Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 января 2015 176 просмотров

По вопросу № 478875, мне необходимы налоговые последствия несвоевременно оприходованных документов покупателей от нас, с конвертом получения Почты России, по НДС и Налогу на прибыль?

Списать расходы можно в том периоде, когда подучены документы. Эта возможность предусмотрена абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Поэтому корректировать отчеты за прошлые кварталы не надо.

Принять НДС к вычету нужно в том квартале, когда получили счет-фактуру, если можно доказать факт опоздания. Если счет-фактура получена после того как отчитались, следует оформить дополнительный лист в книге покупок и подать уточненную декларацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Запоздавший учет расходов обоснуют конверты и подпись главбуха

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ

Поступление первички можно подтвердить конвертом и входящим номером

Главбух может поставить дату на найденном документе

С этого года у компании есть возможность списать расходы не в том периоде, к которому они относятся, а позже. Это не приводит к недоплате налога, а значит, корректировать отчеты за прошлые кварталы не надо (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Затраты можно включить в текущую декларацию. Причин для этого множество. Контрагент может прислать бумаги позже, или в каком-то периоде требуется спрятать убыток, или, наконец, документы попросту могут потеряться в компании. Чтобы воспользоваться новым правилом, формально кодекс причину пояснять не требует.

Между тем инспекторы на проверке наверняка заинтересуются, почему затраты не были учтены вовремя, тем более если для этого не было оснований. К штрафам и доначислениям это привести не должно, но лучше иметь на этот случай документальное подтверждение.*

Документы поступили с опозданием от контрагента

Когда документы были не вовремя присланы контрагентом, то дату их получения подтвердить проще всего. Финансисты и до поправки были не против списания опоздавших расходов по дате поступления подтверждающих документов (письмо Минфина России от 06.09.07 № 03-03-06/1/647). Дату в этом случае можно подтвердить конвертом со штемпелем почтового отделения, извещением о вручении, распиской курьера, сопроводительным письмом и другими аналогичными документами.*

Также подтверждением может стать запись в журнале регистрации входящей корреспонденции. Главное – привести в нем порядковый номер, организацию-корреспондента, входящий номер, наименование документа и его реквизиты. А также инициалы и должность сотрудника, получившего почту, и его подпись. На самом первичном документе в этом случае лучше тоже поставить входящий номер и дату.*

<…>

Ольга Сергеева, эксперт «УНП»

Газета «Учет. Налоги. Право», № 10, март 2010

2. Ситуация: Когда можно воспользоваться вычетом по НДС. Счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен

По общему правилу организация вправе заявить вычет по НДС в течение трех лет с даты принятия на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав.

А что делать, если счет-фактура поступит в следующем квартале? В этом случае действует следующее правило. НДС можно успеть принять к вычету за предыдущий налоговый период, если:*

  • товары, работы, услуги или имущественные права приняты на учет в указанном периоде;
  • счет-фактура получен до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Например, товары приняты к учету 16 марта, а счет-фактура за I квартал получен 20 апреля. В этом случае организация может заявить вычет в I квартале. Если же товары приняты к учету 16 марта, а счет-фактура за I квартал получен 12 мая, то заявить вычет организация вправе начиная со II квартала в течение трех лет. Трехлетний срок в таком случае надо начинать считать с 16 марта, то есть с даты принятия к учету приобретенных товаров.*

Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Как быть с вычетом по НДС, если счет-фактура получен с опозданием

Предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, имеют право принять этот налог к вычету со стоимости приобретенного имущества, используемого в предпринимательской деятельности. А для осуществления данного вычета понадобятся правильно оформленные счета-фактуры от поставщиков или подрядчиков. И вот с получением этих документов, как правило, возникает немало проблем у предпринимателей. Контрагенты, особенно те, что находятся далеко, присылают документы не вовремя. Как быть, если счет-фактура поступил с опозданием? Принимать налог к вычету? И если да, то в какой период? Предлагаем во всем разобраться.

Условия для принятия «входного» НДС к вычету

Для принятия к вычету «входного» НДС со стоимости приобретенных товаров, работ или услуг должны быть выполнены следующие условия (ст. 171 и 172 НК РФ):

  • объект принят к учету для использования в предпринимательской деятельности;
  • он предназначен для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;
  • имеется правильно оформленный счет-фактура, полученный от поставщика или подрядчика.

Соответственно до того момента, как будут выполнены все условия, делать вычет неправомерно. Так что пока нет счета-фактуры, вычета по НДС не будет. Счета-фактуры продавцы должны выставлять не позднее пяти календарных дней со дня реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако никакой ответственности за нарушение срока выставления этого документа НК РФ не предусмотрено. А кроме того, поставщик может выставить счет-фактуру вовремя, но передать покупателю с опозданием. Как быть ИП с вычетом в подобном случае, зависит от величины опоздания. Рассмотрим различные ситуации.

<…>

Ситуация 2.Счет-фактура поступил после окончания квартала, но до подачи декларации.* Если счет-фактура получен уже после того, как квартал закончился, возникает сразу несколько вопросов. Первый: за какой налоговый период в журнал учета вписать реквизиты документа? Второй: в каком периоде можно принять НДС к вычету, то есть сделать запись в книге покупок (в том, когда счет-фактура был выписан контрагентом, или в том, когда вы его получили)?

В Налоговом кодексе РФ четкого ответа на данные вопросы нет. По мнению Минфина России, счет-фактуру нужно регистрировать тогда, когда налогоплательщик ее получил, то есть в следующем налоговом периоде. Соответственно и запись в книге покупок будет также в квартале, когда счет-фактура поступил (письма от 02.10.2013 № 03-07-09/40889 и от 09.07.2013 № 03-07-14/26426). Специалисты Минфина России подчеркивают, что вычет по НДС невозможен без наличия счета-фактуры. А раз документ поступил в следующем налоговом периоде, то тогда и возникает право на вычет. Подобного мнения придерживаются и некоторые суды (постановления ФАС Поволжского округа от 27.03.2014 № А65-15361/2013 и ФАС Западно-Сибирского округа от 07.10.2013 № А81-4911/2012).*

Однако здесь есть одно обстоятельство, на которое стоит обратить внимание. Факт позднего получения счета-фактуры необходимо документально подтвердить. Например, это может быть штемпель на почтовом конверте или запись в журнале входящей корреспонденции желательно с подписью лица, передавшего документ.*

С 2015 года изменится категория ИП, которым нужно вести журналы учета счетов-фактур

С 1 января 2015 года коммерсанты, являющиеся плательщиками НДС, будут освобождены от обязанности ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. А вот перечень обязанностей предпринимателей-посредников, освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС и не являющихся налоговыми агентами, наоборот, пополнится. Им не только нужно будет вести журналы учета счетов-фактур, но и ежеквартально представлять их в ИФНС в электронном виде. При условии, конечно, если в рамках своей посреднической деятельности они получают либо выписывают счета-фактуры. Такие изменения в главу 21 НК РФ внесены федеральными законами от 20.04.2014 № 81-ФЗ и от 28.06.2013 № 134-ФЗ.

Но как быть, если ИП не ведет подобного журнала и счет-фактура поступил не по почте, а привезен, скажем, курьером? В этом случае будет затруднительно доказать, что счет-фактура поступил уже в следующем квартале. Поэтому в подобной ситуации предлагаем принять НДС к зачету в налоговом периоде, когда приобретены товары, работы или услуги. То есть зарегистрировать счет-фактуру в журнале учета и книге покупок следует за квартал, который закончился. А так как декларация по НДС еще не сдана в ИФНС, то исправлять ничего не придется. Просто необходимо заполнить декларацию за прошедший период верно с учетом опоздавшего документа. Ошибки в данном случае не будет хотя бы потому, что в НК РФ нет ответа на вопрос, когда можно сделать вычет в случае позднего получения счета-фактуры. А как известно, все неустранимые сомнения должны трактоваться в пользу налогоплательщиков* (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Также заметим, что некоторые суды поддерживают данную позицию. Например, ФАС Северо-Западного округа (постановление от 30.07.2013 № А42-6538/2012) указал, что вычет по НДС связан с принятием товаров на учет. Поэтому его нужно делать в тот период, когда товары были приобретены. Такие же выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 26.04.2012 № А65-18893/2011 и ФАС Московского округа от 01.02.2011 № КА-А40/17547-10*.

<…>

Поставщик постоянно присылает счета-фактуры по почте с большим опозданием. Можно ли на него как-то повлиять?*

Продавцы должны выставить счета-фактуры в течение пяти дней после реализации товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако когда им необходимо передать документы своим контрагентам, НК РФ не регламентирует. Но это не мешает вам включать в договор с поставщиком дополнительное условие, предусматривающее, например, штраф за опоздание с передачей счетов-фактур. В этом случае поставщик будет заинтересован все передавать вовремя.*

<…>

Ситуация 3.Счет-фактура поступил после того, как окончился квартал и истек срока подачи декларации*. Счет-фактура поступил от поставщика или подрядчика тогда, когда ИП отчитался по НДС перед ИФНС. Как поступить с вычетом в этом случае? Самое простое — забыть про опоздавший счет-фактуру и к вычету налог не принимать вообще. Но этот вариант невыгоден. К тому же зачем переплачивать налог, когда можно этого не делать. Поэтому советуем все же учесть поздно поступивший счет-фактуру и сделать вычет по НДС. Но в каком налоговом периоде?

Если имеется подтверждение позднего получения счета-фактуры, то зарегистрировать его в журнале учета и книге покупок нужно в квартале, когда этот документ поступил. Например, поступивший в III квартале, но выписанный во II квартале счет-фактуру следует зарегистрировать на дату получения. Значит, вычет по НДС будет отражен уже в следующей декларации и уточнять ничего не придется.*

Но бывает, что подтвердить несвоевременное поступление документа нечем или переносить вычет невыгодно. Тогда вариант один — делать вычет в квартале, к которому относится счет-фактура. Действия будут такими. Первое — регистрация счета-фактуры в журнале учета в том квартале, к которому документ относится. Второе — внесение записей в книгу покупок. А поскольку ИП отчитался за прошедший квартал, то книга покупок уже распечатана и заверена. Поэтому необходимо оформить дополнительный лист к книге покупок за квартал, в котором составлен счет-фактура. При этом все суммовые показатели счета-фактуры следует указать со знаком «+». И третье действие — составление и сдача уточненной декларации по НДС за прошедший квартал. В ней будет отражена сумма вычета по опоздавшему документу (в разделе 3 декларации).*

Людмила Масленникова,
налоговый консультант

Три главных совета

1 Если вы получили счет-фактуру не вовремя, постарайтесь заручиться подтверждением этого. Например, сохраните почтовый конверт со штемпелем.*

2 Принимайте НДС к вычету в том квартале, когда получили счет-фактуру, если можете доказать факт опоздания.*

3 Если вы решили сделать налоговый вычет в квартале, за который уже отчитались, вам придется оформить дополнительный лист в книге покупок и подать уточненную декларацию.*

1Правила ведения журнала учета счетов-фактур утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Журнал «Бухгалтерия ИП», № 6, июнь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка