Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 января 2015 42 просмотра

У компании числится обособленное подразделение, зарегистрированное в ИФНС. Данное обособленное подразделение закрывается. Какими документами необходимо оформить данное событие?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Рекомендация: Как закрыть обособленное подразделение, не являющееся филиалом и представительством

Чтобы закрыть (ликвидировать) обособленное подразделение, не являющееся ни филиалом, ни представительством (т. е. простое обособленное подразделение, например, офис, склад и т. д.), необходимо совершить следующие действия:

  • принять и оформить решение о закрытии обособленного подразделения;
  • подготовить подразделение к закрытию и расформировать штат сотрудников подразделения;
  • уведомить налоговую инспекцию;
  • уведомить орган, осуществляющий контроль за уплатой страховых взносов.*

Как принять и оформить решение о закрытии простого обособленного подразделения

Закон не устанавливает, к компетенции какого органа юридического лица относится вопрос о принятии решения о закрытии простого обособленного подразделения. Как правило, такое решение принимает единоличный исполнительный орган (например, генеральный директор), поскольку именно он руководит текущей деятельностью организации.

Вместе с тем, учредительные документы организации могут устанавливать, что вопрос о ликвидации простого обособленного подразделения относится к компетенции иного органа управления (если это не запрещено законом). Например, устав ООО может предусматривать, что решение о закрытии подразделения принимает общее собрание участников, а устав акционерного общества может относить этот вопрос к компетенции совета директоров (наблюдательного совета).

Кроме того, учредительные документы и (или) положение, на основании которого действует обособленное подразделение, могут предусматривать, что наряду с решением о закрытии такого подразделения нужно принять решения и по иным вопросам. Одним из таких вопросов зачастую является вопрос об утверждении порядка ликвидации подразделения. Так, в положении или ином внутреннем документе может быть прописан целый комплекс мероприятий, связанных с закрытием обособленного подразделения: назначение генеральным директором ликвидационной комиссии подразделения, обязательное уведомление кредиторов организации, подписавших договоры с руководителем подразделения, и т. д. При этом устав может предусматривать необходимость утверждения порядка ликвидации органом юридического лица, принявшим решение о закрытии подразделения.

Совет (mod = 166, id = 958)

Даже если внутренние документы организации не регулируют процедуру закрытия подразделения и не обязывают утверждать порядок его ликвидации, в решении (приказе генерального директора) о закрытии подразделения имеет смысл хотя бы в общих чертах обозначить план необходимых действий. Например, генеральному директору целесообразно не просто поручить проведение ликвидации тому или иному лицу (органу), а указать, какие именно действия и в какие сроки требуется совершить.

Такая конкретизация позволит избежать негативных последствий ликвидации подразделения (к примеру, трудовых споров с сотрудниками подразделения, споров с арендодателем помещения, в котором располагается подразделение, и т. д.).

Обязано ли юридическое лицо, закрывающее обособленное подразделение, соблюсти требования статьи 63 Гражданского кодекса РФ (mod = 131, id = 5760)

Нет, не обязано.

Правила статьи 63 Гражданского кодекса РФ к процедуре закрытия обособленного подразделения не применяются. Они регулируют порядок ликвидации юридического лица. Обособленные подразделения юридическими лицами не являются (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Следовательно, при закрытии подразделения не требуется:

  • назначать ликвидационную комиссию или ликвидатора юридического лица;
  • публиковать сообщение о ликвидации в органах печати;
  • письменно уведомлять всех кредиторов организации;
  • составлять и утверждать промежуточный ликвидационный баланс, уведомлять об этом налоговую инспекцию;
  • рассчитываться по долгам с кредиторами;
  • составлять и утверждать окончательный ликвидационный баланс.

Отдельные требования к проведению ликвидации обособленного подразделения могут предусматриваться учредительными документами организации и (или) Положением о подразделении. К примеру, не запрещено прописать правило об обязательном назначении ликвидационной комиссии подразделения. Однако это не означает, что организация исполняет требования, установленные законом в отношении ликвидируемых юридических лиц. Ведь речь идет не о ликвидационной комиссии юридического лица (органе, необходимом в силу закона), а о ликвидационной комиссии обособленного подразделения (органе, помогающем упростить процедуру закрытия подразделения).

Как подготовить простое обособленное подразделение к закрытию

Принятие решения о закрытии простого обособленного подразделения само по себе не свидетельствует о том, что это подразделение ликвидировано. Такое решение является лишь основанием для совершения комплекса действий, связанных с прекращением деятельности организации через свое подразделение.

Учредительные документы организации, Положение об обособленном подразделении, решение о закрытии подразделения могут предусматривать, что процедуру (порядок) ликвидации подразделения устанавливает:

  • либо орган управления юридического лица (например, генеральный директор путем издания соответствующего приказа);
  • либо руководитель подразделения.

Как правило, полный список мероприятий по подготовке подразделения к закрытию определяется исходя из конкретной ситуации. Например, если организация арендует помещение, в котором располагается офис, имеет смысл заранее проанализировать, будет ли такое помещение использоваться обществом после закрытия офиса. Если необходимость в аренде недвижимости отпадет, целесообразно проверить, в каком порядке можно расторгнуть договор аренды. К примеру, если договор предусматривает право арендатора на односторонний отказ при условии уведомления арендодателя за три месяца до прекращения договора, уведомление об отказе имеет смысл направить в ближайшие дни после принятия решения о закрытии офиса. Подробнее о расторжении договора аренды см. Как досрочно расторгнуть договор аренды по инициативе арендатора.

Имеет смысл уделить внимание и вопросу об учете имущества, закрепленного за подразделением. Так, если подразделение выделено на отдельный баланс, нужно поручить бухгалтерии провести необходимые мероприятия, связанные с закрытием этого баланса. Как правило, требуется провести опись активов подразделения и передать имущество головной организации по акту приема-передачи.*

Нужно ли уведомить территориальные органы внебюджетных фондов по месту нахождения простого обособленного подразделения о закрытии этого подразделения (mod = 131, id = 5761)

Нет, не нужно.

Если бы организация состояла на регистрационном учете в таких органах, то о ликвидации подразделения необходимо было бы сообщить с целью снятия с учета. Однако юридическое лицо, имеющее простое обособленное подразделение, по месту нахождения этого подразделения в органах внебюджетных фондов на учете не состоит.

Ведь основанием для регистрации в органах внебюджетных фондов по месту нахождения обособленного подразделения является наличие следующих трех условий (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 13 октября 2008 г. № 296пподп. 1 п. 2Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей – юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. № 959н):

  • подразделение имеет отдельный баланс;
  • подразделение имеет отдельный расчетный счет;
  • подразделение самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу сотрудников.

Подразделения, не являющиеся филиалами и представительствами, не обладают всеми тремя перечисленными признаками. В частности, законодательство не предусматривает возможности открытия расчетного счета для простого обособленного подразделения (п. 4.3 Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»). Следовательно, вставать на учет в органах внебюджетных фондов по месту нахождения такого подразделения и сниматься с этого учета при закрытии подразделения не нужно.

<…>

Как уведомить налоговую инспекцию о закрытии простого обособленного подразделения

О том, что юридическое лицо прекращает работать через простое обособленное подразделение, необходимо сообщить в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (абз. 3 подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Это имеет смысл сделать в течение трех рабочих дней со дня ликвидации стационарных рабочих мест, оборудованных в подразделении.*

Обоснование

Закон устанавливает, что сообщение о закрытии простого обособленного подразделения нужно представить в инспекцию «в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации» через подразделение (абз. 3 подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Приведенное положение сформулировано довольно расплывчато и требует надлежащего толкования. Важно разобраться в следующих вопросах:

  • что законодатель понимает под термином «прекращение деятельности через подразделение»;
  • как исчисляется трехдневный срок.

Прекращение деятельности через обособленное подразделение

Закон устанавливает, что основанием для уведомления инспекции о закрытии обособленного подразделения является не принятие решения о ликвидации такого подразделения (как в случаях закрытия филиала или представительства), а факт прекращения работы через подразделение.

Считается, что юридическое лицо действует через обособленное подразделение, если выполняются два условия (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ):

1. Подразделение территориально обособлено от организации, то есть расположено по адресу, отличному от юридического адреса компании.

2. В подразделении оборудованы стационарные рабочие места, то есть рабочие места, созданные на срок более одного месяца.

Следовательно, организация прекратит вести деятельность через подразделение тогда, когда хотя бы одно из указанных условий выполняться не будет. Например, когда будет расторгнут договор аренды помещения, в котором расположен офис, или когда все сотрудники офиса будут уволены (переведены на другую работу).*

Предпочтителен второй вариант, то есть ликвидация стационарных рабочих мест. Во-первых, именно факт наличия либо отсутствия таких рабочих мест имеет определяющее значение при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения простого обособленного подразделения (постановления ФАС Центрального округа от 12 июля 2011 г. по делу № А14-8856/2010/337/28ФАС Дальневосточного округа от 13 октября 2009 г. № Ф03-5338/2009 по делу № А59-814/2009ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. по делу № А56-40913/2006). Во-вторых, во избежание трудовых споров имеет смысл сначала решить кадровый вопрос, а уже затем прекращать отношения с арендодателем. К тому же бывают ситуации, когда организация, имеющая простое обособленное подразделение, не арендует недвижимость под офис, а владеет недвижимым имуществом на праве собственности либо ведет деятельность по месту нахождения движимого имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 09-14/031347). В таких ситуациях деятельность через подразделение будет считаться прекращенной только в одном случае – при ликвидации стационарных рабочих мест.

Порядок исчисления срока

По общему правилу (т. е. если нормы НК РФ прямо не предусматривают иное) срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, в статье 23 Налогового кодекса РФ речь идет именно о рабочих, а не о календарных днях.

Вывод

Организации имеет смысл сообщить о прекращении деятельности через простое обособленное подразделение в течение трех рабочих дней со дня ликвидации стационарных рабочих мест по месту нахождения подразделения.

На практике это выглядит следующим образом. Сначала руководитель подразделения (иное уполномоченное лицо) проводит комплекс мероприятий, связанных с закрытием подразделения. Затем (или одновременно с проведением мероприятий) работодатель расформировывает штат сотрудников подразделения. Как правило, в последнюю очередь увольняют либо переводят (перемещают) на другую работу руководителя подразделения. В течение трех рабочих дней с момента расторжения (изменения) трудового договора с руководителем генеральный директор организации (иное уполномоченное лицо) представляет в инспекцию по месту нахождения юридического лица сообщение о закрытии простого обособленного подразделения.

Форма сообщения и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362@.

В течение 10 дней с момента получения сообщения (но не ранее окончания выездной налоговой проверки, если таковая проводится) инспекция снимает организацию с учета по месту нахождения простого обособленного подразделения (абз. 3 п. 5 ст. 84 НК РФ).

Как уведомить орган, осуществляющий контроль за уплатой страховых взносов

Юридическое лицо, закрывшее простое обособленное подразделение, обязано уведомить об этом орган, осуществляющий контроль за уплатой страховых взносов (п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; далее – Закон о страховых взносах).

Функции по контролю за уплатой страховых взносов осуществляют (ч. 1 ст. 3 Закона о страховых взносах):

  • Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы;
  • Фонд социального страхования РФ (ФСС России) и его территориальные органы.

Организация должна представить в адрес территориального органа каждого из фондов письменное сообщение о закрытии обособленного подразделения. Сообщения нужно подать в течение месяца со дня прекращения деятельности через это подразделение. При нарушении срока уведомления с юридического лица могут взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона о страховых взносах).

Закон не устанавливает каких-либо требований к содержанию сообщений. В обоих сообщениях целесообразно указать наименование юридического лица, адрес, ИНН, КПП, регистрационный номер в соответствующем фонде, дату принятия решения о закрытии обособленного подразделения и реквизиты такого решения, дату фактического прекращения деятельности через подразделение и дату уведомления об этом налоговой инспекции, а также наименование и место нахождения подразделения.*

Александр Поротиков

кандидат юридических наук, судья Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда

Виталий Перелыгин

эксперт ЮСС «Система Юрист»

Михаил Латушкин

кандидат юридических наук, начальник правового управления филиала «Центральный» ОАО «Оборонэнергосбыт»

30.01.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка