Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 февраля 2015 10 просмотров

Мы закрыли обособленные подразделения (ОП) в регионах 31.12.14. Для того, чтобы перекинуть авансовые платежи по налогу на прибыль на 1 квартал 2015 года с ОП на головную организацию, сдали уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 г. с приложениями №5 по всем ОП в ИФНС по головной организации. Должны ли мы сдавать уточненные декларации за 9 месяцев 2014 по каждому ОП в ИФНС по головной организации? Если должны, то как заполнять поля КПП, ОКТМО и код нахождения?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в региональные бюджеты при закрытии обособленного подразделения организации

Авансовые платежи, по которым срок уплаты еще не наступил, перечисляйте по местонахождению головного отделения или другого обособленного подразделения. Указанные суммы снимите, уточнив декларацию, представленную по закрытому подразделению. Одновременно указанные суммы добавьте, уточнив декларацию, представленную по местонахождению нового плательщика.

Авансовые платежи нужно перечислять в региональные бюджеты по местонахождению организации, а также ее обособленных подразделений исходя из долей прибыли (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). После закрытия подразделения перечислять авансовые платежи, срок уплаты которых не наступил, в региональный бюджет не нужно. Однако налоговое законодательство не предусматривает возможности уменьшения авансовых платежей в целом по организации. Исполнить обязательство можно, перечислив такие авансовые платежи по местонахождению головного отделения или другого обособленного подразделения.

Поэтому закрывая подразделение, представьте уточненные декларации за квартал, предшествующий закрытию, одновременно:*
– по закрытому подразделению – исключив суммы авансовых платежей в региональный бюджет, срок уплаты по которым не наступил. Уточненный расчет представьте в налоговую инспекцию по местонахождению организации, указав на листе 01 в реквизите «по месту нахождения (учета)» код «223». Кроме того, в такой декларации укажите КПП, присвоенный закрытому подразделению;
– по головному отделению организации (или действующему обособленному подразделению, по местонахождению которого организация будет исполнять обязанности по уплате налога) – добавив суммы авансовых платежей закрытого подразделения. Распределять эти суммы между несколькими обособленными подразделениями не нужно, выберите плательщика самостоятельно.

Изменения в декларациях укажите в приложении 5 к листу 2 по строкам 120 и 121 и вподразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220–240 (в зависимости от того, наступил ли соответствующий срок уплаты).*

Это следует из положений пункта 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 и письма ФНС России от 28 августа 2013 г. № АС-4-3/159652.

Следует отметить, что представляя уточненные декларации, вместе с ними целесообразно направить в налоговые инспекции письма, поясняющие причины изменений. Такие рекомендации содержатся в письме ФНС России от 7 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5530.

Пример перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль в региональные бюджеты при закрытии обособленного подразделения организации. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки, предусмотренной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения

ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Организация использует труд инвалидов и имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль (14%), установленной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения.

Обособленное подразделение было закрыто 10 августа текущего года.

Суммарный размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты в I квартале текущего года, определен на основании авансовых платежей в IV квартале предыдущего года и составляет 60 000 руб. (в т. ч. по обособленному подразделению – 9000 руб.). Эту сумму организация равномерно перечисляла в бюджеты 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года. В течение I квартала в региональные бюджеты было перечислено:

  • по головному отделению организации – 51 000 руб. (60 000 руб. – 9000 руб.));
  • по обособленному подразделению – 9000 руб.

В I квартале прибыль «Альфы» составила 1 000 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,60;
  • на обособленное подразделение – 0,40.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 600 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 400 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в региональные бюджеты по итогам за I квартал, составила:
600 000 руб. ? 18% + 400 000 руб. ? 14% = 164 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
600 000 руб. ? 18% – 51 000 руб. = 57 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
400 000 руб. ? 14% – 9000 руб. = 47 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на II квартал, равна:
164 000 руб. ? 0,6 : 3 мес. = 32 800 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на II квартал, равна:
164 000 руб. ? 0,4 : 3 мес. = 21 866,66 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала. Авансовые платежи: на апрель – 21 866 руб., май – 21 866 руб., июнь – 21 868 руб.

За первое полугодие прибыль «Альфы» составила 1 900 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,63;
  • на обособленное подразделение – 0,37.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 1 197 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 703 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональные бюджеты за полугодие, составила:
1 197 000 руб. ? 18% + 703 000 руб. ? 14% = 313 880 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение первого полугодия, составляет:
1 197 000 руб. ? 18% – 600 000 руб. ? 18% – 32 800 руб. ? 3 мес. = 9060 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение первого полугодия, составляет:
703 000 руб. ? 14% – 400 000 руб. ? 14% – (21 866 руб. + 21 866 руб.+21 868 руб.) = –23 180 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,63 : 3 мес. = 31 474,8 руб. (июль – 31 474 руб., август – 31 474 руб., сентябрь – 31 476 руб.).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,37 : 3 мес. = 18 485,5 руб. (июль – 18 485 руб., август – 18 485 руб., сентябрь – 18 486 руб.).

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за полугодие суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

28 июля «Альфа» перечислила авансовый платеж в региональный бюджет по месту нахождения:

  • головного отделения организации – 31 474 руб.;
  • обособленного подразделения организации – 18 485 руб.

10 августа обособленное подразделение организации было закрыто.

Авансовые платежи по закрытому обособленному подразделению, срок перечисления которых к моменту закрытия еще не наступил (28 августа и 28 сентября), «Альфа» перечислила по местонахождению головного отделения.

Закрывая подразделение, бухгалтер «Альфы» представил по местонахождению головного отделения организации две уточненные декларации за первое полугодие:

  • по закрытому подразделению. В уточненной декларации исключены суммы заявленных авансовых платежей по срокам уплаты 28 августа и 28 сентября – 36 971 руб. (18 485 руб. + 18 486 руб.);
  • по головному отделению. В уточненную декларацию включены суммы авансовых платежей, которые не были перечислены в бюджет по местонахождению обособленного подразделения в связи с его закрытием, – 36 971 руб. (18 485 руб. + 18 486 руб.).

В уточненной декларации за первое полугодие по закрытому подразделению бухгалтер указал:

  • в верхней части титульного листа (лист 01) КПП закрытого подразделения, а в поле «по месту нахождения (учета)» – код «223»;
  • в подразделе 1.2 раздела 1:
    по строке 010 – код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение;
    по строке 220 – 18 485 руб.;
    по строкам 230–240 – прочерки;
  • в приложении 5 к листу 2 по строке 120 – 18 485 руб.

В уточненной декларации за первое полугодие по головной организации бухгалтер указал:

  • в приложении 5 к листу 2 по обособленному подразделению в строке120 – 18 485 руб.;
  • в приложении 5 к листу 2 по головной организации в строке 120 – 131 395 руб. ((313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,63 + 36 971 руб.);
  • в подразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220–240 – 31 474 руб., 49 959 руб. (31 474 руб. + 18 485 руб.), 49 962 руб. (31 476 руб. + 18 486 руб.) соответственно.

За девять месяцев прибыль «Альфы» составила 2 100 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональные бюджеты за девять месяцев, составила:
(2 100 000 руб. – 703 000 руб.) ? 18% + 703 000 руб. ? 14% = 349 880 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению головного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
(2 100 000 руб. – 703 000 руб.) ? 18% – 1 197 000 руб. ? 18% – (31 474 руб. + 31 474 руб. + 18 485 руб. + 31 476 руб. + 18 486 руб.) = –95 395 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению закрытого обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
703 000 руб. ? 14% – 703 000 руб. ? 14% – 18 485 руб. = –18 485 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет на IV квартал, равна:
(349 880 руб. – 313 880 руб.) : 3 мес. = 12 000 руб.

В декларации за девять месяцев по закрытому подразделению бухгалтер указал:

– в верхней части титульного листа (лист 01) КПП закрытого подразделения, а в поле «по месту нахождения (учета)» – код «223»;
– в подразделе 1.2 раздела 1:
по строке 010 – код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение;
по строкам 220–240 – прочерки;

– в приложении 5 к листу 2:
в поле «Расчет составлен:» – код «3»;
по строке 040 – 0,37 (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 050 – 703 000 руб. (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 070 – 98 420 руб. (703 000 руб. ? 14%);
по строке 080 – 116 905 руб. (98 420 руб. + 18 485 руб.);
по строке 110 – 18 485 руб. (116 905 руб. – 98 420 руб.);
по строке 120 – прочерк.

В декларации за девять месяцев по головной организации бухгалтер указал:

– в приложении 5 к листу 2 по закрытому обособленному подразделению:
в поле «Расчет составлен:» – код «3»;
по строке 040 – 0,37 (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 050 – 703 000 руб. (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 070 – 984 420 руб. (703 000 руб. ? 14%);
по строке 080 – 116 905 руб. (984 420 руб. + 18 485 руб.);
по строке 110 – 18 485 руб. (116 905 руб. – 984 420 руб.);
по строке 120 – прочерк;

– в приложении 5 к листу 2 по головной организации в строке 120 – 36 000 руб. (349 880 руб. – 313 880 руб.);
– в подразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220–240 – 12 000 руб., 12 000 руб., 12 000 руб. соответственно.

Декларации за девять месяцев бухгалтер «Альфы» представил по местонахождению головного отделения организации.

При заполнении декларации за год по закрытому обособленному подразделению бухгалтер указал в приложении 5 к листу 2:
– в поле «Расчет составлен:» – код «3»;
– по строке 040 – 0,37 (перенесено из декларации за девять месяцев);
– по строке 050 – 703 000 руб. (перенесено из декларации за девять месяцев);
– по строке 070 – 984 420 руб. (703 000 руб. ? 14%);
– по строке 080 – 984 420 руб.;
– по строке 110 – прочерк;
– по строке 120 – прочерк.

Декларации за год бухгалтер «Альфы» представил по местонахождению головного отделения организации.

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Декларация по налогу на прибыль: как правильно отразить исчисление и уплату налога и авансовых платежей

Матиташвили А. А., руководитель департамента консалтинговых услуг аудиторской фирмы

<…>

В течение квартала закрыто обособленное подразделение

Если в состав организации входят обособленные подразделения, то представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода организации необходимо в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НКРФ). Согласно пункту 2 статьи 288 НКРФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

После снятия организации с учета...

После снятия организации с учета в налоговом органе в связи с закрытием обособленного подразделения уточненные декларации и декларации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по этому обособленному подразделению представляются в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика (головной организации). Основание — п. 2.8 Порядка заполнения декларации

По месту нахождения организации необходимо представить декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НКРФ). То есть, помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, такой организации следует заполнить приложение №5 к листу 02 декларации, причем количество листов данного приложения должно соответствовать числу имеющихся у нее обособленных подразделений (п. 10.1 Порядка заполнения декларации), включая закрытые в текущем периоде.

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка заполнения декларации организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения представляет декларацию, включающую титульный лист , подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 и приложение №5 к листу 02.

Если организация приняла решение о прекращении деятельности обособленного подразделения, уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производятся (письмо ФНС России от 01.10.2009 №3-2-10/23@).

Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда обособленное подразделение ликвидировано после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто. В подобной ситуации нужно подать уточненные декларации по обособленному подразделению и по организации в целом с корректировкой соответствующих данных в приложении №5 к листу 02, подразделе 1.1 и 1.2 раздела 1.Причем если к моменту представления уточненных деклараций организация уже снята с учета в налоговом органе по месту нахождения закрытого обособленного подразделения, то такие декларации подаются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (п. 2.8 Порядка заполнения декларации).* Так, в отношении закрытого обособленного подразделения по не наступившим срокам уплаты должны быть сняты ежемесячные авансовые платежи и на эти же суммы одновременно увеличены платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений (письмо Минфина России от 24.02.2009 №03-0306/1/82).

ПРИМЕР 4

ООО «Альтаир», зарегистрированное в г. Москве, имеет дваобособленных подразделения: в Тверской и Псковской областях. Организация, помимо квартальных, уплачивает ежемесячные авансовыеплатежи. Подразделение, находящееся в Тверской области, ликвидировано 31 мая 2011 года. Сумма налога, исчисленного по результатам I квартала 2011 года и подлежащего уплате в бюджеты субъектов РФ, в целом по ООО «Альтаир» составила 630000 руб.

Данные об авансовых платежах на II квартал, исчисленных ООО «Альтаир» до закрытия обособленного подразделения, представлены в табл. 2.

Поскольку подразделение в Тверской области ликвидировано 31 мая, организация не уплачивает в срок не позднее 28 июня очередной авансовыйплатеж в бюджет Тверской области. Эта сумма авансового платежа прибавляется к ежемесячному платежу по головной организации. Поэтому не позднее 28 июня в бюджет г. Москвы уплачивается 90000 руб. (40000 руб. + 50000 руб.).

В июне 2011 года ООО «Альтаир» представляет уточненные декларации пообособленному подразделению в Тверской области и по организации в целом (обе в связи с ликвидацией обособленного подразделения — в налоговый орган по месту учета головной организации). В первойдекларации (по закрытому подразделению) в строке 120 приложения №5 к листу 02 указано 100000 руб. (150000 руб. – 50000 руб.), в подразделе 1.2раздела 1 по строкам 220 и 230 — по 50000 руб., а в строке 240 проставлен прочерк. Во второй декларации (по организации в целом) аналогичным образом скорректированы данные в приложении №5 к листу 02 пообособленному подразделению, а по организации без входящих в нееобособленных подразделений отражено:

—в строке 120 приложения №5 к листу 02 — 170000 руб. (120000 руб. + 50000 руб.);

—по строкам 220 и 230 подраздела 1.2 раздела 1 — по 40000 руб., в строке 240 — 90000 руб.

Декларация по налогу на прибыль по обособленному подразделению за отчетный (налоговый) период, в котором произошло закрытие этогоподразделения, также представляется в налоговую инспекцию по месту учета головной организации (п. 2.8 Порядка заполнения декларации).

В к листу 02...

В приложении 5 к листу 02 позакрытому обособленному подразделению в декларациипо налогу на прибыль по реквизиту «Расчет составлен» указывается код 3

В приложении №5 к листу 02 по закрытому обособленному подразделению в декларациях за текущий и последующие отчетные (налоговый) периоды по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по троке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто (п. 10.11 Порядка заполнения декларации). То есть последним отчетным периодом для закрытого обособленного подразделения является период, предшествующий кварталу его закрытия. Ведь на последующую отчетную дату обособленного подразделения уже не существует и доля налоговой базы по нему не определяется. Исходя из этого, авансовые платежи, начисленные на квартал, в котором закрыто обособленное подразделение (по наступившим срокам уплаты), подлежат уменьшению и отражаются в строке 110 приложения №5 к листу 02.

ПРИМЕР 5

Воспользуемся условием примера 4.Сведения об исчислении сумм налога на прибыль, подлежащего доплате (уменьшению) ООО «Альтаир», с распределением по бюджетам субъектов РФ по итогам полугодия 2011 года, представлены в табл. 3.

Как видно из таблицы, авансовые платежи, начисленные по обособленномуподразделению по наступившим срокам уплаты (28 апреля и 30 мая 2011 года) в размере 100000 руб., подлежат уменьшению. Эта сумма отражена ООО «Альтаир» в строке 110 приложения №5 листа 02 с кодом 3 в поле «Расчет составлен ». Кроме того, указанная сумма переносится в строку 080подраздела 1.1 раздела 1 декларации по обособленному подразделению •

ТАБЛИЦА 1.УПЛАТА ООО «АЛОНСО» НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В 2011 ГОДУ
Наименование платежа Строка декларации Установленный срок уплаты Сумма (руб.)
Авансовый платеж за I квартал Строка 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за I квартал 28.04.2011 60000
Ежемесячный авансовыйплатеж за апрель Строка 120 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за I квартал 28.04.2011 20000
Ежемесячный авансовыйплатеж за май Строка 130 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за I квартал 30.05.2011 20000
Ежемесячный авансовыйплатеж за июнь Строка 140 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за I квартал 28.06.2011 20000
Авансовый платеж за II квартал Строка 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за полугодие 28.07.2011 30000
Ежемесячный авансовыйплатеж за июль Строка 120 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за полугодие 28.07.2011 30000
Ежемесячный авансовыйплатеж за август Строка 130 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за полугодие 29.08.2011 30000
Ежемесячный авансовыйплатеж за сентябрь Строка 140 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за полугодие 28.09.2011 30000
Авансовый платеж за III квартал Строка 050 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за 9 месяцев 28.10.2011 – 117000
Итого 123000

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 13-14, ИЮЛЬ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка