Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 февраля 2015 602 просмотра

Вопрос: ИП, УСН "доходы - расходы", без наемных работников, доход га год не превышает 300 тыс.руб., имеет ли право использовать в 100%-м размере в качестве налогового вычета сумму уплаченных фиксированных взносов в ПФР и ФФОМС?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

  1. Статья: Как предпринимателю заплатить «личные» страховые взносы за 2014 год

Как страховые взносы коммерсанта учитываются при налогообложении

Итак, правила учета «личных» страховых взносов бизнесменами зависят от применяемого налогового режима.

Вариант № 1. У вас «упрощенка» с объектом доходы минус расходы. Тогда вы вправе включить страховые взносы в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем учесть вы можете как «личные» страховые взносы, так и платежи за наемных работников. Включить их в расходы вы можете только после их фактической уплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, если вы заплатите фиксированный платеж за себя в декабре 2014 года, учесть эту сумму в расходах вы сможете только при расчете «упрощенного» налога за год.

Вариант № 2. Вы считаете «упрощенный» налог с доходов. Тогда вы вправе уменьшить исчисленный «упрощенный» налог на страховые взносы, применив так называемый вычет. При этом, если у вас есть наемные работники, учесть вы можете как «личные» страховые взносы, так и взносы за своих сотрудников. Однако сумму налога по УСН в этом случае можно уменьшить не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Обратите внимание: это ограничение действует и в том случае, если физлица не трудоустроены, но оказывают вам услуги по договорам гражданско-правового характера (письмо Минфина России от?12.05.2014 № 03-11-11/22085).

Если же вы работаете в одиночку, можете учесть «личные» страховые взносы без ограничений (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Другими словами, самозанятый бизнесмен может вовсе не платить «упрощенный» налог, если размер взносов окажется больше начисленного «упрощенного» налога. Но обратите внимание: применять вычет можно только в отношении фактически уплаченных взносов.*

ПРИМЕР 1.

Расчет налога по УСН в случае единовременной уплаты фиксированных взносов. Бизнесмен А.С. Варламов применяет УСН с объектом доходы. Наемных работников нет. Выплат иным физлицам он не производит. В 2014 году его доходы нарастающим итогом составили:

— за I квартал — 90 000 руб.;

— за полугодие — 130 000 руб.;

— за 9 месяцев — 180 000 руб.;

— за год — 230 000 руб.

Рассчитаем авансовые платежи и налог по УСН, если вся сумма фиксированного платежа (20 727,53 руб.) уплачена в феврале 2014 года.

Авансовые платежи по УСН в 2014 году составят:

— за I квартал — 0 руб. (90 000 руб. ? ? 6% – 20 727,53 руб.);

— за полугодие — 0 руб. (130 000 руб. ? ? 6% – 20 727,53 руб.);

— за 9 месяцев — 0 руб. (180 000 руб. ? ? 6% – 20 727,53 руб.).

«Упрощенный» налог к уплате за 2014 год также составит 0 руб. (230 000 руб. ? 6% – – 20 727,53 руб.).

2 Коммерсант, который использует труд наемных работников, может уменьшить ЕНВД только на 50% и только на взносы, уплаченные с выплат в пользу сотрудников.

Вариант № 3. У вас «вмененка». Если вы платите ЕНВД, вы тоже вправе уменьшить исчисленный налог на страховые взносы. Но тут есть свой нюанс. При наличии у вас наемных работников уменьшить ЕНВД вы можете лишь на взносы, уплаченные за работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Причем не более чем на 50%. 2

Если же вы работаете самостоятельно и наемных работников у вас нет, уменьшить сумму «вмененного» налога на фиксированные взносы вы можете без ограничения (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина России от 28.03.2014 № 03-11-11/13900).

Неважно, привлекаете вы работников или нет, уменьшить сумму ЕНВД можно только на те страховые взносы, которые уплачены в том же квартале (ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина России от?28.03.2014 № 03-11-11/13853).

Поэтому бизнесменам, работающим в одиночку, выгоднее платить фиксированные взносы ежеквартально. Ведь только в этом случае вы сможете уменьшать сумму ЕНВД за каждый квартал.

ПРИМЕР 2.

Расчет ЕНВД при уплате «личных» взносов ежеквартально и единовременно. Предположим, что размер вмененного дохода за квартал для бизнесмена Н.С. Рогова равен 30 500 руб. Величина годового вмененного дохода составляет 122 000 руб. (30 500 руб. ? 4 квартала).

Рассчитаем сумму ЕНВД за каждый квартал 2014 года, если предприниматель:

1) уплатил всю сумму страховых взносов за себя — 20 727,53 руб. — в I квартале 2014 года;

2) перечисляет страховые взносы ежеквартально равными долями.

Вариант 1. Весь фиксированный платеж уплачен коммерсантом в I квартале. Тогда сумма ЕНВД к уплате составит:

— за I квартал 2014 года — 0 руб. (30 500 руб. ? 15% – 20 727,53 руб.);

— за II, III и IV кварталы 2014 года — 4575 руб. (30 500 руб. ? 15%).

Итого сумма единого налога, уплаченная за 2014 год, равна 13 725 руб. (4575 руб. + 4575 руб. + 4575 руб.).

Вариант 2. Страховые взносы Н.С. Рогов уплачивал ежеквартально равными долями по 5181,88 руб. (20 727,53 руб.: 4 квартала). За все кварталы 2014 года сумма ЕНВД составит 0 руб. (30 500 руб. ? 15% – – 5181,88 руб.), поскольку в каждом квартале сумма взносов превысила величину исчисленного ЕНВД (5181,88 руб. > 4575 руб.). То есть в бюджет бизнесмен не будет перечислять налог вовсе. А значит, ежеквартальная уплата страховых взносов в данном случае коммерсанту выгоднее.

Полная информация о том, как предпринимателю учитывать страховые взносы в зависимости от системы налогообложения, представлена в таблице ниже.

Как учитывать «личные» страховые взносы при разных налоговых режимах

Система налогообложения Предприниматель без наемных работников Коммерсант, привлекающий наемный персонал
УСН с объектом «доходы минус расходы» «Личные» страховые взносы включаются в расходы после их фактической уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ) Страховые взносы за себя и за работников включаются в расходы после фактической уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ)*
УСН с объектом «доходы» Налог уменьшается полностью на сумму уплаченных «личных» взносов (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) Налог уменьшается на страховые взносы за себя и за работников, но не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)
ЕНВД Налог уменьшается полностью на сумму уплаченных «личных» взносов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) Налог уменьшается только на страховые взносы, уплаченные за работников, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ)
Общий режим (НДФЛ) Начисленные либо уплаченные за год «личные» страховые взносы включаются в расходы (ст. 221 НК РФ) Начисленные либо уплаченные за год страховые взносы («личные» и за работников) включаются в расходы (ст. 221 НК РФ)
Патентная система «Личные» страховые взносы стоимость патента не уменьшают (гл. 26.5 НК РФ) Любые страховые взносы стоимость патента не уменьшают (гл. 26.5 НК РФ)

Как предпринимателю рассчитать второй взнос в ПФР

Итак, если ваши доходы за год превышают 300 000 руб, вам нужно платить вторую часть взносов — но уже только в Пенсионный фонд РФ. Обратите внимание: в расчет следует брать только доходы, размер расходов значения не имеет. То есть заплатить дополнительный платеж вы должны, даже если ваша деятельность убыточна.

Общая сумма дохода, используемая для исчисления допвзноса, зависит от применяемой системы налогообложения. При совмещении разных налоговых режимов вы должны сложить доходы по всем видам деятельности, которые ведете. Какие доходы брать в расчет допплатежа, мы привели в таблице ниже.

Доходы, учитываемые при расчете дополнительного платежа в ПФР

Система налогообложения коммерсанта Доход, используемый для исчисления страховых взносов Основание
УСН Доходы от реализации и внереализационные доходы Ст. 346.15 НК РФ
ЕНВД Вмененный доход (с учетом коэффициентов К1 и К2) Ст. 346.29 НК РФ
Патентная система Потенциально возможный доход предпринимателя Ст. 346.47 и 346.51 НК РФ
Общий режим (НДФЛ) Фактический доход от предпринимательской деятельности Ст. 227 НК РФ

3 Максимальный размер страхового платежа в ПФР ограничен. За 2014 год он не может превышать сумму 138 627,84 руб.

Добавим, что сумма ваших взносов в бюджет ПФР не может быть бесконечной. Законодательно установлен максимальный предел пенсионного платежа (подп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Так, он не может превышать величины, рассчитанной из 8 МРОТ. То есть за 2014 год максимальный платеж в ПФР составляет 138 627,84 руб. (8 ? 5554 руб. ? 26% ? 12). Причем сюда включаются как фиксированный платеж, так и дополнительный.3

Как дополнительный платеж учитывается при налогообложении

Окончательный размер дополнительного взноса в ПФР вы сможете определить лишь по итогам года. Но это не означает, что платить его надо, только когда год закончится. То есть после 31 декабря.

Если ваш доход превысил 300 000 руб. уже в середине года, можете перечислять допплатеж сразу же (письмо Минфина России от 21.02.2014 № 03-11-11/7514). В этом случае рассчитайте взнос с уже полученного в течение года дохода. А остальное доплатите потом, когда точно определите полученный годовой доход.

Обратите внимание: перечислять дополнительный платеж по страховым взносам в текущем году вы можете лишь с тех доходов, которые уже фактически получили. Предполагаемые доходы учитывать нельзя (письмо Минфина России от 21.02.2014 № 03-11-11/7514). Например, за I и II кварталы выручки у вас не было, а в III квартале вы ожидаете первую сумму дохода в размере 1 000 000 руб. Эта сумма больше 300 000 руб. Однако сразу заплатить допплатеж по взносам с этой суммы вы не вправе. Указанные доходы вы должны реально получить. Только тогда вы можете заплатить взносы в ПФР в сумме 7000 руб. [(1 000 000 руб. – 300 000 руб.) ? 1%].

Заплатить часть допплатежа уже в этом году может быть выгодно. Ведь вы тогда вправе уменьшить на эти суммы налоги по УСН, ЕНВД или НДФЛ в том же порядке, который мы описали выше для фиксированного платежа. То есть второй платеж учитывается при налогообложении в том периоде, в котором он уплачен.

ПРИМЕР 3.

Расчет дополнительного платежа по страховым взносам. Предприниматель В.С. Колосов совмещает два спецрежима: УСН с объектом доходы и ЕНВД. По итогам полугодия 2014 года доходы по УСН составили 250 000 руб. Вмененный доход за квартал составил 65 000 руб. Определим сумму дополнительного платежа по страховым взносам.

Общая сумма доходов коммерсанта по двум видам деятельности составила 380 000 руб. (250 000 руб. + 65 000 руб. + 65 000 руб.). Эта сумма больше установленного лимита в 300 000 руб. Значит, В.С. Колосов может начать платить допплатеж по страховым взносам уже по итогам полугодия. Сумма платежа составит 800 руб. [(380 000 руб. –– 300 000 руб.) ? 1%].

Три главных совета

1. Даже если у вас нет доходов, обязательно заплатите фиксированную часть страховых взносов в общей сумме 20 727,53 руб. Сделать это нужно не позднее 31 декабря.

2.Если в этом году вы заработали больше 300 000 руб., начать платить дополнительную часть страхового платежа можно, не дожидаясь конца года. А уплаченную сумму учесть при расчете налогов (УСН, ЕНВД, НДФЛ).

3.Если вы совмещаете УСН с ЕНВД, при расчете годового дохода для определения суммы допвзносов складывайте реальный доход от «упрощенной» деятельности и вмененный доход.

Елена Ромашкина,

эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

Журнал «Бухгалтерия ИП», ноябрь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка