Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 февраля 2015 17 просмотров

В нашем случае -это не задаток, т.к. мы выступаем как организация -заказчик работ и должны будем оплатить работы и вернуть обеспечение. Отражается ли в данном случае полученное обеспечение, помимо Кт76 на забалансовом счете 008?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Забалансовый учет активов и обязательств: отражаем в бухучете и анализируем налоговые последствия

Имущество, которое поступило в организацию временно, в том числе для переработки и дальнейшего возврата собственнику, или в пользование, к примеру, по договору аренды, компания отражает на забалансовых счетах бухгалтерского учета (подробнее читайте ниже). За балансом компания отражает и ряд условных обязательств — задолженность после списания на финансовый результат, выданные поручительства, полученные гарантии.

Практика показывает, что зачастую у компаний возникают сложности не только при отражении того или иного вида актива (обязательства) на забалансовых счетах бухучета, но и при ведении налогового учета. *

Справка

Что компания отражает за балансом

К таким объектам, в частности, относятся (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

— арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре (счет 001 «Арендованные основные средства»);
— сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), которые не оплачиваются изготовителем (счет 003 «Материалы, принятые в переработку»);
— товары, принятые комиссионером на продажу (счет 004 «Товары, принятые на комиссию»);
— оборудование, полученное подрядчиком от заказчика для монтажа (счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»);
— бланки строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов (счет 006 «Бланки строгой отчетности»);
— задолженность неплатежеспособных дебиторов, учитываемая за балансом в течение пяти лет после списания на случай изменения имущественного положения должников (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»);
— объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация, — жилфонд, внешнее благоустройство, ОС некоммерческих организаций (счет 010 «Износ основных средств»).

Кроме того, если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора (нанимателя), то у собственника оно отражается на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Вычет по «забалансовым» товарам безопаснее заявить после перехода права собственности на них

Случается, что товарно-материальные ценности поступают в компанию, но по условиям договора право собственности на них переходит к организации после соблюдения определенных условий (например, после перечисления 100% оплаты). Такие ТМЦ компания отражает на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Право на вычет НДС со стоимости имущества

По общему правилу компания вправе заявить вычет со стоимости имущества, которое принято на учет и будет использоваться в облагаемой этим налогом деятельности. Кроме того, необходимо иметь надлежаще оформленный счет-фактуру (п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть Налоговый кодекс указывает, что вычет НДС возможен по объектам, которые находятся у компании на учете. Но не уточняет, на каком именно счете бухгалтерского учета.

Еще в 2004 году, рассматривая порядок применения вычетов по НДС в отношении имущества, приобретенного по договору лизинга, Минфин России пояснил, что вычет возможен независимо от момента перехода права собственности на предмет лизинга (письмо от 15.11.04 № 03-04-11/203). То есть компания может заявить вычет и в том случае, если лизинговое имущество она учитывает на забалансовом счете.

Позднее Минфин России подтвердил, что в случае, когда организация приобретает оборудование за рубежом, она вправе принять к вычету НДС по импортным товарам и имуществу после их принятия на учет, в том числе на забалансовые счета (письма от 21.10.08 № 03-07-08/242, от 06.05.08 № 03-07-08/107 и от 09.03.05 № 03-04-08/35).

Минфин не против вычета НДС по предмету лизинга, учтенному за балансом

Но то же ведомство не раз отмечало, что заявить вычет по НДС организация вправе только после перевода имущества в состав ОС. То есть после учета его на счете 01 (письма Минфина России от 29.01.13 № 03-07-14/06, от 24.01.13 № 03-07-11/19, от 28.08.12 № 03-07-11/330 и от 16.08.12 № 03-07-11/303). Суды при возникновении подобных споров встают на сторону компаний (постановления ФАС Северо-Кавказского от 05.03.12 № А32-6680/2011 и Московского от 12.03.07, 19.03.07 № КА-А40/12633-06 округов). Аргументы судов — вычет правомерен, если компания поставила актив на учет. А на какой счет, значения не имеет.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организация делает следующие записи:

Дебет 002 — приняты к учету материалы, право собственности на которые перейдет к покупателю после оплаты;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, который предъявлен поставщиком;

Дебет 60 Кредит 51 — оплачены материалы поставщику;

Кредит 002 — списана с забалансового учета стоимость оплаченных материалов;

Дебет 10 (41) Кредит 60 — приняты на балансовый учет приобретенные материалы;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС по материалам.

Отметим, что на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» компания также отражает следующие операции:

— покупатель получил ТМЦ, но до принятия на учет обнаружил брак или отказался оплачивать на других законных основаниях;
— поставщик реализовал товары, но покупатель не забрал их по объективным причинам и оставил на ответственное хранение.

И «упрощенец», и компания на ОСН включают задаток в доходы после его зачета в счет оплаты

Компания не включает в доходы задаток, пока он будет переквалифицирован в средство оплаты

Подтвердить намерения контрагента могут несколько видов обеспечения обязательств, среди них поручительство, банковская гарантия, задаток и др. (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Напомним, что получатель гарантии в этом случае не вправе ею распоряжаться до тех пор, пока не наступят установленные в договоре условия. Например, исполнитель не нарушит договор. Получается, у компании нет оснований отражать эти суммы на балансе. Обеспечительные платежи организация учитывает на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Налог на прибыль при получении задатка

При расчете налога на прибыль сумма залога или задатка не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Минфин России разъяснил, что обеспечительный платеж имеет черты задатка, так как выдается в счет причитающихся платежей, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ, письма от 12.03.10 № 03-03-06/1/131 и от 26.02.10 № 03-03-06/1/93).

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Поэтому компания, которая получила такой обеспечительный платеж, вправе не отражать его в налоговых доходах до тех пор, пока он не будет зачтен в счет оплаты по основному договору.

То есть уплатить налог с суммы полученного задатка организации придется только после того, как он будет переведен из обеспечения выполнения обязательств в средства платежа.

НДС с полученного обеспечительного платежа

В базу по НДС компания включает все суммы, связанные с оплатой товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По мнению налогового и финансового ведомств, при получении обеспечительного платежа компания начислит НДС (письма Минфина России от 12.01.11 № 03-07-11/09, от 21.09.09 № 03-07-11/238, от 17.09.09 № 03-07-11/231 и ФНС России от 17.01.08 № 03-1-03/60). Есть решения суда и в пользу налоговиков (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.02.13 № А27-2581/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.04.13 № ВАС-4752/13), Поволжского от 24.03.11 № А12-16130/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.07.11 № ВАС-8319/11) и Московского от 19.01.11 № КА-А40/16964-10 округов).

Но большинство судов при возникновении подобных споров встают на сторону компаний. Поскольку обеспечительный платеж по сути средством платежа не является. И полученные суммы компании придется при определенных условиях вернуть покупателю (постановления Московского округа от 24.02.14 № Ф05-110/2014, от 22.10.13 № А40-136345/12, от 09.10.13 № А40-136933/12-140-978 и от 14.10.11 № А40-151888/10-129-621).

Учитывая позицию ведомств и противоречивые выводы судов, компании рискованно не начислять НДС с сумм обеспечительного платежа, которые она отражает на забалансовых счетах.

Задаток получил «упрощенец»

Сложности налогового учета задатка у компании, которая применяет УСН, обусловлена тем, что такие организации учитывают доходы и расходы кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). То есть отражают доходы в момент их фактического получения.

Но Минфин России разъяснил, что задаток компания не включает в доходы при расчете «упрощенного» налога только в том случае, если она возвращает его контрагенту после окончания срока действия договора (письма от 24.10.12 № 03-11-06/2/135 и от 24.07.12 № 03-11-06/2/94). Если же из полученного задатка компания удерживает возникшую у контрагента задолженность (например, по арендной плате, в случае возмещения ущерба или компенсации убытка), налоговый доход возникает на дату такого удержания (письма Минфина России от 08.04.13 № 03-11-06/2/11372 и от 12.05.12 № 03-11-06/2/68).

А в случае, когда задаток, полученный в счет оплаты предварительного договора купли-продажи, организация ежемесячно засчитывает в оплату по основному договору, доход у нее возникает ежемесячно (письмо Минфина России от 28.10.13 № 03-11-06/2/45451).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сторона, получившая задаток, делает следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76 — поступили средства залога на счет компании;

Дебет 76 Кредит 68 — начислен НДС;

Дебет 008 — отражена сумма залога;

Дебет 76 Кредит 51 — после окончания договора компания перечислила залог;

Дебет 76 Кредит 91 — отражен доход в виде удержанной суммы;

Кредит 008 — списан залог.

Внесенный залог компания в налоговых расходах не отражает

Сторона договора, которая вносит обеспечительный платеж, также не отражает его в балансе и учитывает на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Налог на прибыль при передаче денег в залог

Выплаченную сумму залога учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли нельзя. Поскольку по сути он является перечисленным авансом, который компания, применяющая метод начисления, в расходы не включает (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Материальной выгоды не возникает, если задаток перечислен не на личный счет физлица

Если же компания не исполнит обеспеченные залогом обязательства, деньги переходят в собственность потерпевшей стороны (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Тогда задаток перестает быть авансом. Но на налоговый учет такая переквалификация залога не влияет. Минфин России разъяснил, что спорная сумма будет безвозмездно переданным имуществом, которое в налоговые расходы компания не включает (письмо от 18.01.08 № 03-03-06/1/12).

С задатка, перечисленного физлицу, возможно, придется удержать НДФЛ

Финансовое ведомство в письме от 26.06.13 № 03-04-05/24290 напомнило, что задаток, который признается обеспечительным платежом, не считается налогооблагаемым доходом физического лица. Материальная выгода, с которой физическому лицу придется уплатить налог, появляется только в том случае, если компания перечислит обеспечительный платеж на личный счет этого физлица.

То есть передаст деньги в собственность последнему. Если же спорные суммы физическое лицо может учитывать обособленно, то уплачивать НДФЛ с полученного задатка не нужно.

При этом суды, как правило, отмечают, что уплачивать НДФЛ нужно только после того, как обеспечительный платеж физлицо зачтет в счет оплаты по договору — когда такие суммы станут средством платежа (постановления ФАС Уральского от 30.06.09 № Ф09-4388/09-С2, Центрального от 03.10.11 № А14-6763/2010/229/24 и Западно-Сибирского от 27.07.11 № А75-8953/2010 округов).

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств в счет обеспечения обязательств по договору компания в бухгалтерском учете отражает следующим образом:

Дебет 60 (76) Кредит 51 — компания перечислила задаток;

Дебет 009 — отражена сумма задатка;

Дебет 51 Кредит 60 (76) — после окончания договора компания получила задаток;

Кредит 009 — списан задаток.


Журнал «Российский налоговый курьер» № 20, Октябрь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка