Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 февраля 2015 59 просмотров

Подскажите пожалуйста по какой форме необходимо уведомить налоговый орган налоговому резиденту РФ о своем участии в иностранной организации в соответствии со ст. 25.14. НК РФ? Необходимо направить Сообщение об участии в российских и иностранных организациях по форме № С-09-2, утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ (ред. от 28.10.2014), несмотря на то, что данный приказ называется "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ И ФОРМАТОВ СООБЩЕНИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТАМИ 2 И 3 СТАТЬИ 23 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ ПОРЯДКА ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ СООБЩЕНИЙ И ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СООБЩЕНИЙ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ" и утверждает формы по п. 2 и 3 ст. 23 НК РФ, но не ст. 25.14?

С 1 января 2015 года налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, обязаны сообщать в налоговые органы о своем участии в иностранных организациях (ст. 25.14 НК РФ). Формы и форматы уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о КИК, а также порядок их заполнения и представления утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России. Однако в настоящее время имеются лишь формы и форматы сообщений об участии в иностранных организациях, предусмотренных статьей 23 НК РФ в предыдущей редакции (см. Приказ ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362 Об утверждении форм и форматов сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения форм сообщений и порядка представления сообщений в электронном виде). Проект формы уведомления в соответствии со ст. 25.14 НК РФ, а также порядок ее представления в настоящее время разрабатывается ФНС России.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Налоговый кодекс РФ

Статья 25.14. Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях

1. Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

2. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется налогоплательщиками, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.В случае, если после представления уведомления об участии в иностранных организациях основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.В случае прекращения участия в иностранных организациях налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее одного месяца с даты прекращения участия.

4. Налогоплательщики представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).Налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.Уведомления об иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам (форматам) в электронной форме.Налогоплательщики - физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.Формы и форматы уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также порядок заполнения форм и порядок представления уведомления об участии в иностранных организациях и о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

5. Уведомление об участии в иностранных организациях должно содержать следующую информацию:

1) дата возникновения оснований для представления уведомления;

2) наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено налогоплательщиком;

3) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги) при их наличии;

4) доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия с указанием следующей информации:информация, предусмотренная подпунктами 2 и 3 настоящего пункта, - в отношении каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;доля участия в каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;

5) дата окончания участия в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица).

6. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должно содержать следующую информацию:

1) период, за который представляется уведомление;

2) наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица);

3) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги) при их наличии;

4) дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с ее личным законом;

5) дата составления финансовой отчетности иностранной организации за финансовый год в соответствии с ее личным законом, а также дата завершения налогового периода по налогу на прибыль (доходы) в соответствии с ее личным законом;

6) дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности иностранной организации за финансовый год (в случае обязательности проведения аудита в соответствии с личным законом этой организации);

7) доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия с указанием следующей информации:информация, предусмотренная подпунктами 2 и 3 настоящего пункта, - в отношении каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;доля участия в каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;

8) описание оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании;

9) описание оснований для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом.

7. В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях или уведомления о контролируемых иностранных компаниях налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление.В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.6настоящего Кодекса.

8. При наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств в рамках обмена информацией в налоговых целях в соответствии с международными договорами Российской Федерации, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но такое лицо не направило в налоговый орган уведомление, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи, в частности, в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 25.13 настоящего Кодекса, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить в течение двадцати дней необходимые пояснения или представить уведомление, предусмотренное пунктом 2настоящей статьи, в установленный налоговым органом срок.

9. Требование налогового органа, указанное в пункте 8 настоящей статьи, должно содержать следующую информацию:

1) наименование налогоплательщика, которому направляется сообщение;

2) наименование иностранных организаций (иностранных структур без образования юридического лица), в отношении которых у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что налогоплательщик является их контролирующим лицом;

3) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), указанной в подпункте 2 настоящего пункта, в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги) при их наличии;

4) описание оснований, имеющихся у налогового органа, для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

10. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, направленном в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи, вправе одновременно с пояснениями дополнительно представить в налоговый орган документы, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации.

11. Налоговый орган обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), должностное лицо налогового органа направляет этому налогоплательщику уведомление о контролируемых таким лицом иностранных компаниях для признания такого лица контролирующим.Указанное уведомление должно содержать информацию, предусмотренную пунктом 9настоящей статьи.

12. Лицо, которому было направлено уведомление, указанное в пункте 11 настоящей статьи, вправе оспорить данное уведомление в суде в течение трех месяцев с даты получения уведомления. При этом указанное лицо уведомляет налоговый орган о таком факте в течение трех дней с момента подачи в суд соответствующего заявления.До вступления в законную силу судебного акта, принятого по результатам рассмотрения заявления об оспаривании уведомления, лицо, которому было направлено уведомление, не может быть признано контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) для целей настоящего Кодекса.В случае, если лицо не оспорило направленное в его адрес уведомление о контролируемых им иностранных компаниях, такое лицо по истечении трех месяцев с даты получения указанного уведомления считается признавшим себя контролирующим лицом иностранной компании. При этом на указанное лицо распространяются положения настоящего Кодекса в отношении контролирующих лиц».

2. Статья:Деофшоризация в России. Как реформа повлияет на системы построения российского бизнеса

Уведомление налогового органа об участии в иностранных организациях и о КИК. В статье 25.14 Налогового кодекса предусмотрено два вида уведомлений, которые резиденты России должны направлять в налоговые органы. Во-первых, уведомление об участии в иностранных организациях, во-вторых, уведомление о КИК.

Nota bene!

Если контролирующее лицо участвует в КИК косвенно, через других контролирующих лиц, признаваемых налоговыми резидентами России, то прибыль КИК в целях налогообложения у этого косвенного контролирующего лица уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц (п. 4 ст. 25.15 НК РФ).

Уведомление об участии в иностранных организациях подается, если доля участия резидента России (включая доли косвенного участия в соответствии со статьей 105.2НК РФ) в иностранной организации превышает 10 процентов, а также в случае учреждения иностранной структуры без образования юридического лица. Также уведомление необходимо подавать при окончании участия в иностранной организации или структуре без образования юридического лица. Подача периодических уведомлений в Налоговом кодексе не предусмотрена, кроме случаев изменения доли участия в иностранной организации (абз. 3 п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

Уведомление об участии в иностранных организациях подается в течение одного месяца с даты возникновения (изменения, прекращения) участия в иностранной организации. Обо всех случаях участия в иностранной организации (учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), которые произошли до вступления в силу закона № 376-ФЗ, уведомление необходимо направить не позднее 1 апреля 2015 года (п. 4 ст. 4 закона № 376-ФЗ).

Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица. В отношении срока подачи первых уведомлений есть неясность. Исходя из того, что первым налоговым периодом, в котором у резидентов России будет учитываться нераспределенная прибыль КИК, является 2015 год (п. 2 ст. 4 закона № 376-ФЗ), предположительно, первые уведомления о КИК необходимо будет подать до 20 марта 2016 года. В то же время правила определения даты получения контролирующим лицом дохода КИК (п. 5 ст. 223, подп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ) дают основания считать, что срок представления первых уведомлений о КИК может быть до 20 марта 2017 года. Перечень информации, которую необходимо указать в уведомлении, предусмотрен в пункте 6 статьи 25.14 Налогового кодекса.

В том числе эта информация может поступить от компетентных органов иностранных государств в рамках обмена информацией в налоговых целях в соответствии с международными договорами РФ.

Выявление налоговым органом факта контроля резидента России над КИК.В пунктах 8–12 статьи 25.14 Налогового кодекса предусмотрена особая процедура для ситуации, когда российский налогоплательщик (российская компания или физлицо) не подал уведомление о КИК, а у налогового органа есть информация о том, что он контролирует ту или иную иностранную компанию.

В этом случае налоговому органу предоставлена возможность потребовать у налогоплательщика необходимые пояснения или представить уведомление о КИК. Налогоплательщик должен представить такие пояснения в течение 20 рабочих дней (в том числе можно приложить документы, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания его лицом, контролирующим КИК).

Если по итогам рассмотрения пояснений и документов налогоплательщика налоговая инспекция установит основания для признания его лицом, контролирующим КИК, она направит ему уведомление о контролируемых им КИК. Далее у налогоплательщика есть два варианта поведения. Он может оспорить это уведомление в суде. И тогда до вступления в законную силу судебного акта этот налогоплательщик не может быть признан лицом, контролирующим КИК. Если же налогоплательщик не оспаривает это уведомление, то по истечении трех месяцев после его получения автоматически считается, что он признал себя лицом, контролирующим КИК.

Журнал «Юрист компании» № 1, январь 2015

3. Письмо ФНС России от 16.01.2015 N ОА-3-17/87 «Об утрате гражданином РФ статуса налогового резидента РФ; об обязанности уведомлять налоговые органы о данном факте, а также об участии в иностранных организациях для целей НДФЛ».

«По мнению ФНС России, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЭ) обязанность физического лица по уведомлению налогового органа об участии в иностранной компании возникает в любом налоговом периоде (начиная с 2015 года), в котором имеется факт наличия такого участия, и за который это лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации на основании вышеупомянутых критериев. При этом на основании положений пункта 4 статьи 25.14 Кодекса форма указанного уведомления, а также порядок ее представления должны быть утверждены приказом ФНС России, проект которого разрабатывается в настоящее время.»

17.02.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка