Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Для вычета НДС по услугам почты кассовый чек не годится

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
18 февраля 2015 601 просмотр

Наша организация закупает через посредника (агента) ТМЦ. В агентском договоре указано, что посредник действует от своего имени и за наш счет. Каким образом посредник должен оформлять счета-фактуры на наше имя. Кто должен быть указан в строке 2 и 2а, и чьи подписи должны быть в данной счет-фактуре. Или, возможно, данная счет-фактура должна быть без подписей, но с копией счет-фактуры, выставленной продавцом на имя посредника (агента).

Однако указание в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено нормами НК РФ и Правилами заполнения счетов-фактур. В связи с этим в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим услуги от своего имени, возможно наличие наименования организации-агента, приобретавшей от своего имени услуги в интересах принципала.

Отсутствие подписи в счете-фактуре является существенной ошибкой, поскольку это обязательный реквизит (статья 169 НК РФ) и будет препятствием для принятия НДС к вычету. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СКО от 21.07.2004 №№ Ф08-3168/2004, А18-1721/03. Наличие копии счета-фактуры изначального продавца в этом смысле ситуацию не изменит.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

<…>

Покупка через посредника

Если заказчик – плательщик НДС приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного), заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В аналогичном порядке заказчик может принять к вычету НДС с аванса, перечисленного им продавцу через посредника. Для этого у заказчика должны быть:

  • договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
  • копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцу посредником;
  • платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
  • копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцу посредником;
  • счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которому посредник перечислил аванс продавцу.

Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ, подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-07-11/7651.

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента), порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.

1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру (или сводный счет-фактуру в случае покупки товаров (работ, услуг) у двух или более продавцов) на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника.

Если посредник купил товары (работы, услуги, имущественные права) у нескольких продавцов, он вправе выписать заказчику сводный счет-фактуру. То есть в счете-фактуре могут быть указаны данные сразу из нескольких счетов-фактур, полученных посредником от продавцов. Но это возможно, если все счета-фактуры выписаны одной датой. При оформлении сводного счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Строка (графа) Что указывать посреднику
Строка 1 Дату выписки счетов-фактур продавцами посреднику. А номер счета-фактуры посредник указывает в соответствии со своей хронологией
Строка 2 Полные или сокращенные наименования продавцов (Ф. И. О. предпринимателей), которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 2а Адреса продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 2б ИНН и КПП продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 3 Полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их адреса через знак «;»
Строка 4 Полное или сокращенное наименование грузополучателя
Строка 5 Номера и даты платежных поручений о перечислении денег посредником продавцам и заказчиком посреднику через знак «;»
Строка 6 Полное или сокращенное наименование покупателя
Строка 6а Адрес покупателя
Строка 6б ИНН и КПП покупателя
Графа 1 Наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу. Эти показатели нужно взять из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Их нужно отразить отдельными позициями
Графы 2-11 Данные из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Данные отразите по каждому продавцу отдельной позицией
Остальные графы Соответствующие показатели (ед. измерения, стоимость, НДС и т. д.) по каждому наименованию товара (работы, услуги, имущественных прав)

При регистрации счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник дополнительно указывает:

3. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положений пункта 11 приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Сведения о полученном от продавца счете-фактуре посредник указывает в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур (подп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Кроме того, если посредник покупает товары через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур комиссионер (агент) должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1».
Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

4. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Регистрирует такой документ в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры посредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

5. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в книге покупок (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):

  • выданной посредником продавцу в счет предстоящих поставок;
  • полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.

Заказчик принимает к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником (от имени продавца) на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как правило, помимо указанного документа для правомерного вычета налога со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) у заказчика должны быть:

  • копия счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
  • копии первичных учетных и расчетных документов по сделке.

Если посредник приобретает товары для нескольких заказчиков у одного поставщика, то сумму НДС, которую ему предъявил поставщик, он распределяет по нескольким счетам-фактурам. В результате суммы НДС в счетах-фактурах, которые получит от посредника каждый заказчик, не будут совпадать с той, что значится в копии счета-фактуры поставщика. Однако такое расхождение не может стать причиной отказа заказчикам в вычете НДС. Они вправе заявить входной налог в том размере, который указан в счете-фактуре от посредника. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221 и ФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Для подтверждения права на вычет с суммы выданного аванса помимо счета-фактуры, выставленного посредником, у заказчика должны быть:

  • копия счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
  • договор, заключенный между посредником и продавцом, а также договор, заключенный между заказчиком и посредником (предусматривающие авансовую форму расчетов по сделке купли-продажи);
  • документы, подтверждающие фактическое перечисление оплаты (частичной оплаты) между сторонами сделки (заказчиком, посредником и продавцом).

Подробнее об учете НДС при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по посредническим договорам см. Как начислить НДС с посреднических операций.

Пример оформления счетов-фактур при покупке товаров через посредника

АО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 5 октября 2015 г. № 12 с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (посредник, являющийся плательщиком НДС). Согласно договору «Гермес» закупает товары в собственность «Альфы». Сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику за оказанные услуги, составляет 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

20 октября «Гермес» заключил с АО «Производственная фирма "Мастер"» договор купли-продажи тостеров. Цена договора составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

23 октября товар был отгружен в адрес «Гермеса». Счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 200 бухгалтер «Мастера» выписал на имя «Гермеса».

При получении счета-фактуры от «Мастера» бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал его в части 2 журнала учета счетов-фактур. Кроме того, в части 1 журнала в графах 10–11 бухгалтер указал реквизиты продавца («Мастера»), а в графе 12 – реквизиты счета-фактуры, полученного от «Мастера». В книге покупок счет-фактуру бухгалтер не зарегистрировал. В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы»:

  • счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 123 на сумму своего вознаграждения;
  • счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 124 на стоимость товаров, приобретенных для «Альфы» у «Мастера» (к нему бухгалтер приложил копию счета-фактуры, полученного от «Мастера»).

Счет-фактуру № 124 бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур. А счет-фактуру на сумму своего вознаграждения – в книге продаж.

Бухгалтер «Альфы» при получении счетов-фактур (№ 123, № 124) от «Гермеса» зарегистрировал их в книге покупок. Дополнительно в графах 11–12 книги покупок бухгалтер «Альфы» указал сведения о посреднике (ООО «Торговая фирма "Гермес"»).

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: В счете-фактуре от посредника должны стоять данные реального продавца

Документ:Решение ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № 153/13.

Что изменилось в работе: Больше нет смысла спорить с налоговиками и пытаться отстаивать вычет НДС по счету-фактуре, в котором посредник указал в строке «Продавец» свои данные. Там должны быть реквизиты реального поставщика.

Посредник должен вписывать в счет-фактуру, который он перевыставляет покупателю, данные реального продавца. То есть того поставщика, у которого он приобретает товары от своего имени. Это закреплено в Правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. И действующему законодательству данный подход не противоречит. К такому выводу пришли судьи ВАС РФ в решении от 25 марта 2013 г. № 153/13.

Напомним: комиссионер или агент получает от продавца счет-фактуру. Этот документ он перевыставляет комитенту (принципалу). При этом в строках 2, и посредник приводит наименование, адрес и ИНН изначального продавца, но подпись ставит свою.

Долгое время посредники нередко отказывались раскрывать в счете-фактуре сведения о реальном продавце и в качестве такового указывали себя. Ведь «сдавать» своих прямых поставщиков им невыгодно. В итоге покупатели теряли вычеты НДС по такому счету-фактуре.

Теперь судьи ВАС поставили точку в спорах. Так что если вы приобретаете товары, работы или услуги через посредника, следите, правильно ли тот заполняет счета-фактуры. Кстати, дополнительно комиссионер может привести в них свои данные, а также реквизиты посреднического договора.*

Журнал «Главбух» №4 апрель 2013

3. Статья: Если агент приобретает товар от своего имени

Агент, покупающий товар для принципала, не может предъявить к вычету НДС по счету-фактуре продавца. Сделать это должен тот, для кого приобретается товар. Однако и тут могут возникнуть трудности. Налоговики разъяснили, когда принципалу не откажут в вычете НДС.

Письмо ФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473@. *

Налог принимается к вычету не всегда

Чтобы принять НДС к вычету, фирме необходимо соблюсти ряд условий. Приобретенные ценности нужно принять к учету, они должны быть предназначены для использования в облагаемых НДС операциях или для перепродажи. Также у компании должен быть правильно оформленный счет-фактура продавца (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Если организация не ведет операции, облагаемые НДС, то суммы налога, выделенные в документах поставщика, нельзя принять к вычету. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Фирмы, применяющие специальные налоговые режимы, также не могут заявить НДС к вычету. Не вправе это сделать и организация, получившая от компании на спецрежиме счет-фактуру. Ведь фирма, перешедшая, к примеру, на «упрощенку», в общем случае не уплачивает НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Поэтому налог по счету-фактуре, выставленному такой организацией, к вычету не принимается (письмо Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/456). Заметим, что компания на «упрощенке» может выставить счет-фактуру, если ведет операции, предусмотренные статьей 174.1 Налогового кодекса РФ, а также продает товары от своего имени на основании комиссионного или агентского договора (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Если фирма является агентом

Есть и другие ситуации, когда организация не сможет принять к вычету НДС. Так, агент, приобретающий товар для принципала, не имеет права предъявить налог к вычету по счету-фактуре продавца.

Отметим, что сделать это должен тот, для кого покупается товар, то есть принципал.

Агент получил от поставщика счет-фактуру

Напомним: агент за вознаграждение совершает по поручению принципала и за его счет юридические и другие действия. При этом он может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ.

Рассмотрим ситуацию, когда посредник приобретает товар от своего имени. При покупке товара он получает от поставщика выставленный на свое имя счет-фактуру.

Документ регистрируется в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это следует из подпункта «а» пункта 11 приложения № 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 (далее – постановление № 1137).

При этом посреднику не нужно регистрировать счет-фактуру в книге покупок (подп. «г» п. 19 приложения № 4 к постановлению № 1137). Ведь по такой операции он не вправе принять налог к вычету.

Что нужно указать в счете-фактуре для принципала

В счете-фактуре, который агент выставляет принципалу, отражаются те же показатели, что и в документе, который был получен от продавца товара. Такие разъяснения дали чиновники в пункте 2 письма ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@.

При этом стоит обратить внимание на следующее. Агент должен указывать в счетах-фактурах сведения о реальном продавце (подп. «в» п. 1 приложения № 1 к постановлению № 1137). Аналогичное мнение разделяется и судьями (решение ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № 153/13).

Напомним: наименования продавца и покупателя являются обязательными реквизитами счета-фактуры (подп. 2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ). *

Формы документов и образцы их заполнения приведены в разделе «Формы».

Также указываются ее порядковый номер, дата выдачи, адреса и ИНН продавца и покупателя, сведения о грузоотправителе и грузополучателе. К числу других обязательных данных относятся и соответствующие количественные и стоимостные характеристики товара, в том числе те, которые определяют ставку и сумму налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем наименование посредника не входит в перечень обязательных сведений. На это и обратили внимание арбитры в решении № 153/13. По мнению судей, если агент укажет в счете-фактуре свое название, то это не позволит налоговикам определить продавца и установить, уплатил ли он налог.

В то же время заметим, что посредник может отразить свое наименование, если одновременно укажет и название продавца. Ведь вносить дополнительные реквизиты в счет-фактуру не запрещено. Поэтому в нем можно указать и номер агентского договора, по которому закупается товар (письмо Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-15/66).*

Также стоит обратить внимание на следующий момент: чиновники против того, чтобы агент, закупающий товар от своего имени у разных поставщиков, оформлял сводный счет-фактуру (письмо № 03-07-15/66).

Выставленный счет-фактура не отражен в книге продаж

Оформленный счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Так нужно поступить в соответствии с положениями подпункта «а» пункта 7 приложения № 3 к постановлению № 1137.

В то же время выставленный документ не отражается у агента в книге продаж. Для этого нет оснований, так как он не должен начислять налог.

В этой книге фиксируются только те счета-фактуры, по которым возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (п. 3 приложения № 5 к постановлению № 1137). Она появляется у посредника только тогда, когда он отражает начисление агентского вознаграждения.

Проблема может возникнуть у принципала

Получив счет-фактуру от посредника, принципал зарегистрирует его в книге покупок.

Однако, чтобы принять налог к вычету, недостаточно иметь только этот документ. К нему должна быть приложена копия счета-фактуры, выставленного непосредственным продавцом товаров в адрес агента.

Причем подпунктом «а» пункта 15 приложения № 3 к постановлению № 1137 установлено, что принципал обязан хранить заверенные агентом копии счетов-фактур продавца.

То есть посредник вместе со своим счетом-фактурой представляет принципалу также и копию соответствующего счета-фактуры поставщика. Аналогичные разъяснения дают и чиновники (письмо Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-07-11/31045).

При этом у принципала не возникнет затруднений, если показатели счета-фактуры, выставленного агентом, полностью совпадут с их значениями в копиях.

Вместе с тем на практике возможны ситуации, когда агент приобретает товар как для одного принципала, так и для нескольких. Кроме того, одновременно с этим посредник может делать покупки и для своих нужд. В итоге в одной партии, отгружаемой поставщиком, может находиться товар, предназначенный для разных контрагентов.

Отметим: налоговое законодательство не обязывает составлять отдельные счета-фактуры в зависимости от цели и порядка приобретения товарных ценностей.

Поэтому продавец вполне может выставить агенту один счет-фактуру, указав в графе 3 «Количество (объем)» этого документа общее количество товаров в партии.

Но тогда в каждом счете-фактуре, который агент составит для своих принципалов, количество товаров будет меньше, чем в документе поставщика. Поэтому в такой ситуации сумма налога на добавленную стоимость, отраженная в счете-фактуре поставщика, окажется больше аналогичного показателя, указанного в любом из перевыставленных агентом документов.

Вот тут и возникает закономерный вопрос: если показатели двух счетов-фактур не совпадают по количеству товаров и сумме налога, не будет ли это основанием для отказа в вычете?

В вычете не откажут

Итак, агент, приобретающий товары одной партией сразу для нескольких принципалов, передает им заверенные копии счета-фактуры продавца.

При этом в графе 3 счета-фактуры, выставленного агентом любому из своих принципалов, указывается меньшее значение, чем в первоначальном документе поставщика.

В этом случае принципалу не нужно опасаться отказа в вычете. В такой ситуации он вправе применить налоговый вычет в общем порядке.

Об этом чиновники сообщили в письме Минфина России от от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221, которое было разослано письмом ФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473@.

Потребуется лишь соблюдение общих условий, установленных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. То есть ценности должны приобретаться для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. При этом компании нужно иметь соответствующие счета-фактуры. Заметим: в налоговом законодательстве оговорено, что вычет возможен при приобретении товаров для перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, если посредник действует от своего имени, принципалу для применения вычета следует получить от него счета-фактуры, а также первичные документы, на основании которых будет оприходован товар.

А.О. Здоровенко,

консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ–Консультант»,

член Палаты налоговых консультантов

Журнал «Учет в торговле» №6 июнь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка