Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 января 2015 181 просмотр

Мы заключаем долгосрочный договор аренды под ресторан. согласно договоренности с арендодателем за наш счет должны быть проведены следующие работы:1. Разработка дизайн-проекта ресторана2. Проектирование ресторана3. Демонтажные работы на площадь ресторана4. Общестроительные работы внутренние на площадь ресторана5. Работы по изменению фасада(открытие ордера ГАТИ, проектирование, согласование, фактические работы, получение паспорта фасада)6. Подключение газа (получение ТУ, проектирование, согласование, фактическое подключение) на все здание7. Подключение дополнительной электрической мощности (получение ТУ, проектирование, согласование, фактическое подключение) на наше помещение8. Установка жироуловителя (неотделимое улучшение)9. Установка охранно-пожарной сигнализации на все здание.10. Установка системы видеонаблюдения на помещение11. Кровельные работы на все здание12. Установка системы вентиляции и кондиционирования13. Электромонтажные работы в ресторане14. Сантехнические работы15. Подключение телефонных линий 16. Подключение интернета с wi-fi17. Работы по установке слаботочных систем 18. Отделочные работы 19. Подключение и введение технологического оборудования в эксплуатацию 20. Согласование летнего патио 21. Производство и монтаж летнего патио 22. Согласование наружной вывески 23. Производство и монтаж наружной вывески Вопрос: сможем ли мы поставить на затраты все эти работы и как нужно их оформить (что прописать в договоре аренды и договорах на оказания этих услуг) что бы учесть расходы для расчета налога на прибыль?

Что касается установки жироуловителя, подключение телефонных линий (если кабельная линия была проложена за счет средств арендатора для телефонизации арендуемого помещения, то по окончании срока аренды она остается в этом помещении. Кабельная линия в данном случае - это неотделимое улучшение арендованного имущества - Постановление ФАС Центрального округа от 3 декабря 2010 г. по делу № А62-8422/2009), электромонтажные работы в ресторане, пожарно-охранной сигнализации, установка систем вентиляция, работы по установке слаботочных систем (в случае, если при демонтаже приведет к повреждению имущества), кровельные работы, сантехнические работы по прокладке труб, работы по изменению фасадов, прокладка газа - все это можно отнести к неотделимым улучшениям.

Что касается вывески, здесь необходимо исходить из того, является ли она неотъемлемой частью другого объекта (например здания), тогда отнесите к неотделимым улучшениям.

В этом случае, если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость (как в Вашем случае), то арендатор – Ваша организация получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (абз. 6 п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 НК РФ). Такие капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом независимо от их стоимости (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

В отличие от этого отделимые улучшения – самостоятельные объекты, которые можно использовать отдельно от арендованного имущества. То есть по окончании договора арендатор может забрать их с собой, не повредив помещения, которым он пользовался. Например, к такому имуществу можно отнести навесной кондиционер, охранную сигнализацию, установка систем видеонаблюдения. Все подобные объекты – это собственность арендатора, если другое не предусмотрено договором аренды. При отсутствии компенсации со стороны арендодателя отделимые улучшения учитывайте в составе собственного имущества арендатора. При получении на баланс (приобретении или создании) отделимых улучшений как отдельного объекта имущества его стоимость спишите:

Во втором случае расходы спишите после ввода объекта улучшений в эксплуатацию. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей.

Что касается согласование летнего патио и производство и монтаж летнего патио – в данном случае в зависимости от того, будет ли это легко демонтируемый навес, тогда данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.

Расходы на подключение и введение технологического оборудования в эксплуатацию списывайте через амортизацию.

Произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ).

То есть, если в ситуации, изложенной в вопросе, арендатор осуществил общестроительные работы (демонтажные, проектные), то затраты на проведение ремонтных работ рассматриваются как прочие расходы и признаются арендатором для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Есть судебное решение, в котором в сходной ситуации суд решил, что плотницкие, облицовочные работы, а также работы по демонтажу и замене потолочных, напольных, стеновых покрытий в арендованном здании являются ремонтом и признаются арендатором в том периоде, когда они были понесены. Суд не согласился с налоговым органом в том, что перечисленные работы являются неотделимыми улучшениями, так как арендуемые помещения после ремонта не приобрели новых качеств, не изменились конструктивные особенности здания, в котором располагаются арендованные помещения, а также их служебное назначение (п. 1 Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 № 09АП-28300/2013 (Постановлением ФАС Московского округа от 28.01.2014 № Ф05-17237/2013 оставлено без изменения)).

В то же время есть судебное решение, в котором суд признал ремонтом, а не неотделимыми улучшениями работы по теплоизоляции пола, укладке керамической плитки, демонтажу стеновых перегородок в помещениях и установке новых перегородок из алюминиевых сплавов, несмотря на то, что в результате проведенных работ назначение помещения изменилось (производственное помещение переоборудовано в магазин). Суд отметил, что все элементы и системы арендованного помещения уже были, по мере необходимости сначала демонтировались, а затем заменялись новыми для восстановления функционального назначения арендуемых помещений (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.09.2014 № Ф05-10335/2014).

Что касается подключение дополнительной мощности, то согласно письму Минфина от 08.06.2011 № 03-03-06/1/335 такие расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.


Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Ситуация: Относится ли ремонт к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения


Нет, не относится.*

Из норм гражданского законодательства следует, что ремонт арендованного имущества (как текущий, так и капитальный) не относится к работам по его улучшению. Улучшения – это новые дополнительные свойства имущества, без которых оно существовало и могло использоваться по назначению. Ремонт же нельзя признать улучшением, поскольку основной его целью является поддержание (восстановление) имущества в рабочем состоянии.*

Такой вывод можно сделать на основании статей 616623 Гражданского кодекса РФ и пункта 3.1Положения, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279. Подтверждает его арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А41/3691-11Дальневосточного округа от 22 февраля 2005 г. № Ф03-А51/04-1/4525 и Северо-Западного округа от 14 сентября 2005 г. № А56-4372/04). Применим данный вывод как для целей бухучета, так и налогообложения (п. 2 ст. 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 18 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/762, от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Рекомендация: Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества


ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль учет неотделимых улучшений арендованного имущества зависит от условий проведения улучшений и компенсации их стоимости. В данном случае возможны три варианта:*

Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя и он компенсирует их стоимость, то амортизацию на произведенные капитальные вложения не начисляйте (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).

<…>

Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (абз. 6 п. 1 ст. 258п. 1 ст. 256 НК РФ). Такие капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом независимо от их стоимости (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Это правило действует и в ситуации, когда арендодателем является гражданин. Исключение из приведенного порядка начисления амортизации составляют неотделимые улучшения арендованных объектов непроизводственного назначения (п. 1 ст. 252п. 1 ст. 256 НК РФ).*

<…>

Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию. Норму амортизации определите исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.*

<…>


Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3.Ситуация: Что относится к неотделимым улучшениям


К неотделимым улучшениям можно отнести, например, монтаж пожарно-охранной сигнализации, стационарной системы отопления и вентиляции (сплит-системы) и т. д.*


Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен вред арендованному имуществу, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если улучшение нельзя отделить без вреда для имущества, то такое улучшение является неотделимым (например, демонтаж стационарной системы отопления может нанести вред капитальным перекрытиям здания).

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся. Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила организация (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.*

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

4.Рекомендация: Какие улучшения арендованного имущества признаются отделимыми


В законодательстве определения отделимых улучшений нет. К отделимым улучшениям можно отнести, например, установку видеокамер (системы видеонаблюдения) в офисе, строительство пристроек к зданию, без труда демонтируемых от него, и т. д.*

Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен арендованному имуществу вред, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если отделить улучшение можно без вреда для имущества, то такое улучшение является отделимым (например, демонтаж системы видеонаблюдения не нанесет вред арендованному зданию).

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся. Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила фирма (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.*

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

5.Рекомендация: Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на отделимые улучшения арендованного имущества

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Отражение отделимых улучшений при расчете налога на прибыль зависит от того, компенсирует арендодатель их стоимость арендатору или нет.

При отсутствии компенсации со стороны арендодателя отделимые улучшения учитывайте в составе собственного имущества арендатора. При получении на баланс (приобретении или создании) отделимых улучшений как отдельного объекта имущества его стоимость спишите:

Во втором случае расходы спишите после ввода объекта улучшений в эксплуатацию. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей.* Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок распространяется на метод начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе необходимо соблюсти еще одно условие – оплатить (компенсировать поставщику, подрядчику, персоналу) стоимость объекта улучшений (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство).

<…>


Кроме того, в соответствии с условиями заключенного договора организация-арендатор может передать отделимые улучшения арендодателю на безвозмездной основе (п. 1 ст. 623п. 1 ст. 572ГК РФ). Доходов и расходов от такой операции у арендатора не возникнет (ст. 249250п. 16 ст. 270НК РФ). Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

6.Статья:Расходы по налогу на прибыль: анализ разъяснений и судебной практики

Во-первых, внутреннюю отделку помещений осуществляли арендаторы в соответствии с собственными дизайн-проектами и фирменным стилем. В период аренды арендаторы вправе в любое время сменить отделку и оборудование помещений. Результаты работ владельцу не передаются, и затраты, понесенные арендаторами, не возмещаются. Затраты на отделку арендаторы учитывают на своем балансе как капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.*

Во-вторых, при сдаче имущества в аренду каждому новому арендатору владелец заинтересован в демонтаже работ, произведенных предыдущим арендатором. В этом случае он сможет предоставить новому пользователю площади, пригодные для выполнения отделочных работ в соответствии с его требованиями, без затрат на демонтаж (ремонт, переделку) элементов отделки предыдущего арендатора.

ФАС Московского округа в Постановлении от 17.01.2013 N А40-75971/10-112-388 поддержал претензии налоговиков. Однако Президиум ВАС РФ отменил его в Постановлении от 08.10.2013 N 3589/13, указав следующее:*

"<...> Инспекция не учла, что выполнение указанных работ арендаторами до ввода торговых центров в эксплуатацию обусловлено не стремлением осуществить безвозмездное предоставление в пользу общества, а их заинтересованностью в открытии магазинов одновременно с официальным открытием нового торгового центра для посетителей. Само по себе осуществление спорных работ до ввода торговых центров в эксплуатацию <...> не может свидетельствовать о выполнении названных работ исключительно в интересах общества...".

Отметим, что в другом деле тот же ФАС Московского округа принял сторону налогоплательщика, указав (Постановление от 21.02.2013 N А40-2055/12-20-9):

<…>

"Статус-Кво 97", 2014

11.06.2014

7.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.06.2011 № 03-03-06/1/335 «О порядке налогового учета расходов в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям»

«Вопрос: Организация имеет сеть обособленных подразделений на территории РФ и для открытия новых обособленных подразделений заключает договоры аренды нежилых помещений. В указанных нежилых помещениях отсутствуют электрические мощности, необходимые и достаточные для нормального функционирования дополнительных офисов организации. В связи с этим организация заключает договоры на технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям или увеличение электрических мощностей в арендованных помещениях. Верно ли, что в целях исчисления налога на прибыль такие расходы учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?*


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.05.2011 N 123 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Учитывая, что вышеуказанные расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Если расходы в виде платы за технологическое присоединение в соответствии со статьей 318 НК РФ и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли организаций относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.»*

8.Статья:Учет логотипа

Для торговой фирмы изготовлен объемный неэлектрифицированный логотип, который установлен в коридоре здания. Цена логотипа более 20 000 руб., и фирма планирует его использовать более 12 месяцев. Как учесть указанный актив?

Такой логотип (в принципе можно считать, что он является вывеской) относится к объектам основных средств или, если он является неотъемлемой частью другого объекта (здания, помещения, другой вывески), к неотделимымулучшениям.

Отвечал С.В. ЛУКОШКИН,
старший преподаватель кафедры
«Бухгалтерский учет и финансовый контроль»
Калужского филиала
АБиК Минфина России

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 4, IV КВАРТАЛ 2008

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка