Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 февраля 2015 45 просмотров

При проведении выездной налоговой проверки документы были истребованы в период её проведения, а срок представления приходится за пределы срока проведения проверки- после выдачи справки об окончании проверки. Считается ли в данном случае, что данные документы были истребованы для целей выездной налоговой проверки. Просьба, при наличии, указать на судебные решения, в пользу того, что данные документы были истребованы в ходе проведения проверки, и могли не предоставляться налогоплательщиком.

На практике же большинство судов поддерживают налогоплательщиков. Есть много примеров судебных решений, которые подтверждают, что организация не обязана представлять документы по требованию, срок исполнения которого истек после окончания налоговой проверки (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2011 г. № А26-285/2011Дальневосточного округа от 23 сентября 2009 г. № Ф03-4818/2009Западно-Сибирского округа от 13 июля 2009 г. № Ф04-4038/2009(10171-А03-42), постановления ФАС Уральского от 24.02.14 № Ф09-8/14, Волго-Вятского от 09.09.13 № А82-1776/2012 и от 08.02.12 № А79-2715/2011, Северо-Западного от 27.08.13 № А56-57329/2012 и от 27.09.11 № А26-285/2011 округов).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия.

1. Ситуация: Можно ли не исполнять требование о представлении документов. До того как истек срок на исполнение требования, инспекция завершила выездную налоговую проверку

Нет, нельзя.*

В рамках выездной налоговой проверки инспекция вправе требовать у организации документы (абз. 2 п. 12 ст. 89 НК РФ). Исполнить требование о представлении документов организация должна в течение 10 рабочих дней со дня его получения (абз. 1 п. 3 ст. 93п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Налоговое законодательство не запрещает инспекции выставлять требование о представлении документов в последние дни выездной проверки. И если инспекция выставит такое требование, организация должна исполнить его в общем порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-02-07/1-58от 17 января 2008 г. № 03-02-07/1-19.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации не исполнять требование инспекции о представлении документов, если выездная проверка закончилась до того, как истек срок исполнения требования. Они заключаются в следующем.*

Требовать документы после окончания выездной проверки без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция не может. При этом запрет на истребование документов подразумевает не только направление требования, но и получение документов по требованию от организации. Следовательно, если инспекция завершит выездную налоговую проверку до того, как закончится 10-дневный срок на исполнение требования, то у организации нет обязанности исполнять это требование. Следует учитывать, что на практике такой подход может привести к спору с проверяющими. Есть вероятность, что налоговая инспекция посчитает действия организации неправомерными и привлечет ее к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ). В этом случае свою позицию организации придется отстаивать в суде.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают, что организация не обязана представлять документы по требованию, срок исполнения которого истек после окончания налоговой проверки (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2011 г. № А26-285/2011Дальневосточного округа от 23 сентября 2009 г. № Ф03-4818/2009Западно-Сибирского округа от 13 июля 2009 г. № Ф04-4038/2009(10171-А03-42)).*

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: Налоговики затребовали документы в последний день проверки: может ли компания их не представлять?

Компания получила требование о представлении документов по выездной проверке, а на следующий день проверяющие составили справку об окончании проверки и вручили руководителю фирмы. Как быть с запрошенными документами?

Диаграмма

Мы попросили прокомментировать эту ситуацию эксперта в сфере налогообложения, а также направили запрос в Управление ФНС России по г. Москве. Кроме того, мы предложили высказать свое мнение по этому вопросу посетителям сайта www.rnk.ru (см. диаграмму).

Как показали результаты опроса, большинство респондентов согласны с представителем налоговой службы — у компании нет правовых оснований не исполнять требование инспекторов. Так ответили 76% посетителей сайта. По их мнению, такое требование законно, поскольку выставлено проверяющими в рамках выездной проверки.

Однако 24% опрошенных полагают, что с окончанием проверки требование проверяющих теряет юридическую силу, и компания может его не исполнять. Такое же мнение высказал и практикующий налоговый консультант.*

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Может ли компания не исполнять требование о представлении документов, выставленное в последний день проверки?

«После составления справки об окончании проверка прекращается и контролеры не могут истребовать документы»

Валентина Видасова

аттестованный налоговый консультант, методолог производственной компании, канд. экон. наук

«В последний день проведения выездной проверки инспекторы составляют соответствующую справку. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Следовательно, дата окончания проверки совпадает с датой составления справки (абз. 1 п. 15 ст. 89 НК РФ).

После составления справки проведение мероприятий налогового контроля прекращается. Получается, что проверяющие не вправе находиться на территории налогоплательщика, истребовать документы, а также проводить иные мероприятия налогового контроля. Это подтверждает ФНС России в пункте 3 письма от 29.12.12 № АС-4-2/22690.

Отмечу, что некоторые суды также приходят к выводу, что истребование документов у налогоплательщика после составления справки о проведенной проверке неправомерно (постановления ФАС Уральского от 24.02.14 № Ф09-8/14, Волго-Вятского от 09.09.13 № А82-1776/2012 и от 08.02.12 № А79-2715/2011, Северо-Западного от 27.08.13 № А56-57329/2012 иот 27.09.11 № А26-285/2011 округов).*

Более того, не так давно выгодную для налогоплательщика позицию занял ВАС РФ. Рассматривая один из споров, суд отметил, что если срок требования выходит за рамки проведения выездной проверки, то такое требование о представлении документов неправомерно. Поэтому в случае если выездная налоговая проверка завершена до окончания срока, установленного в требовании о предоставлении документов, их дальнейшее истребование не связано с осуществлением мероприятий налогового контроля.

Таким образом, по мнению ВАС РФ, непредставление документов в рассматриваемой ситуации не нарушает нормы НК РФ (определение ВАС РФ от 12.03.14 № ВАС-2609/14)».

«Налоговый кодекс не позволяет компании не исполнять требование инспектора о представлении документов»

Юлия Шилова

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве

«При проведении выездной налоговой проверки контролеры могут истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы. Порядок такого истребования регулируется статьей 93 НК РФ (абз. 2 п. 12 ст. 89 НК РФ).

Документы, которые инспектор в рамках проверки истребовал у налогоплательщика, последний обязан представить в налоговый орган в течение 10 дней со дня получения требования в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 93 НК РФ.

Названные нормы Налогового кодекса не устанавливают запрета истребовать документы в последний день выездной налоговой проверки. При этом ни статья 89, ни статья 93 НК РФ не содержат положений, обязывающих лиц, проводящих выездную проверку, вручать проверяемому налогоплательщику требование в срок не позднее, чем за 10 дней до окончания выездной проверки.

Таким образом, Налоговый кодекс не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования о представлении документов без исполнения в том случае, когда такое требование получено проверяемым лицом в последний день и срок исполнения данного требования истекает после составления справки об окончании выездной проверки.

Указанной позиции придерживается Минфин России. Финансовое ведомство в письмах от 13.02.08 № 03-02-07/1-58 и от 17.01.08 № 03-02-07/1-19 отмечает, что, если налогоплательщик в рассматриваемой ситуации не представил в установленный срок документы по требованию, ему грозит ответственность по статье 126 НК РФ (а именно — штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ)*».

11 июнь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка