Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
31 января 2015 7 просмотров

Прошу проконсультировать по следующей ситуации:Первичные документы на часть первоначальной стоимости (транспортные расходы) основных средств поступили в компанию после даты ввода в эксплуатацию основного средства.Вопрос:1. Как верно учесть данные затраты?2. Как правильно документально оформить "ввод в эксплуатацию" таких затрат?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как исправить ошибку в регистре бухучета


Исправить ошибку в регистре бухучета можно на основании бухгалтерской справки. В этом документе должно быть обоснование исправления.?

В регистрах бухучета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение соответствующего регистра (ч. 8 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Если исправление в регистре разрешено ответственными лицами, то заверьте его подписями этих лиц (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), проставьте дату внесения исправления. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Из рекомендации «Как организовать документооборот в бухгалтерии»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

<…>

Исправление ошибок

Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом.? На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружили Как исправить Основание
Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки значения не имеет В том месяце, в котором ошибка была обнаружена, внесите исправления в бухучет.
При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели
Пункт 5 ПБУ 22/2010
Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем.
Существенность ошибки значения не имеет
Исправления сделайте декабрем прошлого года.
Отчетность сформируйте заново
Пункт 6 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка прошлого года выявлена в текущем году. Отчетность за прошедший период готова и подписана, но не представлена внешним пользователям

Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года.

Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя

Пункт 7 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка была допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже была сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена Ошибку исправляйте декабрем прошлого года.
Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз
Пункт 8 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена.
Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье
Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15 ПБУ 22/2010
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год

Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена

Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже

Пункт 14 ПБУ 22/2010

Бухучет

Проводки, которыми оформляют исправления, зависят от момента, когда обнаружена ошибка, и от того, насколько она существенна. Записи в бухучете будут отличаться в следующих случаях:

Если же ваша организация относится к малым, то можно применить упрощенный порядок. При этом существенность ошибки не будет иметь значения, так же как и не сыграет роли, когда эту неточность обнаружили.

Как в бухучете исправлять ошибки текущего периода

В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.

<…>

Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов

Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Возможны два варианта

Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:

Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.

Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?

Тогда в первом случае придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Во втором случае, когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений, которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.

1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

2. Исправляя ошибки в налоговом учете текущим периодом, в бухгалтерском сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.

3. Когда было принято решение не исправлять ошибку в налоговом учете, то и дополнительные записи делать не нужно. Поскольку в бухучете исправление существенных ошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.

Как в бухучете исправлять несущественные ошибки прошлых периодов

Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.

Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:

Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).

Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).

Правка несущественных ошибок в бухучете затрагивает счета финансовых результатов текущего года, в налоговом так происходит не всегда. А значит, возникнут постоянные разницы, которые нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02.

Возможны два варианта. Когда налог на прибыль из-за несущественных ошибок был занижен или завышен.
Вариант 1 – налог на прибыль занижен. В этом случае в налоговом учете исправления делают и подают уточненную налоговую декларацию за период, в котором ошибка была допущена. Одновременно доначисляют налог на прибыль. Однако в бухучете это делаюттекущим периодом. При этом в бухучете нужно отразить постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив.

Это следует из пунктов 47 ПБУ 18/02.

<…>

Вариант 2 – налог на прибыль завышен. В этом случае бухгалтер сам принимает решение, каким периодом вносить правку или даже вовсе ее не делать.

Если он исправит ошибку, пересчитав налог текущего периода, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете изменения он внесет одновременно. Разниц не будет. Они возникнут, только если бухгалтер решит подать уточненную декларацию за прошедший период или же не вносить правку вовсе. Тогда налоговая прибыль текущего периода будет больше той, что получится в бухучете. А значит, возникнет постоянное налоговое обязательство. Его в бухучете отразите так:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Это следует из пунктов 47 ПБУ 18/02.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: В первоначальную стоимость основного средства не включили расходы на доставку

Расходы на доставку основного средства нужно включить в первоначальную стоимость объекта. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01ст. 257 Налогового кодекса РФ). Иногда по ошибке такие расходы списывают единовременно. Если ошибка допущена только в налоговом учете, то корректировать придется налог на прибыль. А если и в бухгалтерском, то налог на имущество будет также занижен.?

Пример: Исправление ошибки, связанной с занижением первоначальной стоимости основного средства

ООО «Аполлон» занимается производством продуктов питания. В сентябре 2011 года компания приобрела оборудование. В том же месяце его приняли к бухгалтерскому учету и ввели в эксплуатацию.

Стоимость оборудования — 1 000 000 руб., а расходы на его доставку — 40 000 руб. Все суммы приведены без учета НДС. Других затрат, которые нужно включить в первоначальную стоимость объекта в бухгалтерском учете, нет.

В бухгалтерском и налоговом учете определили одинаковый срок его полезного использования — 100 месяцев.

Оборудование ввели в эксплуатацию в сентябре 2011 года. Однако по ошибке расходы на доставку (40 000 руб.) списали единовременно. Первоначальную стоимость основного средства определили в 1 000 000 руб.

Предположим, что других основных средств у компании нет. Средняя стоимость оборудования составила за 9 месяцев 100 000 руб. (1000 000 руб.: 10 мес.). Сумма аванса по налогу на имущество равна 550 руб. (100 000 руб.: 4 ? 2,2%).

Ошибку обнаружили в ноябре 2011 года. Прежде всего надо пересчитать первоначальную стоимость оборудования в бухгалтерском и налоговом учете. Она составит 1 040 000 руб. (1 000 000 + 40 000).

Затем понадобится перерасчет налога на имущество за 9 месяцев. Средняя стоимость теперь будет равна 104 000 руб. (1 040 000 руб. / 10 мес.). Аванс по налогу на имущество составит 572 руб. (104 000 руб. ? 2,2%: 4) Налог на имущество в сумме 22 руб. (572 – 550) нужно доплатить.

Далее понадобится скорректировать рассчитанный ранее налог на прибыль. Организация завысила расходы за 9 месяцев на 40 000 руб. (расходы на доставку оборудования). В то же время занизила затраты на 22 руб. (налог на имущество). Итого общие затраты завышены на 39 978 руб. (40 000 – 22).

Допустим, в декларации за 9 месяцев 2011 года была отражена прибыль 100 000 руб. После исправления ошибки эта прибыль составит 139 978 руб. (100 000 + 39 978). В результате налог на прибыль в сумме 7996 руб. (39 978 руб. ? 20%) нужно доплатить.

В налоговом учете амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект приняли к учету (п. 21 ПБУ 6/01). Поэтому нужно пересчитать амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете за октябрь 2011 года.

Нужно ли подавать «уточненки» за 9 месяцев по налогу на прибыль и имущество? По закону нужно (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Однако штрафа не будет, даже если их не подать (п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ). Ведь фактически речь идет об авансовых платежах.

Важная деталь

Штраф за неуплату авансов по налогу не предусмотрен.

Если же ошибку допустили в прошлом году или еще раньше, то «уточненки» нужно подать обязательно.

<…>

Журнал «Главбух», № 21, ноябрь 2011

4.Статья:Бухгалтерский учет

<…>

По завершении всех работ понесенные расходы включите в первоначальную цену объекта, то есть увеличьте ее, или учтите обособленно на счете 01 (03) (п. 14 ПБУ 6/01). Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08 субсчет «Расходы на модернизацию» (субсчет «Расходы на реконструкцию»)

— учтены расходы на модернизацию (реконструкцию).?

<…>

Книга «Основные средства при УСН»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка