Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 января 2015 202 просмотра

ООО арендован грузовой автомобиль у физического лица.По вине водителя ООО произошло ДТП во время работы.Автомобиль поврежден значительно.Прошу рассмотреть ситуацию:1)Автомобиль в ремонте,2)Расматривается вопрос о приобретения нового.Прошу объяснить: порядок возмещения материального вреда и вообще все вопросы,связанные с бухгалтерским и налоговым учетом в данной ситуации.Заранее благодарю.

Относительно ремонта – при аренде транспортного средства без экипажа:

- оплачивает содержание транспортного средства (текущий и капитальный ремонт) Арендатор (ст. 644 ГК РФ);

- несет ответственность за вред, причиненный транспортному средству - Арендатор, если повреждение транспортного средства произошло по его вине или по вине лиц, за действия которых он несет ответственность, например, его сотрудников (ст. 1064, 1068 ГК РФ)

- несет ответственность за вред, причиненный транспортным средством - Арендатор (ст. 648 ГК РФ).Следовательно, в налоговом учете данные расходы можно учесть только при условии, что сотрудник их возмещает работодателю. Подробно см. 1. Справочники, 2,3. Рекомендация, 4,5. Статья.

В бухучете расходы на текущий ремонт арендованного имущества отражайте аналогично расходам на ремонт собственных основных средств. Все зависит от того, каким способом – хозяйственным или подрядным – они выполнены. Подробно см. 2. Рекомендация.

Относительно - приобретения нового авто - при аренде транспортного средства без экипажа:

- оплачивает содержание транспортного средства (текущий и капитальный ремонт) Арендатор (ст. 644 ГК РФ);

- несет ответственность за вред, причиненный транспортному средству - Арендатор, если повреждение транспортного средства произошло по его вине или по вине лиц, за действия которых он несет ответственность, например, его сотрудников (ст. 1064, 1068 ГК РФ) - несет ответственность за вред, причиненный транспортным средством - Арендатор (ст. 648 ГК РФ). Следовательно, в налоговом учете данные расходы можно учесть только при условии, что сотрудник их возмещает работодателю. Подробно см. 1. Справочники, 2,3. Рекомендация, 4,5. Статья.

В бухучете данное имущество нужно отразить на счете 41, так как он приобретено и будет передано в счет возмещения расходов Арендодателя. Подробно см. 6. Ситуация.

Порядок возмещения материального вреда и отражение в БУ и НУ учете:

- относительно сотрудника организации – подробно см. 2,3,7. Рекомендация;

- относительно организации-арендатора - подробно см. 2,3,7. Рекомендация, 4,5. Статья.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

  1. Справочники:Особенности правового регулирования аренды транспортного средства с экипажем и без экипажа
Положения договора аренды транспортного средства Аренда транспортного средства с экипажем Аренда транспортного средства без экипажа
Предмет договора

Арендодатель:
– предоставляет арендатору автомобиль (мотоцикл) за плату во временное владение и пользование;
– оказывает услуги, связанные с управлением транспортным средством и его технической эксплуатацией

Основание – статья 632 Гражданского кодекса РФ

Арендодатель предоставляет арендатору автомобиль (мотоцикл) за плату во временное владение и пользование

Услуги, связанные с управлением транспортным средством и его технической эксплуатацией, арендодатель не оказывает. Основание – статья 642 Гражданского кодекса РФ

Порядок государственной регистрации Не требуется (ст. 633 ГК РФ) Не требуется (ст. 643 ГК РФ)
Порядок заключения договора В письменной форме независимо от срока (ст. 633 ГК РФ) В письменной форме независимо от срока (ст. 643 ГК РФ)
Кто оплачивает содержание транспортного средства (текущий и капитальный ремонт) Арендодатель (ст. 634 ГК РФ) Арендатор (ст. 644 ГК РФ)
Кто оплачивает услуги экипажа

Арендодатель* (ст. 635 ГК РФ)

Арендодатель для членов экипажа является работодателем. Он начисляет им зарплату и, соответственно, удерживает с нее НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ)

Но если какие-либо выплаты в пользу водителей производит арендатор, то он становится налоговым агентом в отношении этих выплат (п. 1 ст. 226 НК РФ)

В частности, если арендатор оплачивает экипажу стоимость питания, то он должен удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-04-06/6-285)

Арендатор (ст. 645 ГК РФ)
Кто оплачивает расходы, связанные с эксплуатацией транспортного средства (топливо, расходные материалы, транспортные сборы и т. п.) Арендатор* (ст. 636 ГК РФ) Арендатор (коммерческие и технические расходы (ст. 645 ГК РФ), эксплуатационные расходы* (ст. 646 ГК РФ))
Кто оплачивает расходы на страхование транспортного средства Арендодатель (в т. ч. Страхование ответственности за ущерб)* (ст. 637 ГК РФ) Арендатор (в т. ч. Страхование своей ответственности)* (ст. 646 ГК РФ)
Право арендатора без согласия арендодателя сдавать транспортное средство в субаренду Имеет право* (п. 1 ст. 638 ГК РФ) Имеет право* (п. 1 ст. 647 ГК РФ)
Право арендатора без согласия арендодателя заключать от своего имени договоры перевозки и иные договоры Имеет право* (п. 2 ст. 638 ГК РФ) Имеет право* (п. 2 ст. 647 ГК РФ)
Кто несет ответственность за вред, причиненный транспортному средству Арендатор, если арендодатель докажет, что повреждение транспортного средства произошло по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законом или договором аренды (ст. 639 ГК РФ) Арендатор, если повреждение транспортного средства произошло по его вине или по вине лиц, за действия которых он несет ответственность, например, его сотрудников (ст. 1064, 1068 ГК РФ)
Кто несет ответственность за вред, причиненный транспортным средством Арендодатель (ст. 640 ГК РФ) Арендатор (ст. 648 ГК РФ)

* Если договором не предусмотрено иное.

2. Рекомендация:Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ремонт арендованного имущества

Документальное оформление

Необходимость проведения ремонтных работ и их окончание подтвердите документально (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При ремонте арендованного имущества используйте те же документы, что и при ремонте собственных основных средств.

Бухучет: текущий ремонт

Как правило, арендатор проводит текущий ремонт, поддерживает имущество в исправном состоянии и несет расходы на его содержание (ст. 616 ГК РФ). Поэтому, если иное не предусмотрено договором аренды, затраты на текущий ремонт арендованного имущества относятся к текущим расходам организации (абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 13 ПБУ 10/99).

Если арендованное имущество сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты.

В бухучете расходы на текущий ремонт арендованного имущества отражайте аналогично расходам на ремонт собственных основных средств. Все зависит от того, каким способом – хозяйственным или подрядным – они выполнены.

Ситуация: как отразить в бухучете арендатора запчасти, замена которых происходит при текущем ремонте арендованного имущества

Порядок отражения в бухучете зависит от условий договора аренды.

Основное средство, переданное арендатору во временное пользование (в т. ч. Все узлы, агрегаты и механизмы, входящие в его комплект), является собственностью арендодателя и отражается на его балансе (ст. 608, абз. 1 ст. 606 ГК РФ). В то же время при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендованное имущество арендодателю в том состоянии, в котором оно было им получено (либо в состоянии, оговоренном в договоре). Это следует из статьи 622 Гражданского кодекса РФ. Поэтому при наличии согласия арендодателя на ремонт арендатор, возвращая имущество с замененными запчастями, полностью выполняет свою обязанность, указанную в статье 622 Гражданского кодекса РФ, – вернуть имущество в состоянии, оговоренном в договоре. Положений о том, что арендатор должен вернуть запчасти (детали, комплектующие), которые получены, например, в ходе ремонта объекта аренды, данная статья не содержит.

Кроме того, доходы, полученные в результате использования арендованного имущества, являются собственностью арендатора (абз. 2 ст. 606 ГК РФ). К таким доходам можно отнести и запчасти, полученные в ходе ремонта.

Однако право собственности на это имущество может перейти к арендатору только при соблюдении следующих условий:

  • по договору аренды обязанность проведения ремонта возложена на арендатора (ст. 616 ГК РФ);
  • договор не содержит запрета на замену запчастей;
  • ремонт был необходим, что подтверждено документально (например, дефектной ведомостью) (ст. 10 ГК РФ, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ);
  • замененные в ходе ремонта запчасти (детали, комплектующие) не были указаны в договоре (акте приема-передачи имущества) как самостоятельные объекты аренды (например, монитор, системный блок, клавиатура) (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Если все эти условия выполнены, и арендатор считает, что запчасти, оставшиеся после ремонта, могут быть использованы в его деятельности, их следует принять на баланс как безвозмездно полученные материалы:

Дебет 10 (15) Кредит 98-2
– оприходованы запчасти, оставшиеся после ремонта арендованного основного средства.

То, что арендатор вправе по своему усмотрению распоряжаться запчастями, оставшимися после ремонта, подтверждается и арбитражной практикой (см., например, решение Арбитражного суда г. Москвы от 19 апреля 2001 г. № А40-10073/01-64-144). Несмотря на то что впоследствии это решение было отменено, учитывать изложенные в нем выводы можно. Дело в том, что отмена произошла по обстоятельствам, не связанным с рассматриваемой ситуацией (постановление ФАС Московского округа от 29 августа 2001 г. № КГ-А40/4578-01).

Если же хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполнено, запчасти, полученные в ходе ремонта основного средства, признаются собственностью арендодателя. В этом случае принимать их на свой баланс арендатор не вправе. В частности, арендатор должен вернуть арендодателю демонтированные запчасти, если он производил ремонт по собственной инициативе без согласования с арендодателем. Такой вывод следует из положений статей 606, 608 и 622 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет: капитальный ремонт

По общему правилу капитальный ремонт обязан проводить арендодатель (ст. 616 ГК РФ). Поэтому если договором аренды не предусмотрено иное, затраты, понесенные арендатором с согласия арендодателя, должны быть возмещены деньгами либо зачтены в счет арендной платы. Возместить такие расходы арендатору обязаны и в случае, когда он был вынужден провести капитальный ремонт арендованного имущества.

Возникновение задолженности арендодателя на сумму затрат арендатора на капитальный ремонт отразите в бухучете проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 10 (60, 69, 70…)
– отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов.

Если арендодатель возмещает расходы арендатора путем перечисления денежных средств на его расчетный счет, в учете сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
– возмещены затраты на капитальный ремонт арендованного основного средства.

В случае когда арендодатель сумму затрат на капитальный ремонт, понесенных арендатором, засчитывает в счет арендной платы, в бухучете сделайте запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
– затраты на капитальный ремонт арендованного основного средства зачтены в счет арендной платы.

Такой порядок учета основан на положениях Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете расходов на капитальный ремонт арендованных основных средств, выполненный подрядным способом. По условиям договора аренды такие затраты засчитываются в счет арендной платы

ООО «Торговая фирма «Гермес»» провело капитальный ремонт арендованной холодильной камеры с помощью подрядной организации ЗАО «Альфа». Ремонт проведен с согласия арендодателя. Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). По условиям договора аренды арендодатель возмещает затраты на капитальный ремонт, понесенные арендатором, путем зачета в счет арендной платы.

В апреле при получении акта о выполненных работах от подрядной организации бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 60
– 8260 руб. – отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов на капитальный ремонт арендованной холодильной камеры;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
– 8260 руб. – затраты на капитальный ремонт арендованной холодильной камеры зачтены в счет арендной платы.

Если же договором предусмотрено, что капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет собственных средств, то порядок отражения таких расходов аналогичен порядку учета затрат на текущий ремонт.

НДФЛ и страховые взносы

Если для выполнения ремонтных работ организация привлекла сторонних граждан, то при выплате вознаграждения удержите НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 226 НК РФ).

Также начислите взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России не начисляйте (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность предусмотрена договором с подрядчиком (ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с гражданином.

Налог на прибыль

Расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств учитывайте, если согласно договору аренды или в силу закона организация обязана проводить ремонт за свой счет. Это следует из пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ и статьи 616 Гражданского кодекса РФ.

Если это условие выполняется, то при расчете налога на прибыль затраты на ремонт арендованных основных средств производственного назначения учтите в составе прочих расходов (п. 1, 2 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на ремонт арендованных основных средств обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ).

Затраты на ремонт объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте, так как они не являются экономически обоснованными, то есть связанными с производственной деятельностью организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Момент признания расходов

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на ремонт арендованных амортизируемых основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ). Например, если организация ремонтирует арендованное основное средство собственными силами, то стоимость запчастей учитывайте после их замены, а зарплату сотрудников – в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт арендованных амортизируемых основных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, при выполнении ремонтных работ хозспособом запчасти не только должны быть использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273 и п. 5 ст. 254 НК РФ), но и оплачены поставщику.

Для равномерного признания расходов на ремонт арендованных основных средств организация может создать резерв. Однако это возможно, только если в организации помимо арендованного имущества есть основные средства, которые числятся на балансе (п. 3 ст. 260 НК РФ). Подробнее об этом см. Как создать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете, Как использовать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете.

Затраты на ремонт арендованных основных средств можно учитывать в отдельном налоговом регистре в разрезе произведенных расходов.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на ремонт арендованных основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма «Гермес»» провело текущий ремонт помещений магазина. Магазин «Гермесу» арендует. Для выполнения ремонтных работ организация привлекла подрядную организацию. Стоимость работ составила 212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.). Акт по форме № КС-2 был подписан в июне.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на текущий ремонт списываются единовременно.

В июне при получении акта бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60
– 180 000 руб. (212 400 руб. – 32 400 руб.) – списаны затраты на ремонт помещений магазина;

Дебет 19 Кредит 60
– 32 400 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 60 Кредит 51
– 212 400 руб. – перечислены подрядчику денежные средства за ремонтные работы.

Сумму входного НДС со стоимости ремонтных работ бухгалтер принял к вычету единовременно в период возникновения затрат.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 32 400 руб. – принят к вычету входной НДС.

«Гермес» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит поквартально. При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер учел расходы на ремонт основных средств в сумме 180 000 руб.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт имущества, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника)

Да, можно, но не в составе расходов на ремонт по пункту 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Объясняется это так.

Затраты на ремонт основных средств можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ. Положения этой статьи распространяются также на расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств, если стоимость этих расходов арендодатель не возмещает (п. 2 ст. 260 НК РФ). Однако основные средства, принадлежащие предпринимателям, гражданам (сотрудникам), не относятся к амортизируемым основным средствам для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 246, п. 1 ст. 256 НК РФ). Это запрещает их учитывать по правилам пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Подтверждают такой вывод Минфин России (письма от 13 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/773, от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/462) и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2007 г. № Ф04-483/2007(31447-А67-40)).

Если организация создает резерв на ремонт основных средств в налоговом учете, расходы на ремонт объекта, полученного в аренду от предпринимателя или гражданина (сотрудника), спишите за счет этого резерва (абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ). И это несмотря на то что основные средства, полученные в аренду от предпринимателя или гражданина (сотрудника), не учитываются при формировании резерва, так как не являются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 324, п. 3 ст. 256 НК РФ).

Кроме того, расходы на ремонт имущества, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника), можно списать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но для этого должны быть соблюдены следующие условия:

  • по договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет (ст. 616, 644 ГК РФ);
  • произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/773, от 7 июня 2009 г. № 03-03-06/2/131, от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/81, ФНС России от 17 августа 2009 г. № 3-2-13/181) и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 28 декабря 2010 г. № Ф09-10981/10-С3 и Северо-Кавказского округа от 24 апреля 2007 г. № Ф08-312/2007-133А).

Таким образом, организация, арендуя имущество у предпринимателя или гражданина (сотрудника), не может учитывать затраты на этот ремонт по пункту 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ, но может отнести их на другие прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ) или списать за счет резерва на ремонт.

НДС

Особенностей учета входного НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения ремонта арендованного имущества, законодательством не предусмотрено (ст. 172 НК РФ). Поэтому при ремонте арендованного имущества входной НДС примите к вычету в том же порядке, что и при ремонте собственного имущества.

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации

Порядок удержания

Сумму материального ущерба с дохода сотрудника удерживайте в таком порядке.

Сначала подсчитайте сумму потерь, которая включает в себя:
– размер материального ущерба;
– расходы на приобретение или восстановление имущества (например, ремонт);
– расходы на возмещение ущерба, который сотрудник причинил другим гражданам или организациям (например, ущерб от ДТП в части, не покрытой страховым возмещением).

Состав потерь, которые обязан возместить сотрудник, нанесший организации материальный ущерб, указан в статье 238 Трудового кодекса РФ.

Ситуация: кто возместит ущерб при ДТП, виновником которого признан сотрудник организации

Ущерб при ДТП, который сотрудник нанес третьим лицам (сверх возмещения по ОСАГО), возмещайте за счет средств организации (ст. 1068 ГК РФ). При этом сотрудник, нанесший ущерб, обязан компенсировать такие расходы в полном объеме (п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

Сотрудник должен возместить:
– сумму, которую организация перечислила пострадавшей стороне сверх возмещения по ОСАГО;
– стоимость ремонта автомобиля организации (если организация не заключала договор добровольного страхования имущества или страховка не полностью покрыла расходы на ремонт).

Однако по решению руководителя организации сотрудник может полностью или частично не возмещать причиненный им ущерб (ст. 240 ТК РФ).

Пример расчета материального ущерба, нанесенного сотрудником при ДТП. Сотрудник компенсирует причиненный ущерб в полном объеме

Водитель организации Ю.И. Колесов стал виновником ДТП.

Причиненный ущерб составил 130 000 руб. Страховая выплата пострадавшей стороне по ОСАГО составила 120 000 руб. Ремонт собственного автомобиля обошелся организации в 35 000 руб. Добровольного страхования имущества организация не производила.

Сумма материального ущерба, который сотрудник обязан возместить организации, составляет:
130 000 руб. – 120 000 руб. + 35 000 руб. = 45 000 руб.

Создание специальной комиссии

Для подтверждения суммы материального ущерба в организации можно создать специальную комиссию (ст. 247 ТК РФ). Ее состав утверждает руководитель организации. Создавать комиссию целесообразно при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей.

Выявленную недостачу (стоимость потерь) указывайте в сличительной ведомости.

Сличительные ведомости составьте:
– либо по формам, утвержденным пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (формы № ИНВ-18 или № ИНВ-19);
– либо по формам, разработанным организацией самостоятельно и утвержденным руководителем организации.

Такой вывод следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если сумму материального ущерба можно установить на основании документов, полученных от контрагентов, комиссию можно не создавать. Например, при ДТП по вине сотрудника сумму материального ущерба можно установить по документам, полученным от страховой и ремонтной компаний.

Оценка ущерба

Сумму ущерба определяйте по рыночным ценам на день причинения ущерба (совершения сотрудником ДТП, обнаружения недостачи и т. п.). При этом ущерб не может быть оценен ниже стоимости имущества по данным бухучета (с учетом износа). При определении ущерба не учитывайте фактические потери в пределах норм естественной убыли. Такой порядок установлен статьей 246 Трудового кодекса РФ.

Письменные объяснения сотрудника

После определения суммы ущерба возьмите с сотрудника письменные объяснения о причинах, по которым он возник. Если сотрудник отказывается это сделать, то составьте акт. Такой порядок установлен частью 2 статьи 247 Трудового кодекса РФ.

Приказ об удержании

Для взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника руководитель организации должен издать приказ об удержании. Приказ нужно выпустить не позже чем через месяц после того, как комиссия установит размер ущерба.

Расчет суммы ущерба

На основании приказа с дохода сотрудника удержите стоимость ущерба, не превышающую его среднего месячного заработка. С учетом этого правила нужно взыскивать ущерб и в тех случаях, когда сотрудник несет ограниченную материальную ответственность, и в тех случаях, когда материальная ответственность наступает в полной сумме ущерба.

Сумму ущерба, превышающую средний месячный заработок, можно получить с сотрудника только через суд (в том случае, если на него возлагается полная материальная ответственность). В то же время сотрудник может добровольно возместить сумму ущерба. При этом по соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

Такой порядок установлен статьей 248 Трудового кодекса РФ.

Ситуация: как определить средний месячный заработок при расчете суммы материального ущерба, которую можно удержать из дохода сотрудника

Законодательство не предусматривает методику расчета среднего месячного заработка. Для всех случаев сохранения среднего заработка установлен единый порядок его расчета на основании среднего дневного (часового) заработка (ст. 139 ТК РФ). Поэтому при расчете суммы материального ущерба необходимо использовать именно его. Различные наименования, которые использованы при определении размеров выплат, не могут служить основанием для использования какого-либо другого порядка.

Стоимость ущерба, удерживаемого из дохода сотрудника, не должна превышать его среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). При этом конкретный порядок расчета заработка для таких случаев не определен. Значит, нужно использовать общие правила. А именно вести расчет среднего заработка нужно исходя из фактически начисленной сотруднику зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 предшествующих календарных месяцев. В данном случае – предшествующих месяцу, в котором сотрудник нанес ущерб. Общую сумму зарплаты за 12 месяцев надо разделить на количество отработанных дней (часов) и умножить на число рабочих дней или часов по графику сотрудника в том месяце, в котором он причинил ущерб. Да, в таком случае средний заработок будет зависеть от месяца расчета. Однако просто разделить годовой заработок на 12 оснований нет. Это следует из положений статьи 139 Трудового кодекса РФ, пунктов 49 и 13 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Удержать из месячной зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов. Поэтому взыскивать сумму материального ущерба в размере средней зарплаты, скорее всего, придется в течение нескольких месяцев.

Пример расчета материального ущерба, взыскиваемого с сотрудника. Договор о полной материальной ответственности с сотрудником не заключен

В августе 2014 года по вине сотрудника А.С. Кондратьева вышел из строя принтер. Сотрудник несет ограниченную материальную ответственность.

Размер материального ущерба оценен в 12 000 руб.

За период с августа 2013 по июль 2014 года Кондратьев отработал 240 дней. За этот период ему начислено 415 245,58 руб.

В августе 2014 года – 21 рабочий день.

Средняя зарплата Кондратьева за месяц, в котором был нанесен материальный ущерб (август 2014 года), составляет:
415 245,58 руб. : 240 дн. ? 21 дн. = 36 333,99 руб.

Поскольку средний месячный заработок больше суммы ущерба, по приказу руководителя с Кондратьева удерживают 12 000 руб. При этом из каждой его зарплаты – не более 20 процентов.

Пример расчета материального ущерба, взыскиваемого с сотрудника. Договор о полной материальной ответственности с сотрудником заключен

В организации в сентябре 2014 года выявлена недостача денег в кассе на сумму 52 000 руб. С кассиром А.В. Дежневой заключен договор о полной материальной ответственности. Она признала свою вину.

За период с сентября 2013 по август 2014 года Дежнева отработала 240 дней. За этот период ей начислено 402 345,76 руб.

В сентябре 2014 года – 22 рабочих дня.

Средняя зарплата Дежневой за месяц, в котором был нанесен материальный ущерб (сентябрь 2014 года), составляет:
402 345,76 руб. : 240 дн. ? 22 дн. = 36 881,69 руб.

Поскольку средняя зарплата меньше суммы ущерба, по приказу руководителя с Дежневой удерживают 10 000 руб. При этом из каждой ее зарплаты – не более 20 процентов.

В течение пяти месяцев бухгалтер удерживал из зарплаты Дежневой по 2000 руб. Остальную сумму ущерба Дежнева возмещать отказалась и уволилась. За взысканием средств организация обратилась в суд.

Пример расчета зарплаты сотрудника с учетом удержаний в пределах его среднего заработка

13 января 2014 года по вине сотрудника А.С. Кондратьева вышел из строя принтер. С сотрудником не заключен договор о полной материальной ответственности.

Размер материального ущерба оценен в 10 000 руб.

За период с января по декабрь 2013 года Кондратьев отработал 240 дней. За этот период ему начислено 400 000 руб.

В январе 2014 года 17 рабочих дней.

Средняя зарплата Кондратьева за месяц, в котором был нанесен материальный ущерб (январь 2014 года), составляет:
400 000 руб. : 240 дн. ? 17 дн. = 28 333,33 руб.

Поскольку размер материального ущерба не превышает средней зарплаты Кондратьева, с его дохода можно удержать все 10 000 руб.

За январь 2014 года Кондратьеву начислена зарплата в сумме 29 000 руб. Детей у Кондратьева нет.

Сумма НДФЛ за январь 2014 года составляет:
29 000 руб. ? 13% = 3770 руб.

Доход сотрудника после налогообложения равен:
29 000 руб. – 3770 руб. = 25 230 руб.

Максимальный размер удержаний с дохода сотрудника за месяц составляет:
25 230 руб. ? 20% = 5046 руб.

Размер ущерба, нанесенного сотрудником, больше этой суммы. Однако в январе из зарплаты Кондратьева бухгалтер удержал только 5046 руб. Оставшиеся 4954 руб. (10 000 руб. – 5046 руб.) организация удержит из зарплаты сотрудника в следующих месяцах.

Удержания из компенсационных выплат

Ситуация: можно ли удержать сумму материального ущерба с компенсационных выплат сотруднику за пользование его личным имуществом и из суточных

Да, можно. Но только если сотрудник написал заявление о согласии на удержание.

По инициативе организации удержать сумму материального ущерба из таких выплат нельзя. Этот вывод можно сделать на основании статьи 137 Трудового кодекса РФ. В ней сказано, что удержания по инициативе организации следует производить из зарплаты. Компенсационные выплаты (суточные, компенсации за использование личного имущества), гарантированные Трудовым кодексом РФ (ст. 168 и 188 ТК РФ), к зарплате не относятся (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Вместе с тем, в трудовом законодательстве не установлено никаких ограничений на удержания, которые организация производит не по своей инициативе, а по заявлению сотрудника. Поэтому при наличии такого заявления удерживать сумму материального ущерба можно из любых выплат.

Если сотрудник не согласен на удержание, действуйте так. Предложите ему добровольно возместить сумму материального ущерба, превышающую его среднемесячный заработок. Он может:
– внести необходимую сумму в кассу;
– с согласия организации предоставить ей имущество, равноценное поврежденному (исправить поврежденное имущество);
– возместить ущерб с рассрочкой платежа.

Такой порядок предусмотрен статьей 248 Трудового кодекса РФ.

Если сотрудник отказался добровольно возместить ущерб или не согласился с его оценкой, то за погашением убытка придется обращаться в суд. В суд придется обратиться и в том случае, если приказ об удержании был издан позже чем через месяц после определения размера ущерба (ст. 248 ТК РФ).

В то же время организация вправе полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с сотрудника (ст. 240 ТК РФ).

Пример отказа организации от взыскания материального ущерба из зарплаты сотрудника

В январе в организации выявлена недостача денег в кассе на сумму 52 000 руб.

С кассиром А.В. Дежневой заключен договор о полной материальной ответственности.

Сотрудница признала свою вину.

Средняя зарплата Дежневой в январе составила 10 000 руб. Это меньше суммы ущерба (52 000 руб.). Поэтому по приказу руководителя организации с сотрудницы удерживается только 10 000 руб. Остальную сумму в размере 42 000 руб. (52 000 руб. – 10 000 руб.) Дежнева выплачивать отказалась.

Чтобы взыскать эту сумму, организация должна обратиться в суд. Однако организация этого делать не стала.

Отказ от удержания ущерба

Работодатель вправе отказаться от взыскания ущерба с сотрудника. Отказ от взыскания может быть полным или частичным с учетом конкретных обстоятельств, при которых причинен ущерб. Такое право предоставлено статьей 240 Трудового кодекса РФ.

Отказ от взыскания ущерба допустим независимо от следующих факторов:
– вид ответственности, которую несет сотрудник (ограниченная или полная материальная ответственность);
– форма собственности организации.

Об этом сказано в пункте 6 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16 ноября 2006 г. № 52.

Освобождение сотрудника от возмещения материального ущерба оформите приказом.

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

4.Статья: Проверка на риски: налоговые последствия ДТП с участием автомобиля компании

Выплата страховки по «тоталу» образует объект обложения НДС

На время ремонта аварийного авто амортизация не прекращается

Компания рискует, не удерживая НДФЛ со штрафа водителю за ДТП

Неблагоприятные погодные условия нередко становятся причиной ДТП. Если участником аварии становится автомобиль, принадлежащий организации, у нее могут возникнуть не только финансовые, но и налоговые потери. Рассмотрим ситуации, в которых компаниям желательно не допускать ошибок.

Ситуация первая

Автомобиль компании попал в ДТП и ремонту не подлежит. Организация досрочно расторгает договор ОСАГО и сумму возвращенной страховой премии не включает в налоговые доходы.

Риска нет

В случае гибели транспортного средства действие договора обязательного страхования прекращается (п. 1.13 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Банком России 19.09.14 № 431-П). При этом страховщик возвращает страхователю часть страховой премии, приходящейся на неистекший срок действия договора (п. 1.16 указанных Правил).

По мнению Минфина России, такая часть страховой премии не признается налоговым доходом организации-страхователя (письма от 18.03.10 № 03-03-06/3/6 и от 15.03.10 № 03-03-06/1/133). Дело в том, что уплаченную страховщику страховую премию компания списывает в расходы равномерно в течение действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ). То есть на момент ДТП эту сумму компания еще не отнесла на расходы. А следовательно, полученные средства в доходы может не включать.

Ситуация вторая

Автомобиль компании, застрахованный по КАСКО, попал в ДТП и ремонту не подлежит. Компания отказалась от права собственности на поврежденный автомобиль в пользу страховой компании и получила страховое возмещение.

Когда возникает риск

Если компания не начислила НДС на всю сумму полученного возмещения и не включила эту сумму в налоговые доходы.

В случае гибели застрахованного имущества страхователь вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты в размере полной страховой суммы (ч. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»). При этом ФАС Центрального округа в постановлении от 05.10.11 № А54-2091/2010 пришел к выводу, что компания-страхователь сама определяет, за кем оставить годные остатки поврежденного транспортного средства. В рассматриваемой ситуации компания отказалась от права собственности на поврежденный авто в пользу страховщика. Значит, последний выплачивает ей страховое возмещение без вычета стоимости годных остатков.

Получается, сумма страхового возмещения состоит из двух частей — самого возмещения и стоимости годных остатков поврежденного автомобиля. Уплачивать НДС с величины страхового возмещения не нужно — такое возмещение не связано с оплатой товаров, работ или услуг (письма Минфина России от 18.03.11 № 03-07-11/61 и от 24.12.10 № 03-04-05/3-744). А вот на рыночную стоимость годных остатков придется начислить НДС. Ведь в этом случае имеет место реализация товара (постановление ФАС Московского округа от 14.10.11 № А40-10959/11-107-49).

Для целей налогообложения прибыли компания учитывает как полученное страховое возмещение (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 16.08.11 № 03-03-06/1/489 и от 02.04.10 № 03-03-06/1/228), так и стоимость годных остатков.

Ситуация третья

Автомобиль организации попал в ДТП. Часть ремонта компания выполнила своими силами, а часть — за счет страхового возмещения, полученного от страховой компании.

Когда возникает риск

Если всю стоимость ремонта организация учла при налогообложении прибыли.

Минфин России в письме от 31.03.09 № 03-03-06/2/70 разъяснил, что расходы на ремонт компания вправе учитывать в размере фактически понесенных затрат (ст. 260 НК РФ).

Возвращенная страховая премия из-за досрочного расторжения договора ОСАГО — неналоговый доход

При этом важно учитывать позицию налогового ведомства. ФНС России в письме от 18.03.05 № 02-3-10/38 «О признании расходов» пришла к выводу, что у страхователя нет основания отражать в налоговых расходах сумму ущерба, связанную с наступлением страхового случая.

Получается, для целей налогообложения прибыли компания вправе учесть только те расходы на ремонт автомобиля, которые она оплачивала самостоятельно, а не за счет полученного страхового возмещения. Суды подтверждают, что расходы на ремонт автомобиля, которые страховая компания не компенсирует, собственник автомобиля вправе включить в налоговые расходы (постановления ФАС Московского от 08.07.09 № КА-А40/5895-09 и Уральского от 07.07.08 № Ф09-4771/08-С3 округов).

Ситуация четвертая

Сотруднику, управлявшему автомобилем организации, выписан штраф за нарушение ПДД, повлекшее ДТП, который уплатила компания.

Когда возникает риск

Если сумму штрафа организация включила в налоговые расходы и не удержала с нее НДФЛ.

Налоговый кодекс прямо запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму административных штрафов (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому, несмотря на то что нарушителем является сотрудник, а не организация, включать в налоговые расходы уплаченный за водителя штраф компания не вправе.

Минфин России настаивает, что с суммы штрафа, которую компания уплатила за своего сотрудника, нарушившего ПДД, необходимо удержать НДФЛ (письма Минфина России от 22.08.14 № 03-04-06/42105, от 12.04.13 № 03-04-06/12341 и от 10.04.13 № 03-04-06/1183). Ведь в этом случае у водителя возникает доход в натуральной форме. Исключение — если сотрудник компенсирует работодателю уплаченный за него штраф.

При этом ФНС России в письме от 18.04.13 № ЕД-4-3/7135@ разъяснила, что если штраф выписан собственнику автомобиля — организации, то при уплате последней штрафа у водителя, управлявшего автомобилем в момент ДТП, облагаемого НДФЛ дохода не возникает.

Ситуация пятая

Организация оплатила ремонт автомобиля третьего лица, пострадавшего при ДТП по вине сотрудника компании, и включила стоимость ремонта в расходы при расчете базы по налогу на прибыль.

Когда возникает риск

Если стоимость ремонта организация не взыскала с сотрудника организации, виновного в аварии.

Налоговое и финансовое ведомства настаивают, что такие затраты не обоснованы в налоговом плане (п. 1 ст. 252 НК РФ). Дело в том, что возместить ущерб должно виновное лицо. Значит, если компания оплачивает ремонт автотранспорта, пострадавшего из-за действий сотрудника, последний должен возместить работодателю стоимость ремонта (ст. 238 ТК РФ и п. 1 ст. 1081 ГК РФ).

Если же компания не взыскивает с виновного сотрудника сумму выплаченного возмещения, то указанное возмещение она не вправе учитывать при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 24.07.07 № 03-03-06/1/519 и от 09.04.07 № 03-03-06/2/66, УФНС России по г. Москве от 09.12.10 № 16-15/129888@).

В то же время суды при разрешении подобных споров нередко встают на сторону налогоплательщиков. Так, ФАС Московского округа пришел к выводу, что НК РФ не ставит право компании учесть в расходах сумму возмещения причиненного ущерба в зависимость от того, предъявляла ли компания регрессный иск виновному работнику (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ и постановление от 16.06.14 № Ф05-5735/2014). Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Уральского от 13.03.09 № Ф09-1303/09-С2 и Западно-Сибирского от 03.07.07 № Ф04-4416/2007(35835-А46-37) округов.

Еще больше полезных материалов

Нередко повреждения при ДТП бывают столь серьезными, что приходится прибегать к услугам эвакуации. Суды на практике соглашаются, что эвакуация поврежденного автомобиля с места аварии является ликвидацией последствий ДТП. Значит, расходы на эвакуацию можно отнести к налоговым затратам для целей налогообложения прибыли (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ и постановление ФАС Московского округа от 30.11.09 № КА-А40/12576-09).

Подробнее о налоговых нюансах эвакуации автомобиля читайте в статье «Проверка на ошибки: эвакуация автомобиля, принадлежащего компании» // РНК, 2013, № 17

Ситуация шестая

В ДТП с участием автомобиля компании пострадал пешеход. Компания по решению суда выплатила пострадавшему возмещение морального вреда.

Когда возникает риск

Если сумму такой компенсации организация включила в налоговые расходы.

Выплачивать пострадавшему пешеходу компенсацию морального вреда безопаснее за счет чистой прибыли

Финансовое ведомство считает, что возмещение морального вреда нельзя приравнивать к возмещению причиненного ущерба (материального). Значит, такая компенсация не отвечает условиям признания расходов для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 19.03.10 № 03-03-06/4/22 и от 09.12.09 № 03-03-06/2/232). Такой же точки зрения придерживается и УФНС России по г. Москве (письмо от 31.12.09 № 16-15/139693).

Но суды, как правило, позволяют уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму компенсации морального вреда, которую компания выплатила пострадавшему лицу (постановления ФАС Западно-Сибирского от 26.06.14 № А27-10310/2013 и Восточно-Сибирского от 13.10.09 № А78-6936/08 округов).

Ситуация седьмая

Автомобиль компании в марте попал в ДТП. В июне страховая компания признала, что автомобиль не подлежит восстановлению, и выплатила собственнику страховое возмещение. В этом же месяце организация сняла автомобиль с учета в ГИБДД.

Когда возникает риск

Если транспортный налог компания рассчитала и уплатила за период с января по март.

Ведь основанием для прекращения начисления транспортного налога является снятие автомобиля с регистрационного учета (письма Минфина России от 31.08.11 № 03-05-06-04/269 и от 18.02.09 № 03-05-05-04/01).

Отметим, что, если бы повреждения при ДТП были не столь существенные и компания отремонтировала бы автомобиль, на время ремонта ей все равно пришлось бы уплачивать транспортный налог. Поскольку компания не снимала его с регистрационного учета. Такие выводы можно сделать из письма Минфина России от 25.12.12 № 03-05-06-04/270, в котором ведомство разъяснило порядок расчета транспортного налога в отношении катера, с которого на время ремонта компания демонтировала двигатель.

Ситуация восьмая

Ремонт поврежденного автомобиля за счет компании можно учесть в расходах

Автомобиль компании пострадал в ДТП. На время длительного ремонта, в рамках которого на автомобиль установили более мощный двигатель (продолжительность — шесть месяцев), компания не прекращала амортизировать автомобиль.

Когда возникает риск

Если руководитель организации издал приказ о консервации.

По закону компания приостанавливает амортизацию основного средства, если его реконструкция или модернизация длится более года (п. 3 ст. 256 НК РФ). В рассматриваемой ситуации реконструкция длилась шесть месяцев, поэтому компания могла не прекращать амортизировать автомобиль в налоговом учете. Но вместе с тем амортизацию приходится приостанавливать, если объект переведен по решению руководства на консервацию на три месяца и дольше. Поэтому при наличии соответствующего приказа компании придется приостановить начисление амортизации по реконструируемому автомобилю.

Отметим, что, если компания по какой-то причине временно не использует свое имущество, при этом не консервирует его, она вправе продолжать начисление амортизации. На это обращают внимание и ведомства (письма Минфина России от 25.03.13 № 03-03-06/2/9224 и от 28.02.13 № 03-03-10/5834 (доведено до сведения налоговиков на местах письмом ФНС России от 22.05.13 № ЕД-4-3/9165@), УФНС России по г. Москве от 20.10.09 № 16-15/109549).

Ситуация девятая

В результате ДТП пострадали два автомобиля организации. Из-за финансовых проблем автомобили находились в ремонте с декабря 2012 года по январь 2014-го.

Когда возникает риск

Если при расчете «вмененного» налога за 2013 год организация не учитывала поврежденные автомобили.

Минфин России настаивает, что в случае уплаты ЕНВД компания учитывает все автотранспортные средства, предназначенные для грузоперевозок, независимо от их эксплуатационного состояния (например, находящиеся в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации и т. п.). Значит, два автомобиля организации, которые находятся на ремонте, необходимо учитывать при расчете физического показателя для целей уплаты «вмененки» (письма Минфина России от 18.11.13 № 03-11-11/49499, от 03.06.13 № 03-11-11/20192 и от 20.09.12 № 03-11-09/74).

Но ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 22.09.09 № А31-5652/2008 отметил, что автотранспорт, который находится на ремонте, компания не может фактически использовать для извлечения потенциального дохода. Поэтому учитывать такие автомобили при расчете физического показателя для целей применения ЕНВД не нужно.

Журнал «Российский налоговый курьер», № 1-2, январь 2015

5.Статья: Выплата компенсации за повреждение арендованного имущества

Организация арендовала у частного лица автомобиль, который был поврежден в аварии. Представив копию справки об участии в ДТП и экспертную оценку автотранспорта, арендодатель требует с организации 450 000 руб. в счет возмещения своих расходов по устранению последствий аварии. Нужно ли удерживать с этой суммы НДФЛ?

Удержать налог на доходы физических лиц нужно.

Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. А перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения, приведенный в пункте 3 статьи 217 НК РФ, не содержит компенсации за ремонт транспортного средства.

Отвечала Е.В. ТКАЧЕВА,
советник генерального директора
по бухгалтерским и
валютно-финансовым вопросам
ООО «Компания «Асалмаз»»

Журнал «Учет в производстве», № 1, I квартал 2008

6. Ситуация: нужно ли переводить здание на счет 01 «Основные средства» со счета 41 «Товары», если куплено оно для перепродажи, но сделка сорвалась

Ответ на этот вопрос зависит от того, как вы будете использовать здание в дальнейшем.

Если планируете продать здание (даже в неопределенном будущем), то следует оставить его на счете 41 «Товары». Это связано с тем, что на этом счете отражают любое имущество, предназначенное для перепродажи, в том числе и недвижимость. Имущество, предназначенное для перепродажи, не отвечает критериям основных средств. Такое имущество не амортизируют и с него не платят налог. Все это следует из пунктов 4 и 17 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов, статей 374 и 375 Налогового кодекса РФ.

Если будете использовать здание в собственной деятельности, то его нужно перевести в состав основных средств. Если, конечно, другие условия для этого выполнены. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июня 2009 г. № 03-05-05-01/36.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

7. Рекомендация: Как отразить в бухучете удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного организации

Выявленную недостачу имущества отразите проводкой:

Дебет 73 Кредит 10 (01, 41...50)
– выявлена утрата имущества (материалов, товаров, основных средств, денег и т. д.).

Сумму ущерба, которую организация компенсирует стороне, пострадавшей от действий своего сотрудника, отразите проводкой:

Дебет 73 Кредит 76 (60)
– отражена задолженность перед пострадавшей стороной.

Сумму ущерба сверх норм естественной убыли спишите за счет виновных лиц (подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

На сумму средств, удержанных из заработка сотрудника, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73
– удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу руководителя.

Если добровольно или по решению суда сотрудник компенсирует суммы сверх заработка, отразите это так:

Дебет 50 Кредит 73
– возмещена сотрудником сумма ущерба.

На сумму, которую сотрудник не возмещает организации (суд признал его невиновным, или он несет ограниченную материальную ответственность), сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 73
– списана на прочие расходы стоимость ущерба.

Руководитель организации может принять решение о взыскании недостачи по рыночной цене. Разницу между рыночной и балансовой стоимостью недостачи отразите проводкой:

Дебет 73 Кредит 98
– отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

По мере того как виновный будет погашать задолженность, сумму недостачи включают в состав прочих доходов:

Дебет 98 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов часть доходов будущих периодов.

Руководитель организации может принять решение полностью или частично не взыскивать недостачу с виновного сотрудника (ст. 240 ТК РФ). Причины могут быть различными: прежние заслуги сотрудника, тяжелое материальное положение, малозначительность ущерба и т. д. Сумму ущерба включают в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 73
– отражена остаточная стоимость недостающих ценностей в составе прочих расходов.

Если организация отказалась взыскать с сотрудника сумму ущерба, то с него нужно удержать НДФЛ, а на стоимость ущерба начислить страховые взносы.

Такие же проводки сделайте, если организация заплатила за сотрудника административный штраф (например, за нарушение ПДД) и в дальнейшем решила не взыскивать данную сумму. Не забудьте также удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка