начислены следующие суммы дивидендов:

— иностранной организации — 216 000 руб. (720 000 руб. ? 30%);

— ООО «Барьер» — 324 000 руб. (720 000 руб. ? 45%);

— ООО «Кристалл» — 144 000 руб. (720 000 руб. ? 20%);

— А.С. Володину — 36 000 руб. (720 000 руб. ? 5%).

Общее собрание акционеров решило выплатить дивиденды в два этапа: сначала 60%, а потом 40% от начисленной суммы. Первая часть в размере 432 000 руб. была перечислена акционерам 24 сентября 2014 года. Налог на прибыль, удержанный с этой части дивидендов, составил 22 263 руб. Вторая часть дивидендов в сумме 288 000 руб. перечислена 1 ноября 2014 года.

ОАО «Рассвет» является акционером российских юридических лиц — ОАО «Спутник» и ОАО «Восход». 2 сентября 2014 года ОАО «Спутник» выплатило ОАО «Рассвет» дивиденды по итогам полугодия 2014 года в сумме 60 000 руб. ОАО «Восход» перечислило ОАО «Рассвет» дивиденды за этот же период 3 сентября 2014 года в сумме 75 000 руб. (суммы полученных дивидендов указаны за вычетом удержанного с них налога). Все суммы дивидендов получены до распределения прибыли между акционерами общества. Причем с дивидендов, выплаченных ОАО «Спутник», источником выплаты удержан налог на прибыль организаций по ставке 9%, а дивиденды, полученные от ОАО «Восход», в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ облагаются по ставке 0%.

ОАО «Рассвет» применяет общую систему налогообложения, ежеквартально отчитываясь по налогу на прибыль.

Рассмотрим, как общество заполнит декларацию по налогу на прибыль за 2014 год. Начнем с раздела А листа 03.

В ячейку «Вид дивидендов» надо вписать 2, поскольку выплачиваются дивиденды по результатам финасового года. В ячейках «Налоговый (отчетный) период» и «Отчетный год» указываются 31 и 2014 соответственно. Эти числа означают, что дивиденды распределены по итогам полугодия 2014 года.

После заполнения ячеек можно приступить к формированию показателей раздела А.

В строке 010 ОАО «Рассвет» отражает сумму дивидендов, распределенных в пользу всех акционеров по итогам полугодия 2014 года, — 720 000 руб.

По строке 020 отражаются дивиденды, начисленные иностранному акционеру, — 216 000 руб. Эта сумма указывается также по строке 034.

По строке 040 указываются дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам. Эта строка равна:

720 000 руб. – 216 000 руб. = 504 000 руб.

Показатель строки 040 расшифровывается по строкам 041—044.

По строке 041 указывается 468 000 руб. Это сумма дивидендов, подлежащая выплате ООО «Барьер» (324 000 руб.) и ООО «Кристалл» (144 000 руб.).

По строке 043 отражается сумма дивидендов, распределенная в пользу А.С. Володина, — 36 000 руб.

Так как дивиденды от других организаций в сумме 135 000 руб. (75 000 руб. + 60 000 руб.) ОАО «Рассвет» получило в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами, их нужно отразить по строке 070.

В показатель строки 071 не включается выплата, полученная от ОАО «Восход», — 75 000 руб., поскольку она облагается налогом по ставке 0%. Таким образом, по указанной строке ОАО «Рассвет» отразит только сумму дивидендов, полученную от ОАО «Спутник», — 60 000 руб.

В строке 090 отражается сумма дивидендов, используемых для исчисления налога. Она равна разности показателей строк 040 и 071, или:

504 000 руб. – 60 000 руб. = 444 000 руб.

По строке 091 указывается сумма дивидендов по российским организациям, с которых налог на прибыль исчислен по ставке 9%. Показатель этой строки равен сумме налоговых баз, исчисленных по ООО «Барьер» и ООО «Кристалл».

Налоговая база по ООО «Барьер» равна:

324 000 руб.: 504 000 руб. ? 444 000 руб. = 285 429 руб.

Налоговая база по ООО «Кристалл» равна:

144 000 руб.: 504 000 руб. ? 444 000 руб. = 126 857 руб.

Таким образом, по строке 091 указывается 412 286 руб. (285 429 руб. + 126 857 руб.).

Обратите внимание: в показатель строки 091 включаются суммы дивидендов, выплачиваемых ООО «Кристалл». Эта организация применяет упрощенную систему налогообложения и согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ в составе доходов не учитывает доходы в виде полученных дивидендов. Исчислить, удержать и перечислить налог с этих сумм обязано ОАО «Рассвет» при их выплате.

По строке 100 отражается общая сумма налога с дивидендов, причитающихся ООО «Барьер» и ООО «Кристалл». Сумма налога составляет:

по ООО «Барьер»

285 429 руб. ? 9% = 25 689 руб.;

по ООО «Кристалл»

126 857 руб. ? 9% = 11 417 руб.

Показатель строки 100 равен 37 106 руб. (25 689 руб. + 11 417 руб.).

Поскольку по принятому решению о распределении дивидендов выплаты уже производились, в строку 110 следует перенести показатель строки 120 раздела А листа 03, представленного в составе декларации за 9 месяцев 2014 года. Это сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога с первой части выплат, то есть 22 263 руб.

В строке 120 отражается сумма налога на прибыль, исчисленного со второй части выплат:

37 106 руб. – 22 263 руб. = 14 843 руб.

На основании данных листа 03 ОАО «Рассвет» заполнит подраздел 1.3 раздела 1 декларации за 2014 год. Организация отразит:

по строке 010 — вид платежа (код) — 1;

строке 020 — ОКТМО по своему местонахождению;

строке 030 — КБК — 182 1 01 01040 01 1000 110.

По строке 040 общество укажет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет с суммы выплаченных дивидендов, — 14 843 руб. (это значение соответствует показателю строки 120 раздела А листа 03). По реквизиту «Срок уплаты» организация впишет 01.11.2014.

Общую сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного периода, необходимо расшифровать по конкретным получателям дивидендов. Для этого надо заполнить раздел В.

Как мы помним, среди акционеров ОАО «Рассвет» две российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль с полученных дивидендов: ООО «Барьер» и ООО «Кристалл». Поэтому раздел В заполняется на двух страницах отдельно в отношении каждого из этих акционеров.

Раздел В в отношении ООО «Барьер» заполняется следующим образом.

В строке 010 ОАО «Рассвет» указывает наименование получателя — Общество с ограниченной ответственностью «Барьер». В строке 020 — его местонахождение: 141011, код 50 (Московская область), г. Мытищи, ул. Коммунистическая, д. 2.

В строку 030 налоговый агент вписывает фамилию, имя и отчество руководителя организации — Абрамов Сергей Иванович, а в строку 040 — телефон организации — 8 (495) 583-11-02.

Дата выплаты (01.11.2014) отражается в строке 050, а сумма выплаченных дивидендов — по строке 060:

324 000 руб. ? 60% = 194 400 руб.

В строку 070 вписывается сумма удержанного налога — 15 413 руб. (25 689 руб. ? 60%).

В разделе В, заполненном по ООО «Кристалл», отражаются следующие данные.

В строке 010 ОАО «Рассвет» указывает наименование получателя — Общество с ограниченной ответственностью «Кристалл». В строке 020 — его местонахождение: 142700, код 50 (Московская область), г. Видное, ул. Школьная, д. 71.

В строку 030 налоговый агент вписывает фамилию, имя и отчество руководителя организации — Семенов Николай Алексеевич, а в строку 040 — телефон организации — 8 (495) 541-32-00.

Дата выплаты (01.11.2014) отражается в строке 050. Сумма первой части дивидендов, выплаченных российской организации, — в строке 060:

144 000 руб. ? 60% = 86 400 руб.

В строке 070 общество указывает величину удержанного налога. Эта строка равна:

11 417 руб. ? 60% = 6850 руб.

Образец заполненного листа 03 и подраздела 1.3 раздела 1 декларации за 2014 год см. ниже. *


<…>

Годовой налоговый отчет — 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка