Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 февраля 2015 279 просмотров

Вопрос: В этом году при экспорте в Белоруссию как подтвердить пересечение "границы", печать кто должен ставить на СMR.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Какие транспортные и (или) товаросопроводительные документы можно использовать, чтобы подтвердить факт экспорта товаров из России в страны – участницы Таможенного союза

Используйте транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные российским законодательством и подтверждающие перемещение товаров из России в страны – участницы Таможенного союза (подп. 4 п. 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Например, при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза представьте в налоговую инспекцию документы, составленные по формам, приведенным в приложениях к письму Минтранса России от 24 мая 2010 г. № ОБ-16/5460.

Так, если товары вывозятся из России автомобильным транспортом, то в качестве подтверждающего транспортного (товаросопроводительного) документа может быть использована товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Допускается вместо этой формы представить в налоговую инспекцию международную товарно-транспортную накладную (CMR), поскольку по своему содержанию она аналогична форме № 1-Т. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1928.

Если товары вывозятся из России воздушным транспортом, то в качестве подтверждающего транспортного (товаросопроводительного) документа могут быть использованы:

  • нейтральная грузовая накладная для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов. Ее форму разрабатывает Транспортная Клиринговая Палата;
  • грузовая накладная перевозчика для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов. Ее форму разрабатывает сам перевозчик.

Если товары вывозятся из России железнодорожным транспортом, то в качестве подтверждающего транспортного (товаросопроводительного) документа могут быть использованы документы, приведенные в Служебной инструкции к Соглашению о международном железнодорожном грузовом сообщении (например, оригинал накладной (для получателя), лист выдачи грузалист уведомления о прибытии груза).

Это следует из письма Минтранса России от 24 мая 2010 г. № ОБ-16/5460 (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России от 8 июня 2010 г. № ШС-37-3/3693).

Если товары вывозятся из России транспортом покупателя (или непосредственно представителями иностранных организаций), транспортных документов, свидетельствующих о международной перевозке груза, у экспортера может не быть. В этом случае подтвердить факт передачи товаров (чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС) можно товарной накладной (форма № ТОРГ-12), оформленной на имя иностранного покупателя. Об этом сказано в письмах Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-13/01-42 и от 18 мая 2011 г. № 03-07-13/01-17.

В некоторых случаях товаросопроводительные документы не оформляются по условиям перевозки. Например, если продавец продает автомобиль, который перемещается на территорию другой страны своим ходом, без использования другого транспорта. В подобных случаях отсутствие товаросопроводительных документов само по себе не может являться основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС. Инспекция должна рассмотреть любые доказательства (обоснования, сведения), представленные организацией либо полученные в ходе налоговых проверок. Об этом сказано в письме ФНС России от 2 июня 2014 г. № ГД-4-3/10441.

Главбух советует: если товары вывозятся транспортом иностранного покупателя из России в Республику Казахстан, налоговые инспекции требуют, чтобы российские организации подтверждали факт экспорта международными товарно-транспортными накладными. При этом они руководствуются письмом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15167. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Выполнить такое требование можно, если в качестве перевозчика в международной товарно-транспортной накладной указан иностранный покупатель. При самовывозе именно он принимает на себя ответственность за перевозку груза и все возможные риски повреждения (утраты) груза в пути.

Главбух советует: если товары вывозятся транспортом иностранного покупателя из России в Республику Беларусь, то российская организация может подтвердить факт экспорта международной товарно-транспортной накладной Республики Беларусь либо международной товарно-транспортной накладной России.

При отсутствии таких накладных (например, при доставке товара на личном автомобиле сотрудника) подтверждающими документами могут служить письменные объяснения покупателя, приказы о направлении сотрудников в командировку и т. д.*

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 14 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17067. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Пункт 15 приложение к приказу № 1327 от18.12.2006 ФТС России

<…>

«15. После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза:

а) в случае представления таможенной декларации (копии) - на оборотной стороне таможенной декларации (копии);

б) если представлен экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копия - на оборотной стороне первого листа данного документа;*

в) в случае вывоза припасов - на оборотной стороне таможенной декларации на припасы;

г) если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе в таможенном режиме экспорта морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания осуществлялись вне региона деятельности пограничного таможенного органа и представлен экземпляр (копия) поручения на отгрузку - на оборотной стороне поручения на отгрузку.»

3. Письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-07-08/296

О применении налога на добавленную стоимость в торговых отношениях Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза

Вопрос:

1. В соответствии с условиями договоров, заключенных между ООО и его контрагентами, ООО оказывает услуги экспедитора по договорам транспортной экспедиции в связи с вывозом с территории РФ в государства - участники Таможенного союза (Республики Беларусь и Казахстан) товаров, реализация которых облагается НДС по нулевой ставке.
Какая ставка НДС должна применяться начиная с 01.07.2010 при организации перевозок товаров, вывозимых из РФ в государства - участники Таможенного союза (Республики Беларусь и Казахстан), российскими организациями - экспедиторами по договору транспортной экспедиции?
Какими документами должна подтверждаться правомерность применения нулевой ставки НДС в подобной ситуации (если применение нулевой ставки НДС в данном случае возможно)?

2. При осуществлении отгрузки товаров в Казахстан, начиная с 01.07.2010, отсутствует единообразный порядок таможенного оформления. Так, при вывозе с территории РФ большинства реализуемых в Казахстан товаров (в частности, металлопродукции) ГТД не оформляются. В то же время оформление товаров 27 группы по ТН ВЭД (кокс и т.п.) осуществляется на сегодняшний день по-прежнему с использованием ГТД.
Какими документами с 01.07.2010 должна подтверждаться правомерность применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов по НДС в указанных ситуациях (установленными п.1 ст.165 НК РФ либо п.2 ст.1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе")? Требуется ли предоставлять в российские налоговые органы помимо/вместо Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов таможенную декларацию (ее копию) по товарам 27 товарной группы ТН ВЭД, для которых сохранено таможенное декларирование?
Какими документами должна подтверждаться правомерность применения нулевой ставки НДС в ситуации, когда отгрузка товаров начата до 01.07.2010, а их вывоз с территории РФ произошел после указанной даты либо после указанной даты осуществляется сбор пакета подтверждающих нулевую ставку НДС документов?

3. Российская организация отгружает товары в государства, не являющиеся членами Таможенного союза (Киргизия, Узбекистан, Таджикистан и др.). При этом доставка в указанные государства осуществляется транзитом через Казахстан.
Согласно подп.4 п.2 ст.165 НК РФ при экспорте товаров в другие государства транзитом через территорию Республики Казахстан для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в российские налоговые органы предоставляются таможенная декларация (ее копия), а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ с отметками российских таможенных органов. Однако письмом Федеральной таможенной службы от 16.07.2010 N 04-45/35094 предлагается проставление отметок, свидетельствующих о фактическом вывозе товаров через территорию Республики Казахстан после 1 июля 2010 года, пограничными таможенными органами Казахстана. Получение и сбор информации от таможенной службы Республики Казахстан при этом будет осуществлять Оренбургская таможня.
Какими документами с 01.07.2010 должна подтверждаться правомерность применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов по НДС в подобной ситуации?
Отметка какого именно таможенного органа требуется на таможенной декларации (ее копии), а также на копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывез товаров за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по товарам, экспортируемым транзитом через территорию Республики Казахстан после 1 июля 2010 года?
Какими документами должна подтверждаться правомерность применения нулевой ставки НДС в указанной ситуации в случае, если отгрузка товаров начата до 01.07.2010, а их вывоз с территории РФ произошел после указанной даты либо после указанной даты осуществляется сбор пакета подтверждающих нулевую ставку НДС документов?

4. Согласно подп.3 п.2 Протокола при экспорте после 1 июля 2010 года товаров в Республику Казахстан для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы предоставляется Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств -членов таможенного союза.
В оригинале или в копии должно предоставляться Заявление в российские налоговые органы?

5. Согласно подп.4 п.2 Протокола при экспорте после 1 июля 2010 года товаров в Республику Казахстан для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в российские налоговые органы предоставляются транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза (пп.4 п.2 Протокола).
Какими документами, отметками и т.п. может подтверждаться перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Казахстана?
Нужна ли на транспортных (товаросопроводительных) документах отметка таможенного органа? Если да - какого именно таможенного органа?*
Ответ:
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

1. О размере ставки налога на добавленную стоимость по транспортно-экспедиторским услугам при вывозе товаров из Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза
На основании статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года в отношении транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых российскими налогоплательщиками, применяются ставки налога на добавленную стоимость, предусмотренныеНалоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых российскими организациями, и иных подобных работ (услуг), налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов. При этом на основании статьи 165 Кодексаставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов предоставляется только при наличии документов, предусмотренных данной статьей Кодекса, в том числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС по транспортно-экспедиторским услугам, оказываемым в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза, по которым таможенное оформление не производится,статьей 165 Кодекса не предусмотрен. В связи с этим по указанным услугам, оказываемым российскими организациями, на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

2. О документах, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в Республику Казахстан
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Казахстан в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол), в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками казахстанского налогового органа. В связи с этим по товарам, в том числе в отношении которых сохранено таможенное декларирование, отгруженным после 1 июля 2010 года, для подтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость представление в налоговые органы таможенной декларации не требуется.
Что касается товаров, помещенных под таможенный режим экспорта до 1 июля 2010 года, то согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в обязательном порядке представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского пограничного таможенного органа. Письмом ФТС России от 16 июля 2010 года N 04-45/35094 установлено, что при помещении до 1 июля 2010 года товаров под таможенные режимы, предусматривающие их вывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации, и их вывоза (независимо от даты фактического вывоза) на территорию Республики Казахстан таможенное органы руководствуются положениями приказа ФТС России от 18 декабря 2006 года N 1327, которым утвержден порядок подтверждения фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации российскими пограничными таможенными органами. В связи с этим для подтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по указанным товарам в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Кодекса, в том числе таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, расположенного на российско-казахстанском участке государственной границы Российской Федерации.

3. Об отметках таможенных органов на таможенных декларациях, оформляемых при экспорте из Российской Федерации в третьи государства товаров, вывозимых через территорию государств - членов Таможенного союза
На основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в налоговый орган в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, представляются таможенная декларация (ее копия) и копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
Кроме того, в соответствии с вышеуказанным письмом ФТС России от 16 июля 2010 года N 04-45/35094подтверждение фактического вывоза товаров, помещенных после 1 июля 2010 года под таможенные процедуры, предусматривающие их вывоз за пределы таможенной территории Таможенного союза, будут осуществляться по аналогии с действующим порядком подтверждения фактического вывоза товаров с территории Союзного государства России и Беларуси.
Таким образом, после 1 июля 2010 года при осуществлении указанных поставок товаров в налоговые органы представляется таможенная декларация (ее копия) и копии транспортных (товаросопроводительных) документов с отметками регионального таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление.

4. О возможности представления в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Казахстан копий заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 1 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в налоговые органы представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза).
Принимая во внимание, что при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации под таможенной процедурой экспорта, статьей 165 Кодекса предусмотрена возможность представления в налоговые органы копий документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимости, по нашему мнению, при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Казахстан в налоговые органы также могут представляться копии подтверждающих документов, в том числе заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов Республики Казахстан.

5. О транспортных и товаросопроводительных документах, подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан
Установленные российским законодательством образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Российской Федерации при перемещении товаров в таможенном союзе с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан (с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации) при оказании услуг по перевозке товаров российскими перевозчиками, содержатся в приложениях к письму Минтранса России от 24 мая 2010 года N ОБ-16/5460, доведенного до сведения налогоплательщиков письмом ФНС России от 8 июня 2010 года N ШС-37-3/3693. При этом согласно нормам Протокола наличие отметок таможенных органов на указанных документах для подтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по товарам, экспортируемым с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан, не требуется.*
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии списьмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

4.Письмо ФНС Росиии от 30.05.2013 № ЕД-3-3/1928@

О подтверждении нулевой ставки НДС

Федеральная налоговая служба рассмотрела Интернет-обращение от 17.04.2013, поступившее письмом ФТС России от 30.04.2013 N 04-18/К-3770, по вопросу, касающемуся представления в налоговый орган международной товарно-транспортной накладной (CMR) для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) освобождения oт уплаты акцизов при экспорте товаров в Республику Казахстан и Республику Беларусь, и сообщает следующее.Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются, в частности, транспортные (товаросопроводительные) документы (их копии), предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза. При этом нормами Протокола требований к виду представляемого транспортного (товаросопроводительного) документа не установлено.Образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Российской Федерации при перемещении товаров в Таможенном союзе с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан и (или) Республики Беларусь, в том числе с использованием автомобильного транспорта, приведены в письме Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460(доведено до налоговых органов по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693@). Так, согласно указанным разъяснения Минтранса России, при перемещении товаров в Таможенном союзе с использованием автомобильного транспорта хозяйствующими субъектами Российской Федерации может использоваться форма 1-Т "Товарно-транспортная накладная", утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".Вместе с тем вместо товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т в налоговый орган может быть представлена международная товарно-транспортная накладная (CMR), поскольку содержащиеся в CMR показатели в целом аналогичны показателям, содержащимся в товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т.*

Одновременно ФНС России сообщает следующее. При перемещении товаров самовывозом налогоплательщиком Республики Казахстан с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан документом, подтверждающим указанное перемещение, согласно разъяснениям Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15.08.2011 N НК-24-24/9488 (доведено до налоговых органов по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15167@), является международная товарно-транспортная накладная (CMR).В отношении форм документов, подтверждающих перемещение товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь при их самовывозе белорусским покупателем, следует руководствоваться разъяснениями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.08.2011 N 2-1-10/3791 (доведено до налоговых органов по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17067@).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка