Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 января 2015 72 просмотра

Мы организация на УСН. Сделали своим партнерам подарки на Новый год, которые состояли из игрушки, бутылки шампанского, конфет, кофе и подарочного пакета! На игрушке был наш логотип, на подарочные пакеты была сделана специальная наклейка с нашим логотипом, а на шампанском, кофе и конфетах нашего логотипа не было.Вопрос: Можем ли мы взять на затраты эти расходы в налоговом и бухгалтерском учете? Если можем, то к каким статьям расходов мы может отнести данные расходы?

Если на подарке есть логотип (игрушка и пакет), расходы на его изготовление и передачу могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли либо в составе расходов на рекламу, либо в составе представительских расходов.

Рекламные расходы нормируются, они включаются при налогообложении в пределах 1% выручки от реализации за год (п. 4 ст. 264 НК РФ). Для этого нужно иметь документы на закупку и выдачу подарков как на рекламную акцию, рассчитанную на неопределенный круг лиц. На стоимость переданных сувениров надо начислить НДС. Исключение — маленькие подарки, расходы на которые не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Иногда на практике подарки контрагентам относят на представительские (подп. 22 п. 1 , п. 2 ст. 264 НК РФ). Инспекторы против такого учета, зато судьи на стороне компаний (постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10). Учесть их при расчете налога на прибыль можно только в сумме, не превышающей 4 % от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период ( п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ ).

Подарки без логотипа (шампанское, кофе и конфеты)при налогообложении прибыли не учитываются, так как не являются экономически обоснованными (п.1 ст.252 НК РФ).

В бухучете данные расходы отражаются в составе прочих расходов на счете 91.

Обращаем Ваше внимание, что между организациями запрещены подарки стоимостью более 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Как с выгодой для компании учесть расходы на новогодний корпоратив и подарки

Инспекторы признают расходы на корпоратив необоснованными, поскольку они не связаны с производственной необходимостью. А подарки считают безвозмездной передачей имущества, поэтому запрещают списывать при расчете налога на прибыль. Тем не менее на практике компаниям удается учесть праздничные затраты, если оформить их не напрямую как корпоративы и презенты, а немного иначе. Об этом — в статье.

<…>

Как списывают новогодние подарки*

Стоимость подарков не уменьшает налоговую базу по прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). В то же время есть вполне законные основания учесть новогодние подарки сотрудникам и контрагентам.*

Какие документы оформить, чтобы списать новогодние затраты

Праздничные расходы Какие документы необходимы
Подарки работникам списаны как расходы на оплату труда 1. Трудовой договор или иной внутренний документ (например, коллективный договор, Правила трудового распорядка и т. д.). В этих документах должна быть предусмотрена выдача подарков. Причем важно прописать, что сотрудник получает подарки за трудовые показатели.
2. Приказ о награждении. В нем надо указать конкретные показатели, за которые работнику был выдан подарок
Подарки клиентам учтены как затраты на рекламу* 1. Договор на изготовление рекламной продукции с логотипом (как минимум наименованием) компании-дарителя.
2. Товарная накладная

<…>

Подарки клиентам как реклама*

Подарки контрагентам можно списать как рекламные расходы в пределах 1 процента выручки от реализации за год (п. 4 ст. 264 НК РФ). Но тогда важно, чтобы были соблюдены такие условия. Во-первых, на презенте должен стоять логотип компании-дарителя. Во-вторых, нужно, чтобы подарки были обезличены. То есть их не надо адресовать конкретным людям. Тогда вам не надо удерживать со стоимости подарков НДФЛ и начислять взносы. На стоимость переданных сувениров надо начислить НДС. Исключение — маленькие подарки, расходы на которые не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Иногда на практике подарки контрагентам относят на представительские. Инспекторы против такого учета, зато судьи на стороне компаний (постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10).

<…>

Журнал «Главбух» № 23 Декабрь 2013

2.Статья:Представительские расходы: как избежать претензий

Чиновники подтвердили, что фирма может учесть расходы на представительские мероприятия даже в том случае, если они не привели к положительному результату*. Так как в целях налогообложения имеет значение направленность затрат на получение прибыли, а не конечный результат.

Письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-07-11/13330.

Не все представительские расходы можно учесть

Законодательством установлен закрытый перечень представительских расходов. Таковыми признаются расходы на следующие услуги и мероприятия ( п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ ):

  • проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах;
  • доставку этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплату услуг по обеспечению перевода во время проведения мероприятий.

А вот расходы на развлечение, отдых, санаторное лечение нельзя отнести за счет представительских.

Кроме названных расходов не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и затраты на выступление приглашенных артистов, прогулки на теплоходе, аренда дорожек в боулинге, фуршет, организованные после официальной части мероприятия. Об этом Минфин России указал в письме от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/796 .

Суды также поддерживают финансистов в этом вопросе (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 апреля 2013 г. № А56-55481/2012 , ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2005 г. № А56-3124/2005 ).

Отметим, что, хотя законодатель и установил закрытый перечень представительских расходов, его все равно условно можно назвать открытым, так как статья 264 Налогового кодекса РФ не дает точную расшифровку таких понятий, как «официальный прием», «буфетное обслуживание», «транспортное обслуживание» и т. п. В связи с этим возникают спорные вопросы по возможности учета тех или иных расходов. Рассмотрим их.

<…>

Вручаем подарки представителям

Нередко в рамках приема потенциальных покупателей и представителей контрагентов последним вручаются подарки и сувениры, причем чаще всего с символикой предприятия.

Напрямую закрытый перечень, установленный статьей 264 Налогового кодекса РФ, не позволяет учитывать подобные расходы в рамках представительских. Говорит об этом и Минфин России в письмах от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176 и от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136 . А вот столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2 разрешили учитывать расходы на подарки как представительские, если на них имеется логотип компании.*

Судебная практика в открытых источниках по этому вопросу широко не представлена.

Однако существует решение, в котором арбитры пришли к выводу, что затраты на подарки контрагентам (пакеты бумажные, календари, открытки и буклеты) можно отнести к представительским расходам ( подп. 22 п. 1 , п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При этом они должны быть связаны с приемом представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10 ).

Таким образом, по этому вопросу с разъяснениями лучше обратиться в вашу налоговую инспекцию.

Прием провели, а договор не заключили

Никто не может предсказать, чем закончатся официальные переговоры. Гарантии, что после переговоров хозяйственный договор будет подписан, нет.

Можно ли считать в этой ситуации затраты обоснованными и учитывать их в составе представительских расходов? Минфин России с недавнего времени говорит о том, что организация вправе учесть при расчете налога на прибыль представительские расходы в любом случае независимо от непосредственного результата проведенного мероприятия (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897 ).

В Налоговом кодексе РФ к представительским относятся расходы на официальный прием и обслуживание участников переговоров, целью которых может являться не только поддержание взаимного сотрудничества, но и установление новых контактов ( подп. 22 п. 1и п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Поддерживают данную точку зрения и арбитры (постановления ФАС Центрального округа от 27 августа 2009 г. № А48-2871/08-18 , ФАС Уральского округа от 23 декабря 2008 г. № Ф09-8529/08-С2 ). Судьи отмечают, что подписанные по итогам переговоров договоры или соглашения не относятся к первичным документам и их наличие не является обязательным условием для подтверждения фактически произведенных представительских расходов. Следовательно, налоговики не вправе требовать подобные документы в качестве подтверждающих для данных затрат.

<…>

Расходы нормируются

Даже если расходы организации соответствуют разрешенному перечню, то учесть их при расчете налога на прибыль можно только в сумме, не превышающей 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период ( п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ ).*

При этом для расчета учитывается зарплата, начисленная не только по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, но также и различные надбавки, премии, отпускные и другие начисления стимулирующего или компенсирующего характера в соответствии с действующим законодательством РФ. Все виды выплат в пользу компании, предусмотренные статьей 255 Налогового кодекса РФ.

Предельный размер представительских расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, определяется по итогам каждого отчетного периода ( п. 2 ст. 264 и п. 3 ст. 318 Налогового кодекса РФ).*

То есть он рассчитывается нарастающим итогом с начала года, на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев. Конечная величина норматива определяется по итогам календарного года.

Таким образом, представительские расходы, понесенные в I квартале, но не признанные в этом периоде из-за того, что превысили предельную величину, впоследствии, в течение года, могут быть частично или даже полностью включены в расходы. Но на следующий год их перенести нельзя ( п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ ).

Оформляем расходы документально*

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Таким образом, представительские расходы должны быть оформлены первичными учетными документами, в которых указываются дата и место проведения, приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и их сумма.

Минфин России в такой ситуации рекомендует оформить следующий комплект документов (письма от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675 , от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26 ):

  • приказ руководителя о проведении мероприятия;
  • смета представительских расходов;
  • первичные документы о приобретении товаров, оплаты полученных услуг;
  • отчет о представительских расходах с отражением цели, результатов, общей суммы.

При этом расходы на представительские цели должны быть подтверждены документами об оплате транспортных расходов, об оплате услуг переводчика, счетами организаций общественного питания, другими первичными учетными документами.

Отметим, что указанный выше перечень документов является рекомендуемым.

Так, к примеру, отсутствие сметы, по мнению судов, не влияет на признание представительских расходов ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А56-338/2007 ). Также суд признал необязательным наличие задокументированной программы переговоров и перечня решаемых вопросов ( постановление ФАС Поволжского округа от 22–29 марта 2005 г. № А12-18384/04-С36 ).

<…>

Журнал «Учет в торговле» № 7 июль 2013

3. Статья:Подарки деловым партнерам

Нередко турфирмы делают небольшие презенты своим деловым партнерам – ежедневники, ручки, календари и т. д. В конце апреля этого года налоговики высказали свое мнение по поводу того, как учитывать такие расходы в целях налогообложения. А как смотрят на подобные подарки чиновники и судьи? Проанализируем разъяснения налоговиков и финансистов, а также сложившуюся арбитражную практику.

Что думают

Рассмотрим разные точки зрения.

столичные налоговики

Недавно столичное УФНС обнародовало письмо от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2, в котором выразило свою точку зрения по данному вопросу.

По мнению налоговиков, принципиально важными являются два вопроса:*
1) имеется ли на подарке (сувенире) логотип организации;
2) при каких обстоятельствах данный презент передается деловому партнеру.

Если на подарке есть логотип, расходы на его изготовление и передачу могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли либо в составе расходов на рекламу, либо в составе представительских расходов. По мнению столичных налоговиков:*
– первая ситуация возникает тогда, когда сувенирная продукция с символикой турфирмы передается не определенному заранее кругу лиц, являющихся представителями других организаций в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества в соответствии с обычаем делового оборота;
– вторая – тогда, когда сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах (опять-таки в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества).

В любом случае расходы на раздачу подарков деловым партнерам – как рекламные или как представительские расходы – должны нормироваться.*

А вот если на подарке логотипа нет, стоимость ценностей, передаваемых контрагентам безвозмездно, учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль нельзя (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).*

финансисты

Отметим, что в качестве одного из оснований для своего письма московские налоговики привели письмо Минфина России от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136. Однако в этом письме финансисты заявляли как раз обратное – что расходы на приобретение сувениров для партнеров, участвующих в переговорах, в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли. Хотя в более раннем письме МНС России от 16 августа 2004 г. № 02-5-10/51 возможность учета в составе представительских расходов стоимости сувенирной продукции с символикой организации, вручаемой деловым партнерам во время официального приема в соответствии с обычаем делового оборота, допускалась.

Федеральная антимонопольная служба

По мнению ФАС России, выраженному в письме от 23 января 2006 г. № АК/582, нанесение логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию всегда осуществляется в рекламных целях независимо от дальнейшего распространения этой продукции: сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе.

А специалисты ФАС России в письме от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 дали следующие пояснения. Распространение неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге всегда должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях раздачи сувенирной продукции с логотипом организации (авторучки, футболки, пакеты, календари и пр.) в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет донесена.

Кстати, вышеупомянутые письма ФАС России были доведены до сведения всех подразделений ФНС России письмом от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@.*

судьи

Судьи в большинстве случаев разделяют точку зрения ФАС России и поддерживают налогоплательщиков, учитывающих расходы на передачу потенциальным контрагентам сувениров и канцтоваров с символикой турфирмы, даже если эти сувениры адресованы конкретным лицам, а не неопределенному кругу лиц.

Например, в постановлении ФАС Московского округа от 30 августа 2007 г. № КА-А40/8398-07судьи пришли к выводу, что при передаче сувениров нанесенная на них символика организации доступна не только получателю, но и всем лицам, с которыми он взаимодействует. И таким образом, информация на сувенирах была направлена на поддержание интереса к налогоплательщику и адресована неопределенному кругу лиц, а потому понесенные налогоплательщиком расходы относятся к рекламным.

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31 июля 2006 г. № Ф04-4820/2006(25042-А45-33)ФАС Московского округа от 8 февраля 2006 г. № КА-А40/13572-05 и др.*

Делаем выводы

Итак, во-первых, нужно нанести на подарки и сувениры логотип турфирмы. Это будет веским доказательством того, что при передаче сувенира деловому партнеру имели место не безвозмездная передача или дарение, а «своекорыстное» действие, сопряженное с осуществлением расходов, осуществляемых в надежде в будущем получать доходы от сотрудничества с этими партнерами.

Во-вторых, нужно определиться, при каких обстоятельствах подарок будет передан.

Если это произойдет во время официального приема, можно трактовать расходы на подарки как представительские, а для пущего эффекта целесообразно прописать вручение сувениров в программе мероприятия, а расходы на их приобретение – в акте, в котором будут зафиксированы все представительские расходы на данное мероприятие.

Если подарки будут передаваться потенциальным партнерам во время проведения специализированной выставки и круг получателей данных сувениров заранее не установлен, их можно однозначно рассматривать как рекламные.

А вот если сувениры будут рассылаться партнерам фирмы по заранее определенному списку – как правило, это может производиться перед новогодними или иными праздниками, – «подвести» расходы под рекламные будет проблематично, ведь фактически подарки (и следовательно, рекламная информация, нанесенная на них) будут предназначены не неопределенному кругу лиц, а вполне конкретным лицам. Однако и в этом случае остается шанс, что судьи встанут на сторону турфирмы.*

<…>

Журнал «Учет в туристической деятельности» № 7 ноябрь 2008

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка