Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Легко понять, откуда взялась такая сумма налога по упрощенке

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
9 февраля 2015 58 просмотров

Как создать резерв для локализации и ликвидации последствий аварий в АО.

Однако существуют и иные судебные решения. Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 24.02.10 № А65-13707/2009 фактически признал правомерным формирование в течение года резерва для локализации и ликвидации последствий аварий компанией, эксплуатирующей опасные производственные объекты. Резерв был создан в соответствии с требованиями федеральных законов от 21.07.97 № 116-ФЗ и от 21.12.94 № 68-ФЗ. Суд признал факт нарушения, но только в виде невосстановления на конец налогового периода суммы неиспользованного резерва. А Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.07.06 № А56-2227/2006 прямо указал, что глава 25 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня резервов, на образование которых имеет право налогоплательщик. И признал подобный довод инспекции основанным на неверном применении норм законодательства.

В целях бухгалтерского учета Ваша организация вправе создать такой резерв, согласно учетной политике, и отразить на соответствующих счетах.

Создание резерва относятся к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам (п. 5 ПБУ 10/99п. 8 ПБУ 8/2010). Расходы по увеличению резерва признаются прочими расходами организации (п. 20 ПБУ 8/2010).

В бухучете начисление резерва отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по соответствующему субсчету (Инструкция к плану счетов):

Дебет 20 (23), 91 Кредит 96– произведены отчисления в резерв для локализации и ликвидации последствий аварий.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какие резервы можно создать в налоговом учете


Резервы, которые можно создать в налоговом учете, подразделяются на две группы:

  • резервы предстоящих расходов;
  • оценочные резервы.

В первую группу входят резервы:*

Во вторую группу входят резервы:*

При необходимости организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, могут создавать любые из названных резервов по своему усмотрению. Организации, применяющие кассовый метод, создавать резервы не вправе. Любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Решение о создании резервов и порядок их формирования закрепите в учетной политике для целей налогообложения прибыли (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как создать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и готовой продукции (работ)

<…>

Бухучет

В бухучете отчисления в резерв на гарантийный ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам (п. 5 ПБУ 10/99п. 8 ПБУ 8/2010). Расходы по увеличению резерва признаются прочими расходами организации (п. 20 ПБУ 8/2010).

В бухучете начисление резерва на гарантийный ремонт отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по субсчету «Резерв на гарантийный ремонт» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 20 (23, 44), 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Статья:Как сформировать резерв предстоящих расходов в как можно большем объеме

Сама по себе возможность создания резерва в налоговом учете – это уже налоговая оптимизация. Формируя резерв, компания увеличивает в текущем отчетном или налоговом периоде величину своих налоговых расходов, тем самым перенося уплату части налога на прибыль на будущее. Номинальная величина налоговых платежей остается неизменной, изменяются лишь сроки уплаты налога на прибыль – они отодвигаются на следующие отчетные периоды. Итоговая выгода может быть посчитана с учетом дисконтирования отсроченных отчислений в бюджет. Ее можно увеличить, если найти способы искусственно завысить суммы отчислений в резервы.

Налоговый кодекс дает право налогоплательщикам создавать 9 видов резервов предстоящих расходов. Однако далеко не все они в равной степени доступны компаниям. В данной статье сосредоточимся на тех, создать которые может большинство налогоплательщиков.

<…>

Создание резервов, не предусмотренных НК РФ, очень рискованно*

Минфин России высказывается против создания в налоговом учете резервов, не предусмотренных кодексом (письмо от 21.04.06 № 03-03-04/1/376). С этим согласился Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 02.03.09 № А48-1462/08-8.

Однако существуют и иные судебные решения. Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 24.02.10 № А65-13707/2009 фактически признал правомерным формирование в течение года резерва для локализации и ликвидации последствий аварий компанией, эксплуатирующей опасные производственные объекты. Резерв был создан в соответствии с требованиями федеральных законов от 21.07.97 № 116-ФЗ и от 21.12.94 № 68-ФЗ. Суд признал факт нарушения, но только в виде невосстановления на конец налогового периода суммы неиспользованного резерва. А Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.07.06 № А56-2227/2006 прямо указал, что глава 25 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня резервов, на образование которых имеет право налогоплательщик. И признал подобный довод инспекции основанным на неверном применении норм законодательства.

Однако все же формирование резервов, не предусмотренных главой 25 НК РФ, стоит признать чрезвычайно рискованным методом оптимизации.

Журнал «Практическое налоговое планирование» № 6, июнь 2013

4.Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94Н

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями на 8 ноября 2010 года)

<…>

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка