Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 января 2015 28 просмотров

Проводя встречу с покупателями, оптовая компания подарила подарочные сертификаты одного из супермаркетов. Можно ли отнести данные расходы к представительским расходам?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Приобретение и передача подарочных сертификатов могут привести к разногласиям с инспекторами

<…>

Порядок отражения в учете дальнейшей передачи купленного подарочного сертификата зависит от целей такой передачи

Налоговики не разрешают включать в расходы стоимость безвозмездно переданных сертификатов. Чаще всего организации приобретают подарочные сертификаты, выпущенные другими компаниями, и используют их для передачи в качестве подарка своим работникам либо деловым партнерам.*

Минфин России расценивает такую передачу как безвозмездную* (письмо от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Ведь у получающей стороны не возникает обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу, выполнить для него какие-либо работы или оказать ему услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ). Стоимость безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому в указанных ситуациях организация, безвозмездно передавшая подарочный сертификат, не сможет учесть стоимость его приобретения при расчете налога на прибыль.*

Допустим, организация раздает подарочные сертификаты своим покупателям или клиентам в качестве бонуса для стимулирования новых покупок, то есть в рамках рекламной акции. В этом случае расходы на приобретение сертификатов для указанных целей можно отнести к рекламным (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и учесть при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за соответствующий период* (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Однако судебной практики в пользу компании найти не удалось. Таким образом, если организация не намерена спорить с проверяющими, стоимость подарочных сертификатов, раздаваемых покупателям или клиентам в рамках рекламной акции, безопаснее не включать в расходы.*

Организация, передающая сертификат, должна начислить на его стоимость НДС. По мнению контролирующих органов, передача купленного подарочного сертификата третьим лицам приравнивается к безвозмездной его реализации. Поэтому они настаивают на включении стоимости переданного сертификата в налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Получается, что на дату передачи сертификата работнику, деловому партнеру или другому лицу компания обязана начислить на его стоимость НДС.*

В подтверждение этому высказался и ФАС Московского округа в постановлении от 15.02.06 № КА-А40/97-06. Суд пришел к выводу, что раздача подарочных сертификатов на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость приобретения сертификата* (ст. 153 НК РФ).

Исключение — передача в рекламных целях подарочного сертификата, стоимость приобретения которого не превышает 100 руб. Такая передача не облагается НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако использование подарочных сертификатов номиналом не более 100 руб. не имеет широкого распространения.

Суды согласны с налоговиками, что раздача подарочных сертификатов на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС

Суды не согласны с налоговым и финансовым ведомствами по вопросу включения в расходы суммы НДС, начисленной при передаче подарочных сертификатов. Минфин России и налоговые органы считают, что компании не вправе учитывать такие суммы при налогообложении прибыли* (письма Минфина России от 11.03.10 № 03-03-06/1/123, от 08.12.09 № 03-03-06/1/792 и от 22.09.06 № 03-04-11/178, ФНС России от 20.11.06 № 02-1-07/92). Основание — пункт 16 статьи 270 НК РФ, в котором указано, что при расчете налога на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно переданного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также расходы, связанные с такой передачей.

Однако суды полагают, что НДС, уплаченный при бесплатной раздаче рекламной продукции, компания может включить в расходы.* Ведь она не предъявляет этот налог получателям такой продукции, а уплачивает его в бюджет за счет собственных средств (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.10 № А32-2525/2009-70/36).

При передаче работнику подарочного сертификата не нужно удерживать НДФЛ, если общая стоимость подарков от компании за год не превысила 4000 руб. Минфин России неоднократно отмечал, что при получении физическим лицом подарочного сертификата от организации у него образуется доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ* (письма от 14.09.12 № 03-04-06/6-279, от 07.09.12 № 03-04-06/6-274 и от 02.07.12 № 03-04-05/9-809). Дело в том, что при получении сертификата гражданин безвозмездно получает право на приобретение товаров, работ или услуг на сумму, эквивалентную его номиналу.

Однако стоимость подарков, полученных физическим лицом от компании, не облагается НДФЛ, если их общая сумма не превышает 4000 руб. в целом за календарный год* (п. 28 ст. 217 НК РФ). Получается, что организация обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со стоимости сертификата, номинал которого превышает 4000 руб.

Работодателям, которые несколько раз в течение календарного года раздают одним и тем же сотрудникам подарочные сертификаты, необходимо отслеживать общую сумму подарков, полученных каждым работником

При бесплатной раздаче подарочных сертификатов меньшего номинала у получателя не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Однако работодателям, которые несколько раз в течение года раздают одним и тем же сотрудникам подарочные сертификаты, необходимо отслеживать общую сумму подарков, полученных каждым работником (см. ниже врезку «Обратите внимание»). Как только этот показатель по какому-нибудь сотруднику превысит 4000 руб. с начала года, с суммы превышения необходимо будет удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Если налог удержать невозможно, компания обязана сообщить об этом в инспекцию и самому получателю дохода не позднее 31 января года, следующего за годом передачи ему подарочного сертификата* (п. 5 ст. 226 НК РФ).

По мнению Минфина России, облагаемый НДФЛ доход возникает у получателя на дату вручения ему сертификата. При этом величина налогооблагаемого дохода равна номинальной стоимости сертификата (письма от 14.09.12 № 03-04-06/6-279, от 07.09.12 № 03-04-06/6-274 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Соответственно организация, которая бесплатно передала физическому лицу сертификат, признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ.

Однако суды придерживаются иной точки зрения. Они полагают, что держатель подарочного сертификата получит доход лишь тогда, когда предъявит его в качестве средства платежа и получит в обмен на него конкретный товар, работу или услугу.* Ведь факт оплаты за физическое лицо товаров, работ или услуг, приобретенных в обмен на сертификат, может быть достоверно подтвержден не ранее этого момента (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.12 № А56-50360/2011).

Логика судей представляется верной, поскольку сертификат можно «отоварить» и на сумму меньше его номинала, а разница между номиналом сертификата и стоимостью полученного по нему товара предъявителю сертификата обычно не выплачивается. Кроме того, держатель сертификата может передать его другому лицу или вообще не предъявить сертификат эмитенту до истечения срока его действия. В этом случае держатель вообще не получит выгоды от владения сертификатом.

Правда, организовать учет подарочных сертификатов таким образом, чтобы получать информацию о дате и сумме фактического «отоваривания» сертификата, достаточно сложно, а нередко и просто невозможно. Поэтому компаниям безопаснее определять облагаемый НДФЛ доход в том порядке, на котором настаивают финансовое ведомство и инспекторы на местах. То есть включать стоимость сертификата в доход физического лица на дату его вручения этому лицу и считать доходом всю номинальную стоимость сертификата независимо от его фактического использования.

Буква закона

При расчете за проданный подарочный сертификат наличными необходимо пробить кассовый чек

<…>

При предъявлении сертификата его держателем продавец также должен пробить чек ККТ, но теперь на стоимость реализованного товара* (письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.10 № 17-15-098018). Если стоимость приобретенного по сертификату товара меньше или равна номиналу сертификата, кассовый чек пробивается на полную стоимость проданного товара.

Если же стоимость товара больше, чем номинал сертификата, то в этом случае можно поступить двумя способами:

— пробить один чек на полную стоимость реализованного товара;
— пробить два чека: один на номинальную сумму сертификата (по отдельной секции ККТ), второй на сумму превышения стоимости товара над номиналом сертификата.

В любом случае использованный подарочный сертификат целесообразно приложить к отчету кассира

Обратите внимание

Договоры дарения при раздаче подарочных сертификатов оформлять не обязательно

Согласно гражданскому законодательству договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). В случае несоблюдения этого требования договор дарения, совершенный устно, считается ничтожным.

Однако подарочный сертификат нельзя признать товаром, то есть движимым имуществом. Он скорее представляет собой имущественное право. При этом порядок оформления безвозмездной передачи имущественных прав ГК РФ не устанавливает. Следовательно, составление письменного договора дарения при передаче подарочного сертификата необязательно вне зависимости от номинальной стоимости сертификата. Тем более что в ряде случаев оформить такой договор бывает очень проблематично, например, когда подарочные сертификаты передаются физическим лицам, не являющимся сотрудниками компании.

Полагаем, что для документального подтверждения операций по раздаче сертификатов достаточно составить:

— приказ гендиректора организации, в котором указать основания для их передачи (проведение рекламной акции, вручение подарка работнику ко дню рождения или выплата в такой форме премии за достижение производственных результатов);
— отчет о количестве, номинале и получателях переданных сертификатов*

Журнал «Российский налоговый курьер» № 11, Июнь 2013

2. Статья:2.12. Рекламные расходы не учитываются

В рамках проводимой застройщиком рекламной акции каждому дольщику, первым в понедельник подписавшему договор участия в долевом строительстве, вручается приз. Он представляет собой сертификат на ужин в ресторане на двух человек*. При этом между застройщиком и рестораном заключен договор на приобретение сертификатов и оказание услуг по ресторанному обслуживанию (питанию) клиентов застройщика по приобретенным картам. Указанная акция проводится в соответствии с приказом генерального директора строительной организации. Учитываются ли расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов участникам долевого строительства, при исчислении налога на прибыль?*

Нет, не учитываются.

Организация приобрела подарочные сертификаты для передачи их участникам долевого строительства в качестве подарков. В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу* (выполнить для него работы, оказать услуги).

Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Следовательно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Ведь имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются участникам долевого строительства безвозмездно.*

Аналогичной позиции придерживаются и чиновники Минфина России (письмо от 4 апреля 2011 г. № 03 - 03 - 06/1/207).

Путеводитель по вопросам учета и налогообложения в строительстве

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка