Журнал, справочная система и сервисы
22 января 2015 99 просмотров

Предприятие на ОСНО, не малое предприятие, применяет ПБУ 18, метод начисления. В учетной политике в Б/У было прописано о начислении резерва на оплату отпусков, в учетной политике Н/У резерв не создается. На 2015 год включено в УП начисление резерва в налоговом и бухгалтерском учете. Но в течении 2014 г. резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете не создавался. начисленные отпускные включались в расходы. Как теперь по концу отчетного периода на 31 декабря начислить резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, и (возможно ли создать резерв) включить в расходы в н/у в текущем периоде суммы резерва, выявленных в ходе инвентаризации резервов (которые не начислялись в течении года). Имеется ли возможность переноса остатка резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период? Как все оформить и отразить в учете? В учетной политике для н/у в 2014 г. способ расчета (смета) процент отчислений не закреплен.Количество дней неиспользованного отпуска на предприятии 8000 дней, численность 420 чел., есть неиспользованные дни еще с 2012 г.Какие штрафы за данное нарушение в течении 2014 г. грозят нашему предприятию. Резерв не создавался и ранее, в прошлые налоговые периоды (с 2010 г.)

В случае, если УП формирование резерва в налоговом учете не предусмотрено, то и формировать его не следует. Отнесению на расходы, для целей исчисления налога на прибыль подлежат фактические суммы отпускных.

В случае, если резерв формировался в бухгалтерском учете, то его неизрасходованную часть можно перенести на формирование резерва на следующий год. Для целей налогового учета всю сумму неиспользованного резерва включить в состав внереализационных доходов (п. 22, 23 ПБУ 8/2010). Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 324.1, пункта 7 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Отпускные

Типовые проводки и первичные документы

ОПЕРАЦИЯ ДЕБЕТ КРЕДИТ ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Создан резерв на оплату отпусков 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Учетная политика организации, бухгалтерская справка
Начислены отпускные и взносы за счет резерва 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70, 69 Приказ о предоставлении отпуска, записка-расчет о предоставлении отпуска, бухгалтерская справка
Начислены отпускные и взносы, если компания является малой и не создает резерв на оплату отпусков 20, 23, 25, 26, 29, 44 … 70, 69 Приказ о предоставлении отпуска, записка-расчет о предоставлении отпуска, бухгалтерская справка
Удержан НДФЛ 70 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Регистр для расчета НДФЛ
Выплачены отпускные за вычетом НДФЛ 70 50 (51) Расходный кассовый ордер, платежное поручение
Списана в затраты сумма отпускных, превышающая созданный резерв 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Бухгалтерская справка
Резерв сторнирован на сумму, превышающую начисленные отпускные 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Бухгалтерская справка

1.8.12 Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Бухгалтерский и налоговый учет.

В налоговом учете начисленные отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). При этом отражать их в учете нужно в том периоде, к которому они относятся (п. 4 ст. 272 НК РФ). Поэтому, если организация считает налог на прибыль методом начисления, часть отпускных, приходящихся на следующий месяц, должна быть включена в расходы именно этого месяца. Об этом сказано, например, в письме Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356.

В бухгалтерском учете действует иной порядок. С 2011 года формировать резерв на оплату отпусков должны все организации, за исключением малых, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Если организация к малым не относится, ей необходимо постоянно оценивать и учитывать предстоящие расходы по выплате отпускных. Такие правила установлены для оценочных обязательств в ПБУ 8/2010.

Величина резерва в бухучете должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на отпускные (п. 15 ПБУ 8/2010). Однако конкретная методика определения величины резерва законодательно не предусмотрена. Поэтому ее надо определить самостоятельно и закрепить в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Оценивать предполагаемую сумму расходов, которая понадобится для выплаты отпускных, надо как минимум ежеквартально — перед составлением отчетности. Если величина резерва на оплату отпусков является существенной, информацию о нем нужно раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 8/2010).

Раз в бухучете у вас есть резерв под отпускные, значит, за счет него вы будете списывать все затраты по таким выплатам. То есть в течение года вы учитываете в расходах только отчисления в резерв (п. 8, 21 ПБУ 8/2010). А сами отпускные в затраты того месяца, к которым они относятся, не включайте. То же самое касается и страховых взносов, начисленных с таких отпускных.

Подчеркнем, что для начисления отпускных надо использовать строго суммы, зарезервированные на счете 96. Если же суммы резерва не хватит для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных, то разницу можно отнести на затраты в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010). При этом НДФЛ удержать и перечислить требуется сразу со всей суммы отпускных при их выдаче.

1.11.10 Обязательно ли формировать резерв по отпускам в бухгалтерском и налоговом учете.

1.11.12 Отпускные начисляются за счет резерва.

1.8.13 Определение расчетного периода.

Общие правила расчета отпускных определяет статья 139 Трудового кодекса РФ. Именно в этой статье установлено, что отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка сотрудника за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е или 31-е число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е или 29-е число включительно). Часть шестая статьи 139 Трудового кодекса РФ позволяет организации предусмотреть и иные периоды для расчета отпускных, если это не ухудшает положения работников. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). До 2 апреля 2014 года надо было использовать число 29,4. Теперь же обязательно делить на 29,3 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ). Соответствующие поправки были внесены Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. № 55-ФЗ.

1.8.14 Расчет количества календарных дней, если расчетный период отработан не полностью.

В таком случае количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде, рассчитывается так:

К = 29,3дн. x М + (29,3дн.: Кдн1 x Котр1 + 29,3дн.: Кдн2… x Котр2…),

где К — количество календарных дней;

М — количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1, Кдн2… — количество календарных дней в неполных месяцах;

Котр1, Котр2… — количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время.

Далее отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП: К x Д,

где О — сумма отпускных;

ЗП — сумма начислений работнику за расчетный период;

К — количество календарных дней;

Д — количество календарных дней отпуска.

Пример

Работнику ООО «Радуга» П. А. Смирнову установлен оклад в размере 22 000 руб. в месяц. С 16 сентября 2014 года он уходил в отпуск на 14 календарных дней. Расчетный период — с сентября 2013 года по август 2014 года включительно. При этом работник в период с 8 по 21 июля 2014 года был в отпуске (всего 14 календарных дней), отработал в этом месяце 13 дней (на них приходится 17 календарных дней), а заработок составил 12 000 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны полностью.

Пошаговый расчет

ПОКАЗАТЕЛЬ РАСЧЕТ
Количество дней, которое необходимо принять в расчет 11 мес. x 29,3 дн. + (29,3 дн.: 31 дн. x 17 дн.) = 338,3677 дн.
Средняя зарплата, сохраняемая на период отпуска (22 000 руб. x 11 мес. + 12 434,78 руб.) / 338,3677 дн. x 14 дн. = 10 527,27 руб.

1.8.15 В расчетном периоде начислена премия.

До какого знака надо округлять число календарных дней, приходящихся на отработанное время? Четких правил тут нет. Вы можете округлять до второго знака, до четвертого или же не округлять вовсе. Соответственно, чем больше у вас знаков после запятой, тем точнее расчет.

При пересчете отпускных учитываются только премии, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной за одни и те же показатели. То есть премия учитывается даже в том случае, если она выплачена за период, который полностью или частично выпал из расчетного. Важно, чтобы момент начисления премии попал в расчетный период.

Следовательно, действует такой принцип. Если премия начислена в одном из месяцев расчетного периода, ее надо учитывать. Не важно, за какой период ее выдают. При этом если расчетный период отработан полностью, все премии, принимаемые в расчет, включаются в общий заработок в той сумме, в которой они начислены (если период, за который начислены премии одного вида, не превышает расчетного). Такие правила определяет пункт 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Пример

Сотруднику ООО «Радуга» В. С. Соловьеву предоставлялся отпуск продолжительностью 14 календарных дней начиная с 1 августа 2014 года. Расчетный период (август 2013 — июль 2014 года) отработан Соловьевым полностью. За этот период ему начислено четыре квартальные премии, и одна из них в августе 2013 года — за II квартал 2013 года. В этом случае при расчете отпускных должны быть учтены все квартальные премии. Ведь они начислены в пределах расчетного периода. И не важно, что одна из премий выплачена за II квартал 2013 года, который полностью не вошел в расчетный период.

1.8.16 Премия начислена за пределами расчетного периода.

Если премия начислена за тот период, который частично или полностью попал в расчетный, но сам месяц ее начисления оказался за его пределами, такая премия при расчете отпускных не учитывается.

Пример

Сотрудник ООО «Радуга» П. А. Поляков в сентябре 2014 года был в очередном отпуске продолжительностью 28 календарных дней. Отпускные ему были посчитаны исходя из его заработка за период с сентября 2013 года по август 2014 года включительно. Расчетный период отработан Поляковым полностью. В сентябре 2014 года всем сотрудникам организации была начислена премия по итогам работы во II квартале 2014 года. Однако несмотря на то, что этот квартал попал в расчетный период целиком, пересчитывать отпускные, выплаченные Полякову, оснований нет.

Другой важный нюанс — период, за который выплачиваются премии, не должен превышать расчетный. Это касается премий, выплачиваемых за период работы свыше месяца (за исключением вознаграждений по итогам работы за год). Например, в расчет можно принять только четыре квартальные премии. Дело в том, что расчетному периоду (12 месяцам) соответствуют только четыре квартальные премии (4?3 мес.).

1.8.17 Сотруднику выплачена годовая премия.

Независимо от времени начисления премию, выплаченную за предшествующий календарный год, нужно учесть при расчете отпускных в текущем году. Особо отметим: учитывается только премия, начисленная за предшествующий календарный год. То есть в 2014 году можно учесть только премию, выплаченную за 2013 год.

1.8.18 Премия выплачена за период, который полностью отработан и целиком попадает в расчетный период, но сам расчетный период отработан не полностью.

Представим типичную ситуацию. За один из кварталов расчетного периода выдана премия. Этот квартал сотрудник отработал целиком. Однако в других кварталах расчетного периода были и не полностью отработанные месяцы (скажем, работник был в отпуске или болел). Несмотря на это, премию за полностью отработанный квартал можно учесть при расчете отпускных целиком.

Пример

Сотруднику АО «Мир» В. С. Сомову установлен оклад в размере 20 000 руб. в месяц. В сентябре 2014 года сотрудник был в отпуске в течение 14 календарных дней, расчетный период — сентябрь 2013 года — август 2014 года. В нем не отработано 10 рабочих дней в июне 2014 года (сотрудник был в отпуске). При этом в апреле 2014 года Сомову была выплачена премия за I квартал 2014 года — 8000 руб. В этом случае при определении среднего заработка квартальную премию можно учесть целиком. Даже несмотря на то, что в расчетном периоде есть неотработанные месяцы (во II квартале).

1.8.19 Премия выдана за период, который отработан не полностью, но целиком попадает в расчетный период.

Для наглядности вновь воспользуемся примером с квартальной премией. Предположим, что в квартале, за который начислили премию, сотрудник болел. В этом случае также можно учесть премию целиком. Но только в том случае, если она начислена за фактически отработанное время.

Чтобы учесть премию целиком при ее начислении, в положение о премировании надо включить примерно такую формулировку: «Премия начислена с учетом трудовых показателей и исходя из фактически отработанного времени». Отработаны полностью или нет другие месяцы (кварталы) расчетного периода, не важно. Если же в приказе о выдаче премии такой формулировки не будет, премию придется распределять пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (п. 15 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

1.8.20 Премия выплачена в том числе за месяцы, не вошедшие в расчетный период. Расчетный период отработан не полностью.

В этом случае ситуация меняется. Дело в том, что в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением № 922, сказано, что не нужно распределять премии, начисленные «за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.)».

Иными словами, делают вывод чиновники, чтобы учесть премию целиком, она должна быть начислена только за те месяцы, которые попадают в расчетный период (см. схему ниже).

Правила учета годовой премии, если расчетный период отработан не полностью

Самый яркий пример — годовая премия. Например, сотрудник идет в отпуск в сентябре 2014 года, а в феврале ему была начислена премия по итогам работы в 2013 году. Расчетный период (с сентября 2013 года по август 2014 года) отработан не полностью и при этом не совпадает с периодом, за который начислена премия (2013 год). В таком случае годовая премия учитывается пропорционально отработанному времени. Именно так трактуют чиновники пункт 15 Положения, утвержденного постановлением № 922 (письмо Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535–17).

1.8.21 У отпускника повысился оклад.

Не всякое повышение требует пересчета. Общее правило таково: учитывать рост окладов нужно только при повышении зарплаты в целом по организации, филиалу либо структурному подразделению. То есть, если, скажем, зарплата выросла только у главбуха, новый оклад берется с момента повышения, и пересчет прежних выплат делать не нужно.

А если приказом по организации увеличены оклады всем сотрудникам бухгалтерии, то в такой ситуации отпускные подлежат корректировке.

1.8.24 Оклад сотрудника повысился. Выплаты, которые надо учесть при пересчете.

1.8.22 В разных подразделениях повышение зарплат происходит в разное время.

Представим такую ситуацию. Оклады выросли у всех сотрудников компании, но не сразу, а постепенно. Работникам одних отделов подняли зарплату с 1 января 2014 года, а другим — с 1 февраля 2014 года. Нужно ли учитывать это повышение при расчете среднего заработка для расчета отпускных?

Да, нужно. В пункте 16 Положения четко сказано, что средний заработок работников возрастает при повышении тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) в организации (филиале, структурном подразделении). При этом никаких дополнительных условий постановление № 922 не предусматривает.

Исходя из этого, в случае, когда рост окладов происходит поэтапно в структурных подразделениях организации, такое повышение нужно учесть при расчете среднего заработка, то есть рассчитать коэффициент индексации.

1.8.23 Врамках одного подразделения зарплата повышалась постепенно.

Теперь разберем такой случай: оклады повышены всем работникам конкретного отдела, но в разные периоды времени. Например, начальнику отдела и заму повысили оклады с 1 января, а остальным сотрудникам — с 1 февраля. В этой ситуации при расчете среднего заработка повышение учитывать не надо. Ведь в таком случае нельзя говорить о том, что оклады повышены всем работникам структурного подразделения одновременно. И этим часто пользуются работодатели, чтобы не корректировать впоследствии отпускные. Но при этом следует учитывать, что оклады сотрудникам, занимающим одинаковые должности и выполняющим одинаковые обязанности, трудовое законодательство не позволяет повышать в разное время. Ведь работники должны получать равную оплату за труд равной ценности.

1.8.24 Оклад сотрудника повысился. Выплаты, которые надо учесть при пересчете.

В таком случае корректировать нужно только те выплаты, которые увеличиваются одновременно с окладом, то есть зависят от него. Иными словами, если сумма надбавки не изменяется, корректировать ее на коэффициент повышения не нужно. А вот если она установлена в процентах к окладу, тогда она также подлежит корректировке. Причем процент, на который повысился оклад, должен быть фиксированным, а не плавающим.

Пример

Бухгалтер ООО «Радуга» П. С. Соловьева в сентябре 2014 года находилась в отпуске продолжительностью 14 календарных дней. В расчетный период вошло время с сентября 2013 года по август 2014 года. При этом с 1 апреля 2014 года была повышена зарплата всем сотрудникам бухгалтерии.

Оклад Соловьевой вырос с 16 000 руб. до 19 200 руб., то есть коэффициент пересчета составил 1,2 (19 200 руб.: 16 000 руб.). Кроме того, бухгалтеру полагается также надбавка за стаж работы, которая составляет 25 процентов от оклада. Надбавка установлена в зависимости от оклада, ее также нужно учесть при корректировке.

1.8.21 У отпускника повысился оклад.

1.8.25 Повышение произошло в пределах расчетного периода.

Чтобы правильно сделать перерасчет, нужно вычислить специальный коэффициент. Причем иногда он зависит не только от того, насколько повысился оклад работника, но и от того, поменялись ли при этом связанные с ним ежемесячные выплаты (п. 16 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Например, всем сотрудникам организации повысили оклады, но одновременно изменили систему премирования. Оклад одного из работников вырос с 10 000 руб. до 15 000 руб., но одновременно с этим отменена ежемесячная премия в сумме 5000 руб. Коэффициент индексации считаем так: новый оклад сотрудника делится на старую величину плюс премия. Получается 1 (15 000 руб.: (10 000 руб. 5000 руб.)), выплаты индексировать не нужно. А до какого знака округлять полученный коэффициент? Официальных требований нет. Так что вы можете округлять как до второго знака, так и до четвертого. И даже не округлять вообще. Мы советуем округлять до четырех знаков, и этому есть объяснение.

Просто сам по себе смысл индексации в том, чтобы выплата сотруднику рассчитывалась исходя из его нынешнего заработка, иначе человек потеряет в деньгах. Но и платить работнику больше оклада компания не станет. Соответственно, чем больше знаков после запятой, тем точнее будет значение. А округление только до второго знака ведет к искажениям, иногда довольно существенным. Причем таким образом сумму можно как завысить, так и занизить.

Пример

Бухгалтер ООО «Радуга» П. С. Соловьева с 20 сентября 2014 года была в отпуске продолжительностью 14 календарных дней. При этом с 1 февраля 2014 года была повышена зарплата всем сотрудникам бухгалтерии.

Оклад Соловьевой вырос с 16 000 руб. до 19 200 руб., то есть коэффициент пересчета составил 1,2 (19 200 руб.: 16 000 руб.). В расчетный период войдет время с сентября 2013 года по август 2014 года. При этом в течение расчетного периода Соловьева уже была в отпуске продолжительностью 14 календарных дней в период с 4 по 17 июля 2014 года включительно.

За отработанное в этом месяце время ей начислили 9043,48 руб. (на них приходится 17 календарных дней).

Пошаговый расчет

ПОКАЗАТЕЛЬ РАСЧЕТ
Количество дней, которое необходимо принять в расчет 11 мес. x 29,3 дн. + 29,3 дн.: 31 дн. x 17 дн. = 338,3677 дн.
Сумма отпускных (16 000 руб. x 8 мес. x 1,2 19 200 руб. x 3 мес. + 9043,48 руб. x 1,2): 338,3677 дн. x 14 дн. = 9187,43 руб.

1.8.26 Повышение произошло в пределах расчетного периода дважды.

Все выплаты сотруднику по зарплате, произведенные до каждого повышения, нужно скорректировать на коэффициент.

И не важно, что повышений было два. Чтобы посчитать коэффициент повышения, новый оклад нужно поделить на старый. Оклады в организации повышались дважды. Поэтому и коэффициент повышения нужно рассчитать дважды.

1.8.27 Повышение произошло после расчетного периода, но до начала отпуска.

Если повышение заработной платы произошло до того дня, когда работник уходит в отпуск, также повышается средний заработок.

Пример

Возьмем условие предыдущего примера. Но предположим, что зарплата повысилась с 1 сентября 2014 года. До этого она составляла 16 000 руб. А стала 19 200 руб. При этом за отработанное в июле 2014 года время Соловьевой начислили 9043,48 руб.

Пошаговый расчет

ПОКАЗАТЕЛЬ РАСЧЕТ
Сумма отпускных исходя из заработной платы за расчетный период, скорректированная на коэффициент повышения (16 000 руб. x 11 мес. + 9043,48 руб.) x 1,2: 338,3677 дн. x 14 дн. = 9187,43 руб.

1.8.28 Повышение оклада произошло во время отпуска.

Если повышение произошло во время отпуска, то корректируется часть отпускных, которая приходится на дни действия новых окладов или ставок.

Пример

Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, что зарплата сотрудникам бухгалтерии повысилась во время отпуска П. С. Соловьевой с 1 октября 2014 года. Тогда скорректировать нужно лишь отпускные за период с 1 по 3 октября включительно (за три календарных дня).

Пошаговый расчет

ПОКАЗАТЕЛЬ РАСЧЕТ
Среднедневной заработок работницы (16 000 руб. x 11 мес. + 9043,48 руб.) / 338,3677 дн. = 546,87 руб.
Сумма отпускных, скорректированная на коэффициент повышения (546,87 руб. x 11 дн.) + (546,87 руб. x 3 дн. x 1,2) = 7984,30 руб., где 11 дн. — количество дней отпуска, приходящихся на сентябрь,
а 3 дн. — на октябрь

1.8.29 Оклады в компании были понижены, но общая сумма заработка возросла.

Допустим, оклады в компании были уменьшены, но одновременно введены ежемесячные премии в процентах от оклада (суммарно заработок увеличился).

Индексировать зарплату сотрудников при расчете среднего заработка в таком случае не нужно. Такой вывод можно сделать на основании пункта 16 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. В нем сказано, что индексировать зарплату нужно именно при увеличении оклада, а не иных выплат (в том числе общей суммы заработка за месяц с учетом премии).

1.8.30 Зарплата после повышения понизилась.

В этом случае берется тот оклад, который был установлен после последнего повышения. Новый пониженный оклад на коэффициент индексации не влияет.

Пример

Предположим, сотрудник В. И. Петров был в отпуске с 23 сентября 2014 года. С 1 апреля 2014 года его оклад увеличили с 20 000 руб. до 25 000 руб. А с сентября 2014 года зарплата этого сотрудника была уменьшена до 23 000 руб. Но в итоге повышающий коэффициент для выплат с сентября 2013 по март 2014 года включительно будет равен 1,25 (25 000 руб.: 20 000 руб.). Понижение оклада для пересчета роли не играет.

Годовой отчет — 2014

2. Рекомендация: Различия в формировании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

Критерий Бухучет Налоговый учет
Цель формирования Для учета обязательств, возникающих у организации в ходе ее работы (п. 5, 8 ПБУ 8/2010) Для равномерного учета расходов в течение года (ст. 324.1 НК РФ)
Обязательность формирования

Обязательно (ПБУ 8/2010). C 1 января 2011 года утратил силу пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, который предусматривал возможность создания резерва на оплату отпусков в бухучете по желанию организации.

Данная обязанность не распространяется на субъекты малого предпринимательства (не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг). Они вправе создавать резерв добровольно

Добровольно для организаций на ОСНО, применяющих метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков при спецрежимах (УСН, ЕНВД) не предусмотрена (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17, ст. 346.29 НК РФ)

Величина оценочного обязательства (резерва) Должна быть примерно равна общей сумме отпускных, которые нужно выплатить на отчетную дату всем сотрудникам. Также обязательно принимать во внимание налоги и взносы, начисляемые на отпускные. Это следует из общего правила определения размера оценочных обязательств, установленных разделом III ПБУ 8/2010 Сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из фактических расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) и процента отчислений
Предельная сумма отчислений Не нужно определять В главе 25 Налогового кодекса РФ не установлены правила определения предельной суммы отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам. Она может быть равна предполагаемой сумме выплат или превышать ее
Использование Спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва (п. 8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)) Все расходы, связанные с выплатой отпускных, списывайте за счет резерва (п. 2 ст. 324.1 НК РФ)
Уточнение оценочного обязательства (резерва) в течение календарного года Величину оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков надо уточнять на каждую отчетную дату. То есть на дату составления бухгалтерской отчетности. Это следует из пункта 15 ПБУ 8/2010 Не уточняйте (письмо МНС России от 18 августа 2004 г. № 02-5-11/142)
Инвентаризация По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию (п. 3.50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)
Порядок признания в учете превышения сумм на оплату отпусков над сформированным оценочным обязательством (резервом) по итогам года Если при выплате отпускных резерва недостаточно, то расходы на выплату отпускных относятся на счета учета затрат в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) Разницу включите в состав текущих затрат (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)
Порядок признания в учете превышения сформированного оценочного обязательства (резерва) над суммой на оплату отпусков по итогам года

Возможны два варианта:

– неиспользованную сумму оценочного обязательства спишите на прочие доходы;

– излишки примите в расчет резерва на следующую отчетную дату (п. 22, 23 ПБУ 8/2010)

Возможны два варианта:

– часть неиспользованной суммы резерва перенести на следующий год, другую часть включить в состав внереализационных доходов;

– всю сумму неиспользованного резерва включить в состав внереализационных доходов. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 324.1, пункта 7 статьи 250 Налогового кодекса РФ

3. Статья:«Мы не формируем обязательные резервы в бухгалтерском учете. Что нам будет?»

С 2011 года у компаний не осталось резервов, формируемых по выбору. То есть теперь резерв или является обязательным, или его вообще не создают.

Во-первых, компании обязаны формировать оценочные обязательства (по сути, те же резервы) — этого требует ПБУ 8/2010. В частности, на предстоящую оплату отпусков работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Во-вторых, необходимо делать отчисления, связанные с уценкой активов. Наиболее яркий пример — когда есть сомнительная дебиторская задолженность, нужно формировать резерв по сомнительным долгам. Еще к этой группе относится резерв под снижение стоимости материальных ценностей — его формируют на счете 14. А также резерв под обесценение финансовых вложений — его отражают на счете 59.

У вас малое предприятие? Тогда смело можете не создавать резервы первой группы. Так позволяет поступать пункт 3 ПБУ 8/2010. В то же время малые предприятия, которые являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (что на практике редкость), обязаны формировать оценочные обязательства по общим правилам.

А вот резервы второй группы, то есть связанные с уценкой активов, должны быть абсолютно у всех компаний. Конечно, если есть основания их создавать. Например, дебиторка бывает почти у всех компаний. А вот финансовыми вложениями занимаются далеко не все.

Вы решили махнуть на все рукой и не создавать резервов вообще? За такие действия возможен штраф по статье 120 Налогового кодекса РФ.

Также вам, как главному бухгалтеру, грозит наказание по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Правда, санкции возможны, если какая-то из строк отчетности будет искажена как минимум на 10 процентов. Но ведь отдельно показывают в балансе только оценочные обязательства. А, к примеру, резерва по сомнительным долгам в отчетности не видно. Просто сумму дебиторки отражают уже за минусом зарезервированных средств. Прикладывать же к отчетности пояснения с этого года необязательно.

Вот и выходит, что просто по отчетности налоговики не смогут понять, есть ли у компании резервы, связанные с уценкой активов. Они определят это, только если запросят документы и пояснения. Либо когда придут в компанию с выездной проверкой.

А если компания исправно платит налоги и результаты проверки налоговых баз не имеют каких-либо расхождений, инспекторы вряд ли сильно озаботятся, насколько методологически точен бухгалтерский учет.

Журнал «Главбух» № 4, Февраль 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка