Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Опасно заявлять вычет по кассовому чеку

Подписка
3 месяца подписки и королевский фарфор в подарок!
№5
11 февраля 2015 21 просмотр

Не согласны с тем, что базу по УСН корректировать не надо. Банк вернул основной долг за минусом переплаченных ранее процентов по депозиту. Ранее с суммы переплаченных процентов был уплачен налог, но данная сумма в итоге не % по депозиту, а возврат основного долга. Так же если делать проводки, предложенные Вами, то по 55 счету остается дебиторская задолженность, а по 76 счету кредиторская задолженность. Хотя по факту расчеты с банком закрыты в ноль.

Порядок учета представлен ниже, при этом организация может отразить операции по депозиту либо на 55 счете, либо на 58. В налоговом учете Вы вправе сделать перерасчет ранее начисленных и учтенных при расчете единого налога процентов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация:Как на упрощенке (объект – доходы) учесть сумму процентов по депозиту, излишне начисленную банком и удержанную им при досрочном расторжении договора. Договор был заключен в том же году


В налоговом учете скорректируйте сумму уплаченного налога по итогам года, а в бухгалтерском – сторнируйте излишне начисленные проценты.

Бухгалтерский учет

Сумму процентов по депозиту учитывайте в составе прочих доходов на отчетную дату в течение срока договора. Делайте это независимо от того, когда в действительности поступают платежи.

Такой порядок следует из пункта 48 ПБУ 4/99, пункта 34 ПБУ 19/02, пунктов 4716 ПБУ 9/99 и письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01.

Начисление процентов по депозиту отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по депозиту за текущий месяц.

На практике при досрочном расторжении договора применяется пониженная процентная ставка по депозиту. В таком случае в бухучете ранее признанный доход следует скорректировать на разницу между суммой начисленных процентов и тех, что по пониженной ставке. Это следует из пункта 6.4 ПБУ 9/99.

Проценты скорректируйте записью:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражена корректировка излишне начисленных процентов.

Налогообложение

На расчет единого налога деньги, выданные по депозитному договору и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов, ни в состав расходов. На сумму процентов, полученных от банка, увеличьте налогооблагаемую базу. Такой порядок установлен абзацем 3 пункта 1, подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15,пунктом 1 статьи 346.17, пунктом 6 статьи 250, подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при расчете единого налога нужно отразить доход в размере фактически полученных процентов по депозиту. Поэтому если договор заключили и досрочно расторгли в одном и том же году, то при расчете единого налога ранее начисленную сумму процентов исключите из дохода, а фактически начисленную включите.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операции при досрочном расторжении договора банковского депозита

ООО «Альфа» применяет упрощенку с объектом «доходы». 10 августа «Альфа» разместила на депозитном счете 300 000 руб. сроком на 370 дней под 10 процентов годовых. По договору банк выплачивает проценты ежемесячно. 1 ноября этого же года «Альфа» досрочно расторгла договор. В случае досрочного расторжения договора процентная ставка снижается до 1 процента годовых.

Согласно учетной политике организация отражает операции по депозиту с использованием счета 58 «Финансовые вложения».

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

10 августа:

Дебет 58 Кредит 51
– 300 000 руб. – перечислены средства на депозитный счет.

31 августа:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 1726 руб. (300 000 руб. : 365 дн. ? 21 дн. ? 10%) – начислены проценты за август;

Дебет 51 Кредит 76
– 1726 руб. – поступили проценты по депозиту за август.

30 сентября:
Дебет 76 Кредит 91-1

– 2466 руб. (300 000 руб.: 365 дн. ? 30 дн. ? 10%) – начислены проценты за сентябрь;

Дебет 51 Кредит 76
– 2466 руб. – поступили проценты по депозиту за сентябрь.

31 октября:
Дебет 76 Кредит 91-1

– 2548 руб. (300 000 руб.: 365 дн. ? 31 дн. ? 10%) – начислены проценты за октябрь;

Дебет 51 Кредит 76
– 2548 руб. – поступили проценты по депозиту за октябрь.

1 ноября:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 6066 руб. (1726 руб. + 2466 руб. + 2548 руб. – 300 000 руб.: 365 дн. ? 82 дн. ? 1%) – отражена корректировка излишне начисленных процентов за весь период действия договора депозита;

Дебет 51 Кредит 58
– 293 934 руб. (300 000 руб. – 6066 руб.) – получена сумма депозита от банка за вычетом излишне начисленных процентов;

Дебет 76 Кредит 58

– 6066 руб. – зачтены проценты по депозиту в связи с их перерасчетом.

Так как договор банковского вклада организация расторгает 1 ноября, бухгалтер уже перечислил авансовый платеж по налогу за девять месяцев. В расчет он включил начисленные проценты за август–сентябрь в сумме 4192 руб. (1726 руб. + 2466 руб.). Поэтому налог по итогам года он рассчитал исходя из скорректированной налоговой базы, то есть только с учетом дохода от процентов по депозиту в сумме 674 руб. (300 000 руб.: 365 дн. ? 82 дн. ? 1%).*

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы проверяете ИНН контрагента в первичке, которую сдают подотчетники?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка