Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 февраля 2015 46 просмотров

День добрый! Мы находимся на ОСН, розничная торговля, магазины самообслуживания. Метод учета по начислению, ФИФО, определяется сразу в момент реализации товара населению. Вопрос: какие нужны подтверждающие документы для подтверждения расходов по себестоимости реализованного товара. Необходим ли какой-то дополнительный отчет, подтверждающий данные расходы.

сообщаем следующее: Помимо традиционных первичных документов, полученных от поставщиков, т.е. торг-12, акт на услуги, транспортная накладная и т.д., данные расходы нужно подтвердить и, например, товарным отчетом, где будет отражено в т.ч. количество проданного товара. Так как одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). А перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами. Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы.

Т.е. дополнительный отчет, подтверждающий данные расходы, составлять необходимо. Его форму организация может разработать самостоятельно и утвердить в УП.

Подробно см. 1,2,3,4. Рекомендация.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как списать стоимость реализуемых покупных товаров методом ФИФО

Что такое метод ФИФО

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учтите и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывайте товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены пунктом 19 ПБУ 5/01.

Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, уточняют ПБУ 5/01 в отношении применения методов списания себестоимости материалов. Поскольку покупные товары являются материально-производственными запасами (п. 2 ПБУ 5/01), то положения Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, можно применять и к товарам.

Варианты списания

Пунктом 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом ФИФО:

  • взвешенная оценка;
  • скользящая оценка.

Списание методом взвешенной оценки

При использовании первого варианта стоимость реализованного за месяц товара списывайте единовременно в конце месяца.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методом ФИФО. Организация применяет взвешенную оценку

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – ФИФО, способом взвешенной оценки. В июле было реализовано 100 штук детских колясок по цене 5000 руб. (без НДС) за каждую. Итого сумма выручки (без НДС) составила 500 000 руб.

Данные о наличии товаров (детская коляска) за июль на складе приведены в таблице:

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

Остаток на 1 июля

30

3000

90 000

Поступило в июле:

первая партия

30

2500

75 000

вторая партия

25

2500

62 500

третья партия

20

2700

54 000

четвертая партия

15

2800

42 000

пятая партия

10

2900

29 000

Итого

130

352 500

 
Так как организация применяет метод ФИФО, то стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал по стоимости товаров, приобретенных первыми. В 100 штук реализованных товаров вошли: остаток на начало месяца (30 шт.), первая партия (30 шт.), вторая партия (25 шт.), третья партия вошла не полностью.

Количество реализованного товара из третьей партии бухгалтер рассчитал так. Общее количество реализованного товара он уменьшил на остаток на начало месяца, первую и вторую партию:
100 шт. – 30 шт. – 30 шт. – 25 шт. = 15 шт.

В конце месяца бухгалтер списал стоимость реализованных товаров. Данные приведены в таблице:

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

Реализовано в июле:

по цене остатка на начало месяца

30

3000

90 000

по цене первой партии

30

2500

75 000

по цене второй партии

25

2500

62 500

по цене третьей партии

15

2700

40 500

Итого

100

268 000

 
На конец месяца образовался остаток товаров на складе, состоящий из полных четвертой и пятой приобретенных партий и остатка третьей (20 шт. – 15 шт. = 5 шт.).

Остаток на 1 августа составил:

Третья партия

5

2700

13 500

Четвертая партия

15

2800

42 000

Пятая партия

10

2900

29 000

Итого

30

84 500

Списание методом скользящей оценки

При использовании второго варианта спишите стоимость товара в момент его реализации.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методов ФИФО. Организация применяет скользящую оценку

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – ФИФО, способом скользящей оценки. 28 июля «Гермес» реализовал 27 штук детских колясок по цене (без НДС) 5000 руб. за каждую покупателю № 4. С 1 до 28 июля у организации было три покупателя. Данные о реализованных им товарах представлены в таблице:

Покупатель

Количество товаров, шт.

Цена товара (без НДС), руб.

Выручка (без НДС), руб.

№ 1

30

5000

150 000

№ 2

23

5000

115 000

№ 3

20

5000

100 000

Итого

73

365 000

 
Данные о наличии товаров (детская коляска) на складе на 28 июля приведены в таблице:

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

Остаток на 1 июля

30

3000

90 000

Поступило до 28 июля:

первая партия

30

2500

75 000

вторая партия

25

2500

62 500

третья партия

20

2700

54 000

Итого

105

281 500

 
Так как организация применяет метод ФИФО, то стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал по стоимости товаров, приобретенных первыми. В 73 штуки реализованных товаров вошли: остаток на начало месяца, первая партия, вторая партия вошла не полностью.

Количество реализованного товара из второй партии бухгалтер рассчитал так. Общее количество реализованного товара до 28 июля он уменьшил на остаток на начало месяца и первую партию:
73 шт. – 30 шт. – 30 шт. = 13 шт.

На 28 июля реализовано:

Операции

Количество, шт.

Покупная цена, руб.

Стоимость товаров, руб.

по цене остатка на начало месяца

30

3000

90 000

по цене первой партии

30

2500

75 000

по цене второй партии

13

2500

32 500

Итого

73

197 500

 
Бухгалтер списал стоимость 27 колясок, реализованных покупателю № 4, в день реализации (28 июля) так.

Из второй партии осталось нереализованными 12 штук (25 шт. – 13 шт.) по цене 2500 руб./шт. Общая стоимость товаров из второй партии равна:
12 шт. × 2500 руб./шт. = 30 000 руб.

Оставшиеся 15 штук (27 шт. – 12 шт.) нужно списать из третьей партии по цене 2700 руб./шт.

Общая стоимость товаров из третьей партии равна:
15 шт. × 2700 руб./шт. = 40 500 руб.

Итого стоимость товаров к списанию по поставке покупателю № 4 равна:
30 000 руб. + 40 500 руб. = 70 500 руб.

К 28 июля на расходы списано:
197 500 руб. + 70 500 руб. = 268 000 руб.

Больше реализации в этом месяце не было. На конец месяца образовался остаток из третьей партии 5 штук (20 шт. – 15 шт.) по цене 2700 руб./шт.

Общая стоимость остатка равна:
5 шт. × 2700 руб./шт. = 13 500 руб.

Списание в налоговом учете

В налоговом учете для списания стоимости реализуемых товаров также может применяться метод ФИФО (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу ФИФО не определен, руководствуйтесь приведенными положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Их можно применять и при списании стоимости товаров для расчета единого налога, уплачиваемого при упрощенке.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров

Учет расходов

Выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам относятся:

  • стоимость приобретения реализуемого товара;
  • транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).

Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся. При этом стоимость приобретения реализуемого товара разрешается одним из трех возможных способов: ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы. Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.

Косвенными признаются все остальные расходы торговой организации (кроме внереализационных, перечень которых определен статьей 265 Налогового кодекса РФ). Например, зарплата сотрудников (с учетом страховых взносов), суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т. д. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Их следует списывать в том месяце, в котором они возникли, по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/465.

Формирование стоимости товаров

Стоимость приобретения реализуемого товара (этот расход относится к прямым) можно сформировать двумя способами:

  • в стоимость приобретения включить только покупную стоимость;
  • в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух лет.

В первом случае расходы, связанные с приобретением товаров, включите в состав косвенных расходов. Исключением являются только транспортные расходы на доставку товаров до склада торговой организации, которые в данном случае будут прямыми расходами.

Прямые транспортные расходы нужно распределить между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца. Используйте при этом такую методику:
– определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца

=

Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на начало месяца

+

Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце

:

Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце

+

Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца

×

100%

 
– определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца

=

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца

×

Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца

 
– определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:

Транспортные расходы, которые можно учесть в расходах в текущем месяце

=

Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на начало месяца

+

Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце

Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца

 
К товарам на складе (нереализованным товарам) при распределении прямых транспортных расходов относите только те товары, которые являются собственностью торговой организации. Это касается товаров, находящихся в пути, право собственности на которые уже перешло к организации, а также отгруженных товаров до перехода права собственности к покупателям. Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 3 июня 2008 г. № 03-03-09/70 и от 11 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/105.

Пример определения в налоговом учете расходов, уменьшающих выручку от реализации покупных товаров. Стоимость приобретения товаров формируется исходя из покупной цены (без учета расходов, связанных с приобретением)

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей хозяйственными товарами. Организация платит налог на прибыль, применяет метод начисления. Товар, приобретенный у поставщиков, организация доставляет до своего склада собственным транспортом. В учетной политике для целей налогообложения установлено, что стоимость приобретения товаров формируется по покупной цене (без учета расходов, связанных с приобретением). При выбытии товары оцениваются по средней стоимости.

На начало июля стоимость остатка нереализованных товаров составила 275 000 руб. Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на начало месяца, – 10 000 руб.

За июль «Альфа» произвела следующие операции:

  • оприходовала на склад товары на 1 000 000 руб. Сумма транспортных расходов по ним составила 66 500 руб., сумма прочих расходов, связанных с приобретением, равна 20 000 руб.;
  • реализовала товары на сумму 1 200 000 руб. Стоимость их приобретения, рассчитанная по средней стоимости, – 800 000 руб.

Бухгалтер рассчитал сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации июля, так.

Стоимость остатка нереализованного товара на конец июля – 475 000 руб. (275 000 руб. + 1 000 000 руб. – 800 000 руб.).

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, – 6% ((10 000 руб. + 66 500 руб.) : (800 000 руб. + 475 000 руб.) × 100%).

Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, – 28 500 руб. (6% × 475 000 руб.).

Транспортные расходы, которые можно учесть в расходах в текущем месяце, – 48 000 руб. (10 000 руб. + 66 500 руб. – 28 500 руб.).

Прочие расходы, связанные с приобретением товаров, полностью списываются в расходы текущего месяца. Таким образом, сумма расходов, связанных с реализацией, на которую бухгалтер уменьшил выручку за июль, равна:
800 000 руб. + 48 000 руб. + 20 000 руб. = 868 000 руб.

Во втором случае в стоимость приобретения товара включите расходы, связанные с приобретением (в т. ч. и транспортные). В совокупности с покупной стоимостью они будут формировать прямые расходы. Если организация перевозит товары с одного своего склада на другой, то понесенные в связи с этим транспортные расходы являются косвенными (письмо Минфина России от 10 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/85). Все остальные издержки обращения текущего месяца тоже будут косвенными расходами.

Пример определения в налоговом учете расходов, уменьшающих выручку от реализации покупных товаров. Стоимость приобретения товаров формируется исходя из покупной цены с учетом расходов, связанных с приобретением

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей хозяйственными товарами. Организация платит налог на прибыль, применяет метод начисления. Товар, приобретенный у поставщиков, организация доставляет до своего склада собственным транспортом. В учетной политике для целей налогообложения установлено, что стоимость приобретения товаров формируется исходя из покупной цены с учетом расходов, связанных с приобретением. При выбытии товары оцениваются по средней стоимости.

На начало июля остаток нереализованных товаров составил 57 штук. Его стоимость равна 285 000 руб. (в т. ч. 275 000 руб. – покупная стоимость, 10 000 руб. – транспортные расходы).

За июль «Альфа» произвела следующие операции:

  • оприходовала на склад товары на 1 000 000 руб. в количестве 250 штук. Сумма транспортных расходов по ним составила 66 500 руб., сумма прочих расходов, связанных с приобретением, равна 20 000 руб.;
  • реализовала товары на сумму 1 200 000 руб. (200 шт.).

Стоимость приобретения товара, поступившего в июле, составила 1 086 500 руб. (1 000 000 руб. + 66 500 руб. + 20 000 руб.).

Стоимость товара, реализованного в июле, рассчитанная по средней стоимости, равна:
(285 000 руб. + 1 086 500 руб.) : (57 шт. + 250 шт.) × 200 шт. = 893 485 руб.

Эта сумма и будет расходами, уменьшающими доходы от реализации июля.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу товаров в розницу. Организация применяет общую систему налогообложения

Выручка от продажи товаров является доходом от реализации, облагаемым налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией. Об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.

Если организация получила аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации. А вот при кассовом методе включите. Это следует из положений статей 249, 271, 273 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Реализация товаров является объектом обложения НДС. Как начислить НДС, см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

О том, когда и как нужно платить НДС с предоплаты, см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа товаров под этот спецрежим. Об этом см. подробнее Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД. Если операции по продаже товаров подпадают под ЕНВД, то платить налог на прибыль и НДС не нужно (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения в целях налога на прибыль и НДС (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Рекомендация: Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными

                                                                             

Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Перечень документов

Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.

В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:

  • первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
  • другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-5445/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. № А42-2570/2007).

Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы. В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы. Например, для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет одних только кассовых чеков недостаточно. В кассовом чеке нет наименования должностей и подписей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление. Кроме того, кассовый чек свидетельствует лишь о факте оплаты товаров (работ, услуг) (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Поэтому для подтверждения соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли помимо кассового чека нужно иметь:

  • авансовые отчеты;
  • товарные чеки;
  • квитанции к приходному кассовому ордеру.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/3/11515.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

05.02.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка