Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 февраля 2015 55 просмотров

Наша сотрудница в 2014 году родила двойню. Оформила сертификат на материнский капитал. В этом году собирается приобрести квартиру и, соответственно, направить сумму материнского капитала "на улучшение жилищных условий". Можем ли мы ей предоставить целевой займ на покупку жилья, чтобы потом он был погашен средствами материнского капитала, т.е. перечислен с Пенсионного Фонда? Если да, то как это оформляется документально и отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

По распоряжению сотрудницы Пенсионный фонд РФ не позднее чем через два месяца с даты принятия заявления должен перечислить средства материнского капитала на счет организации.

Если сумма средств материнского капитала, перечисленная на счет организации-заимодавца, превышает размер остатка основного долга и процентов по займу на момент поступления средств, то разницу между этими суммами получатель средств возвращает в Пенсионный фонд.

Выдачу займа оформите договором займа в письменной форме. Договор займа может быть как процентным, так и беспроцентным.

После того деньги перевели на его банковский счет сотруднице в учете сделайте запись Дебет 73-1 Кредит 51. Проценты, полученные по денежным займам, отражайте по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) Дебет 73-1 Кредит 91-1. При поступлении суммы долга и процентов сделайте проводку Дебет 51 Кредит 73-1.

При расчете налога на прибыль деньги, выданные по договору займа и полученные обратно, не включаются ни в состав расходов, ни в состав доходов. Проценты, полученные, включите в состав внереализационных доходов На сумму денежного займа и начисленные проценты НДС не начисляйте.

У организации могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ.Если расходы по займам не входят в состав имущественного налогового вычета, который получает сотрудница при покупке (строительстве) жилья, земельного участка, материальная выгода облагается НДФЛ у резидентов – по ставке 35, Если сотрудница имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (приобретением) жилья, материальная выгода не признается доходом, облагаемым НДФЛ.

Подробный порядок отражения в учете операций по выдаче займа содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как вложить средства материнского капитала в улучшение жилищных условий, образование ребенка, увеличение будущей пенсии

На что можно потратить средства

За счет средств материнского капитала можно:

Об этом сказано в части 3 статьи 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 256-ФЗ.

<…>

Улучшение жилищных условий

Средства (часть средств) материнского капитала можно использовать:

  • на приобретение или строительство жилого помещения на территории России посредством заключения любых не противоречащих законодательству сделок;
  • на строительство, реконструкцию жилого помещения на территории России, осуществляемое гражданами самостоятельно (в т. ч. по договору строительного подряда) без привлечения строительных организаций;
  • на уплату первоначального взноса при получении кредита (в т. ч. ипотечного) или займа на приобретение или строительство жилья;
  • на погашение основного долга, уплату процентов по кредиту (в т. ч. ипотечному) или займу на приобретение или строительство жилья (в т. ч. по кредитам или займам, полученным до возникновения права на материнский капитал*);
  • на погашение основного долга и уплату процентов по кредиту (в т. ч. ипотечному) или займу, полученному на погашение ранее предоставленного кредита (займа) на приобретение или строительство жилья.

Такой порядок установлен пунктами 2, 3 и 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2007 г. № 862, частью 1 статьи 10 Закона от 29 декабря 2006 г. № 256-ФЗ.

При этом, чтобы потратить материнский капитал на погашение основного долга или процентов по договору займа, заключенному после 7 июня 2013 года, нужно соблюсти два условия:*

  • заем должен быть получен путем безналичного перечисления на банковский счет человека или его супруга;
  • договор займа должен быть заключен с организацией, которая входит в одну из следующих категорий: кредитные организации (Закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1), микрофинансовые организации (Закон от 2 июля 2010 г. № 151-ФЗ), кредитные потребительские кооперативы (Закон от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ), любые другие организации, которые выдали заем под залог недвижимости (ипотеку).

Такой порядок установлен пунктом 7 части 2 статьи 8, частями 7 и 8 статьи 10 Закона от 29 декабря 2006 г. № 256-ФЗ, пунктом 2 статьи 2 Закона от 7 июня 2013 г. № 128-ФЗ и пунктом 3.1 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2007 г. № 862.

<…>

По общему правилу человек может подать заявление о распоряжении материнским (семейным) капиталом через три года после рождения (усыновления) второго, третьего ребенка или последующих детей. Однако в отношении кредитов (займов) на приобретение (строительство) жилья предусмотрено исключение. По данному основанию средства материнского капитала можно использовать, не дожидаясь, пока ребенку исполнится три года.* Об этом сказано в части 6 статьи 10 Закона от 29 декабря 2006 г. № 256-ФЗ.

По распоряжению заявителя Пенсионный фонд РФ не позднее чем через два месяца с даты принятия заявления должен перечислить средства материнского капитала на счет:

  • организации, которая продает (строит) жилое помещение;
  • организации, которая предоставляет кредит (заем) (в т. ч. Ипотечный*);
  • организации, к которой перешли права требования по кредитному договору (договору займа);
  • кооператива (жилищного, жилищно-строительного, жилищного накопительного);
  • частного лица, которое продает жилое помещение;
  • заявителя.

Об этом сказано в пунктах 16 и 17 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2007 г. № 862.

<…>

Сумма, выделенная из материнского капитала, не может превышать:

  • размер остатка основного долга и задолженности по процентам (при погашении кредита (займа) (в т. ч. при перекредитовании));*
  • размер неуплаченной суммы по договору участия в долевом строительстве (при участии в долевом строительстве);
  • размер неуплаченного паевого взноса (при приобретении права собственности путем погашения паевого взноса).

Об этом сказано в пункте 14 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2007 г. № 862.

Если сумма средств материнского капитала, перечисленная на счет организации-кредитора (заимодавца), превышает размер остатка основного долга и процентов по кредиту (займу) на момент поступления средств, то разницу между этими суммами получатель средств возвращает в Пенсионный фонд* РФ (п. 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2007 г. № 862).

<…>

Ольга Краснова, директор БСС «Система Главбух»

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете операции по выдаче займа сотруднику (гражданину)

Организация может предоставить заем как своим сотрудникам, так и другим гражданам, не являющимся сотрудниками организации, – в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Документальное оформление

Предоставление (получение назад) заемных средств оформите соответствующими первичными документами в зависимости от вида отпускаемого (поступающего) имущества* (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, выдачу займа наличными деньгами оформите расходным кассовым ордером по форме № КО-2.

Денежный заем

Для учета денежных займов, предоставленных сотрудникам, используйте субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам*» (Инструкция к плану счетов).

<…>

После того как организация выдала сотруднику деньги или перевела их на его банковский счет, в учете сделайте запись:*

Дебет 73-1 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем сотруднику.

<…>

Пример отражения в бухучете займа, выданного сотруднику под проценты в денежной форме*

10 января ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву процентный заем на приобретение автомобиля в сумме 12 000 руб. Заем предоставлен наличными деньгами. Срок возврата займа – 10 февраля.

По договору сотрудник возвращает заем частями по 6000 руб. ежемесячно. Сумма займа и проценты удерживаются из его зарплаты. Оклад Кондратьева – 40 000 руб. Размер и периодичность уплаты процентов договором не установлены. Следовательно, их размер равен ставке рефинансирования, действующей в день удержания части займа из зарплаты сотрудника (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтер «Альфы» начисляет проценты и удерживает их из зарплаты Кондратьева в каждый последний день месяца.

Ставка рефинансирования в период действия договора составляет 8,25 процента.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января:

Дебет 73-1 Кредит 50
– 12 000 руб. – выдан денежный заем сотруднику.

31 января:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 57 руб. (12 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь;

Дебет 70 Кредит 73-1
– 6057 руб. (6000 руб. + 57 руб.) – удержаны из зарплаты сотрудника часть долга и проценты за январь.

10 февраля:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 14 руб. (6000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 10 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 70 Кредит 73-1
– 6014 руб. (6000 руб. + 14 руб.) – удержаны из зарплаты сотрудника часть долга и проценты за февраль.

Если заем предоставлен под проценты, их сумму включите в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете проценты, полученные по денежным займам, отражайте по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно*) (п. 16 ПБУ 9/99):

Дебет 73-1 (76) Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.

Даже если выданные процентные займы организация признает финансовыми вложениями, проценты нужно отражать на счете 76,* а не 58. Ведь, чтобы проценты считались финансовыми вложениями, должны выполняться условия, прописанные в абзаце 4 пункта 2 ПБУ 19/02. Среди них способность приносить доход в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости. Это условие выполняется только тогда, когда причитающиеся к получению проценты увеличивают базу для начисления процентов в следующем отчетном периоде. То есть невостребованные проценты присоединяются к сумме основного долга.

При поступлении процентов сделайте проводку*:

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73-1 (76)
– получены проценты за пользование заемными деньгами.

О порядке расчета процентов в денежной форме по выданному займу см. Как рассчитать проценты по выданному займу. Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация: Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

На расчет налога на прибыль деньги (имущество), выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни в состав доходов* (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Об учете процентов, неполученных доходов в виде процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу*.

<…>

НДС

Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но поскольку сама по себе операция по передаче денег заемщику объектом обложения НДС не признается (п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), это освобождение распространяется только на сумму начисленных процентов, которая является стоимостью услуги по предоставлению займа. Поэтому ни на суммы денежного займа, ни на начисленные по нему проценты этот налог не начисляйте. Так как данная операция освобождена от НДС, организация не обязана выставлять счета-фактуры.*

<…>

НДФЛ и взносы

У организации, выдавшей заем, могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Дело в том, что при выдаче займа сотруднику (или другому гражданину) у последнего может возникнуть материальная выгода в случаях:

  • предоставления ему беспроцентного займа;
  • предоставления займа под проценты, если процентная ставка ниже ставки рефинансирования.

Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

С суммы материальной выгоды, полученной заемщиком (гражданином) от экономии на процентах, нужно рассчитать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

<…>

На сумму материальной выгоды не начисляйте:*

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Рекомендация: Как рассчитать проценты по выданному займу

Размер и порядок уплаты процентов

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).*

Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа*.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре*. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.

По договору займа проценты можно взимать как в денежной*, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).*

Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:*
– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236?П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).*

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:*

Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу = Сумма займа, на которую начисляются проценты ? Годовая ставка процентов : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

<…>

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73?1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете операции по выдаче займа сотруднику*. Если заем предоставляется гражданам, не являющимся сотрудниками организации, учитывайте его на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику*

10 января 2011 года ЗАО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем на оплату обучения. Сумма займа – 50 000 руб. Срок возврата – 10 февраля 2011 года. Заем предоставлен под 2 процента годовых. По договору проценты за пользование займом за январь 2011 года организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль 2011 года он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца.

Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа составила 7,75 процента.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января 2011 года:

Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан денежный заем Кондратьеву.

31 января 2011 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 58 руб. (50 000 руб. ? 2% : 365 дн. ? 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

31 января 2011 года организация выдает зарплату сотрудникам за январь. В этот же день она удерживает проценты по займу за январь. Так как 2/3 ставки рефинансирования на 31 января 2011 года (7,75% ? 2/3 = 5,17%) больше процента по займу (2%), бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, которую Кондратьев получил от экономии на процентах, так:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты = 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу Ставка процентов по договору ? Сумма займа : 365 дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


С этой суммы удерживается НДФЛ.

Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь бухгалтер отразил так.

31 января 2011 года:

Дебет 70 Кредит 73-1
– 58 руб. – удержаны проценты по займу за январь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 32 руб. (50 000 руб. ? (2/3 ? 7,75% – 2%) : 365 дн. ? 21 дн. ? 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за январь.

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 10 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль бухгалтер отразил так.

10 февраля 2011 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 27 руб. (50 000 руб. ? 2% : 365 дн. ? 10 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 50 Кредит 73-1
– 50 027 руб. (50 000 руб. + 27 руб.) – отражен возврат займа и уплата процентов за февраль;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 руб. (50 000 руб. ? (2/3 ? 7,75% – 2%) : 365 дн. ? 10 дн. ? 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за февраль.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

5. Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов* (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов* (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:*

  • если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;
  • если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
  • если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу*

22 июня 2014 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых. Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа 2014 года. Сумма процентов по займу составляет 316 руб. (36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь 2014 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 8 дн. = 56 руб.

Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.

За июль:
36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 31 дн. = 218 руб.

За август:
36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 6 дн. = 42 руб.

<…>

НДС

При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана* (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

6. Рекомендация: Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

<…>

<…>

Дата получения дохода

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. Под ней понимается:*

  • день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты и проценты выплачиваются;
  • день причисления процентов к основной сумме заемных средств – если выдан заем под проценты, но проценты не выплачиваются, а увеличивают сумму основного долга по займу;
  • день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-05/4-282, от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350, от 8 октября 2010 г. № 03-04-06/6-247, от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184.

Удержать налог можно из очередной зарплаты* (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Расчет материальной выгоды*

При расчете материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

Если заем в рублях выдан под проценты, но ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, примените формулу:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты = 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу (на дату причисления процентов к основной сумме заемных средств) Ставка процентов по договору ? Сумма займа : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

<…>

Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу (части оставшегося займа), выданному в рублях = 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату возврата займа (части оставшегося займа) ? Сумма займа (части оставшегося займа) : 365 (366) дней ? Количество календарных дней пользования займом (частью оставшегося займа)

<…>

Ставка НДФЛ*

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

<…>

Заем выдан на покупку жилья

Удержание НДФЛ с материальной выгоды по займам, которые выданы резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка, производите в особом порядке.*

Если расходы по займам не входят в состав имущественного налогового вычета, который получает сотрудник при покупке (строительстве) жилья, земельного участка, материальная выгода облагается НДФЛ у резидентов – по ставке 35, у нерезидентов – по ставке 30 процентов. Если сотрудник, являющийся резидентом, имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (приобретением) жилья (земельного участка), материальная выгода не признается доходом, облагаемым НДФЛ. Даже если на момент возникновения материальной выгоды имущественный налоговый вычет уже израсходован (или еще не использован). Поскольку обязательным условием для освобождения от НДФЛ является именно право гражданина на вычет в отношении жилья (земельного участка), под строительство или приобретение которого выделялся заем.*

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184 и от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/671.

Не является целевым заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья. Если организация выдает такой заем сотруднику, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 процентов (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727).

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному на покупку жилья (земельного участка). Сумма займа превышает предельный размер имущественного вычета (2 млн руб.)*

Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не облагается НДФЛ. Такое правило действует только в отношении тех сотрудников, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета. При этом, даже если сумма займа превышает предельный размер имущественного налогового вычета (2 млн руб.), доходы в виде материальной выгоды не облагаются НДФЛ в полном объеме. В законодательстве не предусмотрено такого условия освобождения материальной выгоды от НДФЛ, как предельный размер имущественного вычета.* Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Материальную выгоду по беспроцентному займу рассчитайте в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*

Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/85 и от 25 января 2008 г. № 03-04-06-01/20.

<…>

Бухучет

В бухучете удержание НДФЛ с материальной выгоды отразите проводкой:*

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с зарплаты (других доходов) сотрудника.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 73, 68).

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка