Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 февраля 2015 27 просмотров

Добрый вечер,Мы сдаем в аренду помещение. Договор аренды заключен в условных единицах.У нашего арендатора возникла задолженность перед нами, в январе мы зафиксировали задолженность по условному курсу (ниже курса ЦБ).Скажите, пожалуйста, как нам правильно отразить расчеты с этим арендатором в налоговом и бухгалтерском учете?Нет ли здесь нарушения законодательства?

Если покупатель оплачивает аренду в следующем периоде, дебиторскую задолженность продавец переоценивает на момент оплаты. Если же отгрузка и оплата происходят в разные отчетные периоды, задолженность пересчитывают еще и на отчетную дату.

То есть в бухучете нужно отразить курсовые разницы.

2. В налоговом учете выручку от реализации продавец должен отразить в сумме неоплаченной дебиторской задолженности по курсу условной единицы, установленному Банком России на дату реализации (подписания акта выполненных работ, оказанных услуг). До 01.01.2015 на отчетную дату сумму дебиторской задолженности не пересчитывают. Начиная с 01.01.2015 года в налоговом учете нужно пересчитывать сумму дебиторской задолженности на каждую отчетную дату.

Окончательный пересчет задолженности производится по курсу условной единицы, установленному Банком России на дату оплаты.

3. Компании могут установить цену товаров в условных единицах (у. е.), курс которых можно привязать к валюте или вообще рассчитать по договоренности сторон. Правовой основой для таких действий является пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. Нарушения законодательства в этом нет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Расчеты в условных единицах

1.5.89 Суммовые разницы, возникающие у продавца. НДС.

Компании могут установить цену товаров в иностранной валюте. Или в так называемых условных единицах (у. е.), курс которых можно привязать к валюте или вообще рассчитать по договоренности сторон. Правовой основой для таких действий является пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. В договоре при этом указывают, что покупатель оплачивает товар в рублях по курсу на дату оплаты.

Часто оплата товаров происходит после отгрузки. Тогда у компаний возникают суммовые (в бухучете их сейчас называют курсовыми) разницы. Скажем, если курс за период с поставки до оплаты вырастет, продавец получит положительную суммовую разницу. Когда же курсы валют падают, разница будет отрицательной.

С учетом суммовых разниц у компаний возникает множество проблем. Но с октября 2011 года законодатели прописали четкие правила для ситуаций, когда цена товара выражена в условных единицах или валюте. Ни положительные, ни отрицательные суммовые разницы на НДС не влияют. Зато при расчете налога на прибыль суммовые разницы можно отражать в доходах или расходах в полной сумме — с учетом приходящегося на них НДС.

Итак, поставщик определяет выручку по курсу Банка России на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ). И на момент оплаты корректировать ничего не нужно. А суммовые разницы можно учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов или расходов (ст. 250265 НК РФ).

1.5.93 Ценности оплачены после отгрузки. Бухгалтерский и налоговый учет.

Если покупатель оплачивает уже отгруженный товар, дебиторскую задолженность за поставленные ценности продавец переоценивает на момент оплаты. Если же отгрузка и оплата происходят в разные отчетные периоды, задолженность пересчитывают еще и на отчетную дату (п. 7 и 8 ПБУ 3/2006). То есть в бухучете придется отражать курсовые разницы. Если на день окончательных расчетов поставщику поступит сумма, превышающая дебиторскую задолженность, которую пересчитали в рубли на дату отгрузки, в налоговом учете продавца возникнет положительная суммовая разница. Эту сумму продавец включит в состав внереализационных доходов, как того требует пункт 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Если же на дату окончательного платежа сумма, полученная от покупателя, окажется меньше, чем дебиторская задолженность на дату отгрузки, то возникшую отрицательную суммовую разницу продавец спишет во внереализационные расходы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 и п. 9 ст. 272 НК РФ).

1.5.94 Покупатель вносит частичную предоплату, рассчитываясь окончательно после отгрузки. Бухгалтерский и налоговый учет.

Предоплату, поступившую от покупателя, продавец в дальнейшем не пересчитывает. Поэтому к дате отгрузки выручка сложится из двух сумм, поскольку будет рассчитываться по курсу условной единицы на разные даты:

— на момент платежа в части, оплаченной авансом (п. 7 и 9 ПБУ 3/2006);

— на день отгрузки в части, не оплаченной до реализации.

Возникшую дебиторскую задолженность поставщику придется переоценивать. Если отгрузка товаров и оплата произошли в одном месяце, задолженность покупателя пересчитывают на дату платежа.

Если же задолженность не будет погашена в течение длительного времени, ее переоценивают еще и на каждую отчетную дату до момента окончательного расчета.

В налоговом учете выручку от реализации, под которую покупатель перечислил предоплату, продавец должен отразить в сумме аванса. А выручку от реализации отгруженных, но не оплаченных товаров — по курсу условной единицы на дату реализации.

В тот момент, когда продавец отразит реализацию, в налоговом учете суммовые разницы не возникнут. Зато дебиторскую задолженность, возникшую на момент поставки, придется переоценивать на дату каждого платежа, следующего за отгрузкой товаров, отражая суммовые разницы в налоговом учете.

А вот переоценки такой задолженности на отчетную дату Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Справочник «Годовой отчет – 2014»

2. Справочник: Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете (редакция действует с 01.01.2015)

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) Курс условной единицы вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 8 ст. 271,п. 10 ст. 272НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250п. 8 ст. 271 НК РФ)
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) Курс условной единицы вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 8 ст. 271,п. 10 ст. 272НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250п. 8 ст. 271 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265п. 10 ст. 272 НК РФ)

3. Справочник: Сравнение налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и условных единицах

Вид актива (обязательства) Актив (обязательство) выражено в валюте Актив (обязательство) выражено в условных единицах
  Бухгалтерский учет Налоговый учет Бухгалтерский учет Налоговый учет
Выручка от реализации Выручка от реализации определяется как сумма:
– аванса (при его наличии) по курсу валюты, установленному Банком России на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности по курсу валюты, установленному Банком России на дату перехода к покупателю права собственности (п. 59и 10 ПБУ 3/2006). Подробнее об этом см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг
Выручка от реализации определяется как сумма:
– аванса (при его наличии) по курсу валюты, установленному Банком России на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности по курсу валюты, установленному Банком России на дату перехода к покупателю права собственности (абз. 3 ст. 316 НК РФ). Подробнее об этом см.Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Выручка от реализации определяется как сумма:
– аванса (при его наличии) по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату перехода к покупателю права собственности(п. 59 и 10ПБУ 3/2006). Подробнее об этом см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг
Выручка от реализации определяется как сумма:
– аванса (при его наличии) по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности по курсу условной единицы, установленному Банком России на дату перехода к покупателю права собственности (п. 8 ст. 271абз. 4 ст. 316 НК РФ, письмаМинфина России от 6 октября 2011 г. № 07-02-06/189ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86)
Актив, приобретаемый организацией (расходы, понесенные организацией) Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу валюты, установленному Банком России, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 59и 10 ПБУ 3/2006)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу валюты, установленному Банком России, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 10 ст. 272 НК РФ)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 59 и10 ПБУ 3/2006)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86)
Аванс, выданный (полученный) организацией Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 5,79 и 10 ПБУ 3/2006) Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 5,79 и 10 ПБУ 3/2006) Определяется по курсу, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86)
Требование (обязательство) организации Определяется по курсу, установленному Банком России, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшемпереоцениваются ежемесячно (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав прочих доходов (расходов) (п. 5710и 13 ПБУ 3/2006) Определяется по курсу, установленному Банком России, на дату возникновения требования (обязательства).Переоцениваются на последнюю дату отчетного (налогового) периода (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272подп. 7 п. 4 ст. 271подп.6 п. 7 ст. 272НК РФ) Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшемпереоцениваются ежемесячно (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав прочих доходов (расходов) (п. 5710 и13 ПБУ 3/2006) Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшем не переоценивается (п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272НК РФ)

04.02.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка