Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 января 2015 145 просмотров

Имеет ли право директор организации подписывать документы находясь на больничном? Есть ли риски в части списания расходов, получения вычета по НДС по документам, подписанным директором в период временной нетрудоспособности? Кто должен подписывать первичные документы: приказы, расходные и приходные ордера и т.д.

Вместе с тем, само по себе то обстоятельство, что директор подписал первичку, находясь на больничном, не может служить безусловным основанием для отказа в вычетах и расходах по прибыли. Но в совокупности с иными негативными обстоятельствами может послужить основанием для отказа. В частности, судебная практика последних лет исходит из того, что если налоговой инспекцией наряду с фактом подписания первичных документов неуполномоченным лицом не будет доказана фиктивность (нереальность) сделки, то суд с высокой степенью вероятности примет сторону налогоплательщика. Многочисленная судебная практика по данному основанию приведена в статье № 2 ниже.

Для того, чтобы избежать подобных рисков, можно доверить подписание документов на время нетрудоспособности руководителя другому сотруднику (по доверенности). Хотя и в этом случае у инспекции могут возникнуть претензии о подписании первички неуполномоченным лицом – только теперь уже не директором, находящимся на больничном, а сотрудником по доверенности. Подробнее см. статью № 1.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия.

1. Статья: Что предпринять, чтобы отпуск руководителя не обернулся налоговой проблемой для компании

<…>

Во время отпуска руководителя документы компании может подписать доверенное лицо

Как правило, подписывает налоговую и бухгалтерскую отчетность, а также иные документы компании ее руководитель. Ведь именно генеральный директор — лицо, которое вправе без доверенности представлять интересы юридического лица.

Если же по каким-то причинам руководитель не может подписать документы (находится в командировке или в отпуске), он может доверить право подписи иным сотрудникам. Это подтверждает ФНС России в письме от 26.06.13 № ЕД-4-3/11569@ и Минфин России в письмах от 30.04.13 № 07-01-10/15212 и от 25.09.12 № 03-02-07/1-227.

У судов нет единого мнения, можно ли подтвердить расходы «первичкой», подписанной не директором

При этом финансовое ведомство отмечает, что наличие доверенности — обязательное условие для подписания документов уполномоченным сотрудником. То есть руководителю, уходя в отпуск, недостаточно лишь издать приказ о назначении коллеги исполняющим обязанности. Важно именно надлежащим образом оформить доверенность.

Напомним, подписание первичного документа неуполномоченным лицом может привести к тому, что инспекторы при проверке исключат из состава налоговых затрат расходы, оформленные такой «первичкой». Некоторые суды на практике поддерживают проверяющих (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.08 № 9299/08, ФАС Восточно-Сибирского от 18.11.13 № А19-2807/2013Западно-Сибирского от 06.11.13 № А46-29024/2012Московского от 22.08.13 № А40-121132/12-140-748 иПоволжского от 23.04.13 № А55-15516/2012 округов).

Но есть судебные решения и в пользу компаний. Ряд арбитров приходят к выводу, что подписание документов неуполномоченным лицом само по себе не опровергает реальности сделки (постановления ФАС Московского от 18.10.13 № А40-162037/12-115-1161Центрального от 29.05.13 № А35-7542/2012 и Западно-Сибирского от 11.06.13 № А03-11485/2012 округов).

Отметим также, что подписать документы руководитель компании вправе и во время своего отпуска. Суды подтверждают, что нахождение генерального директора в отпуске не прекращает его полномочий (постановления ФАС Северо-Западного от 11.03.14 № А21-5135/2013, Уральского от 08.06.10 № Ф09-4172/10-С, Московского от 24.05.10 № КА-А41/5089-10Поволжского от 14.01.10 № А12-6003/2009 и Северо-Кавказского от 12.01.10 № А32-408/2009 округов).*

ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU

Еще больше полезных материалов

Если сотрудник компании согласен на время отсутствия генерального директора исполнить его обязанности, целесообразно составить соответствующее дополнительное соглашение к трудовому договору. В этом соглашении указать срок совмещения, а также объем работ, который сотруднику придется выполнять.

Подробнее о том, как документально оформить совмещение должностей или каким образом можно иначе заменить отсутствующего руководителя, читайте в статье «Заменим даже незаменимых, или Как оформить и оплатить перераспределение работы на время отпусков» // РНК, 2011, № 13-14

<…>

24 декабрь 2014

2. Статья: Семь распространенных ошибок контрагента компании, которые могут привести к отказу в вычете НДС

<…>

Ошибка вторая: счет-фактура подписан неуполномоченным лицом

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер компании или иное уполномоченное на это лицо. Нередко отсутствие таких подписей в счете-фактуре или их фиктивность является основанием отказа в вычете по НДС (см. врезку ниже). Суды на практике, как правило, исходят из презумпции невиновности налогоплательщика и перекладывают в этом случае на налоговиков бремя доказывания фиктивности правоотношений с контрагентом. Ведь НК РФ не обязывает налогоплательщика представить контрагенту копии учредительных и распорядительных документов или доверенностей на право подписи счетов-фактур. Соответственно в обязанность налогоплательщика входит только проверка подписи в счете-фактуре как таковой (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.11 № А55-18374/2010).

Неуплата контрагентом НДС в бюджет при условии добросовестности действий налогоплательщика не является основанием для отказа в вычете налога

В целях проверки достоверности подписей налоговики вправе запросить правоустанавливающие документы непосредственно у той компании, которая выписывала счет-фактуру (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Либо вызвать свидетеля, который подтвердит достоверность подписей (письмо ФНС России от 09.08.10 № ШС-37-3/8664).

Суды отмечают, что основанием для отказа в вычете является совокупность фактов, подтверждающих нереальность сделки, а не само по себе подписание счета-фактуры неуполномоченными лицами. Так, в деле, которое рассмотрел ФАС Поволжского округа, налоговики провели множество контрольных мероприятий: проанализировали движение денежных средств, осмотрели офисные помещения, назначили почерковедческую экспертизу. В результате инспекторы доказали не только наличие поддельных подписей в документах контрагента, но и фактическое отсутствие хозяйственных операций. Суд согласился с отказом в вычете НДС по спорной сделке (постановление от 16.04.13 № А72-5520/2012). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума ВАС РФ от 11.11.08 № 9299/08, ФАС Московского от 07.03.13 № А40-38655/12-20-198Дальневосточного от 08.05.13 № Ф03-1101/2013 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.06.13 № ВАС-8000/13) иВолго-Вятского от 15.04.13 № А11-1416/2012 округов.

Однако если налоговики при наличии фиктивных подписей не докажут нереальность хозяйственной сделки, суды, вероятнее всего, примут решение в пользу налогоплательщика (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № 18162/09, ФАС Московского от 14.08.13 № А40-74359/12-116-157Поволжского от 15.05.13 № А06-5335/2012 и Северо-Кавказского от 25.04.13 № А53-12917/2012 округов).*

Подписание нескольких экземпляров счетов-фактур разными лицами — не повод для отказа в вычете НДС. На это указывают налоговое и финансовое ведомства. Ведь пункт 6 статьи 169 НК РФ позволяет подписывать счет-фактуру не только руководителю и главбуху, но и иным лицам, уполномоченным на то приказом или доверенностью. Следовательно, если в силу технологических особенностей управления бизнес-процессами компании экземпляры счетов-фактур подписываются разными уполномоченными лицами, налоговики не вправе отказать покупателю в вычете НДС (письма Минфина России от 03.07.13 № 03-07-15/25437 и ФНС России от 19.07.13 № ЕД-4-3/13161@).

По мнению судов, факт выставления счетов-фактур организациями, которые не являются плательщиками НДС, не влияет на право контрагента применить вычеты по таким счетам-фактурам

Суды поддерживают такую позицию ведомств (постановления ФАС Московского от 19.09.11 № А40-119463/10-4-685 и Уральского от 09.11.09 № Ф09-8674/09-С2 округов). Кроме того, столичные арбитры в постановлении от 14.09.09 № КА-А40/9167-09дополнительно отметили, что вычет НДС производится на основании экземпляров счетов-фактур, находящихся у покупателя. При получении счетов-фактур от поставщика налогоплательщик не обладает информацией о возможном неидентичном заполнении реквизитов вторых экземпляров счетов-фактур.

<…>

20 октябрь 2013

3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВСО ОТ 14.11.2007 № А19-416/07

<…>

«В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговая инспекция установила, что Рудых А.В. 14.11.2005 был призван на военную службу призывной комиссией города Ангарска и 15.11.2005 направлен для прохождения военной службы в город Владивосток, с мая 2006 года проходит военную службу в городе Петропавловск-Камчатский, в отпуск по месту проживания за период службы не направлялся, что подтверждается письмом, подписанным военным комиссаром Иркутской области, а также ответом войсковой части N 87272 в городе Петропавловск-Камчатский по месту прохождения службы Рудых А.В. на запрос налоговой инспекции, а также следует из письменных пояснений Рудых А.В. (т.3, л.д. 51, 116-118).

Таким образом, представленные обществом в налоговую инспекцию документы содержат недостоверные сведения, а счета-фактуры не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и не могут свидетельствовать о наличии реального осуществления хозяйственных операций в спорный период.*

Поскольку сведения о подписании документов от имени ООО «Леспромхоз Ангарский» уполномоченным лицом, а также доказательства, подтверждающие достоверность представленных документов, общество суду не представило, решение суда и постановление апелляционного суда соответствуют законодательству и материалам дела и отмене не подлежат».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка