Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 февраля 2015 53 просмотра

Предприятие занимается дистрибуцией продуктов питания с покупателями заключены договора,где указано что наша компания им оплачивает за маркетинговые услуги. Могу ли я отнести данные расходы по маркетингу в налоговом учете в полном объеме.2.Страхование арендованного автотранспорта можно ли включить в расходы в налоговом учете в полном объеме?3. В течении периода аренды автотранспорта производился ремонт и техническое обслуживание, арендованного автотранспорта, закупались запчасти для ремонта и списывались, можно ли включить в расходы в налоговом учете в полном объеме?

Налоговые инспекторы очень внимательно проверяют данные расходы(маркетинговые). Следовательно, для подтверждения данных расходов более правильным будет их как можно подробнее конкретизировать: составить подробный отчет о проведенных исследованиях, который будет содержать подробную информацию, графики, таблицы, расчеты. Проведенные работы, поименованные в отчете должны совпадать с перечнем работ по договору. В случае, если инспекторам Ваши расходы покажутся подозрительными, они могут исключить их из базы по налогу на прибыль. В таком случае оформленные дополнительные документы будут являться основанием для оспаривания мнения проверяющих. Если же их не будет, то свою позицию организация должна быть готова отстаивать в суде. При этом суду для классификации расходов и вынесения решения также могут понадобиться дополнительные документы

2. и 3. - расходы на страхование и ремонт арендованного имущества Вы вправе признать, если по условиям договора аренды эта обязанность возлагается на Вас.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: как отразить в бухучете расходы на проведение маркетинговых исследований. Маркетинговые исследования проводятся с целью увеличения объемов продаж и начала производства новой продукции

Расходы на маркетинговые исследования, в зависимости от целей, с которыми они проводятся, можно учесть в составе расходов на продажу либо в первоначальной стоимости приобретаемого имущества.

Если маркетинговое исследование проводится для увеличения объемов сбыта продукции либо чтобы изучить целесообразность начала нового производства, расходы на его проведение включаются в состав расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). Они признаются в том отчетном периоде, в котором был составлен акт об оказании услуг (или иной документ, подтверждающий оказание услуг), независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).*

Если проведение маркетинговых исследований заказывается сторонней организации, в учете сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы на проведение маркетингового исследования специализированной компанией.

Если организация проводит маркетинговые исследования собственными силами, расходы отражайте проводкой:

Дебет 44 Кредит 70 (69...)
– отражены расходы на проведение маркетингового исследования собственными силами.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если организация проводит маркетинговые исследования, чтобы найти и приобрести наиболее эффективное оборудование (основные средства), такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Аналогичные расходы, предваряющие приобретение сырья, материалов, товаров, увеличивают фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Как налоговики проверяют расходы на маркетинговые и консультационные услуги

При проверке маркетинговых и консультационных услуг ФНС России рекомендует обращать внимание на соответствие и взаимоувязываемость документов, полученных по результатам выполнения договора оказания услуг, и его предмета. В качестве примера налоговики приводят такое нарушение, как «учет расходов в виде стоимости оказанных услуг на основании документов, в которых не содержится информация, раскрывающая конкретное содержание и суть услуг, а формулировки носят общий характер». Поэтому, даже если компания представит все документы, но они будут содержать лишь общие формулировки, инспекторы постараются исключить расходы как экономически не обоснованные.*

Чтобы не допустить этого, предмет договора необходимо сформулировать так, чтобы были четко определены рамки исследования. А именно: цели и объект исследования, а также территория, на которой оно проводится. На стадии заключения договора следует оговорить и методы, которые будут использоваться для решения задач исследования. Например, проведение опроса, эксперимента и т. д. Как правило, научные, технические, экономические и другие требования к маркетинговому исследованию закрепляют в приложении к договору, которое носит название «Программа маркетингового исследования».

Письменные отчеты также должны быть составлены максимально подробно. Если проводятся исследования спроса на новый товар, то в отчете должны содержаться сведения об объекте исследования — новом товаре, методах, которые были применены при исследовании, данные о будущем рынке сбыта и возможных потребителях, информация о конкурентах, а также мнение о целесообразности вывода нового товара и предполагаемый объем продаж.*

В штате компании работают собственные маркетологи. Если компания располагает своими кадрами с необходимой квалификацией и имеет возможность самостоятельно организовать маркетинговые исследования, то при проверке ревизоры могут утверждать, что раз в обязанности этих работников входит оказание маркетинговых услуг, то оплата тех же услуг сторонней организации экономически не оправдана. В такой ситуации налоговикам велено доначислить налоги и пени.

Для подтверждения обоснованности таких затрат можно привести такой аргумент: у штатных маркетологов нет обязанности проводить такие исследования. Например, в должностные обязанности работников входит проведение маркетинговых исследований рынка сбыта продукции в Московской области, тогда как сторонней организации поручено исследование рынка на территории, скажем, Чукотки.

Разграничить обязанности можно не только по территории, но и по содержанию поставленных перед исследователями вопросов и иным критериям. Разумеется, обязанности штатных маркетологов должны содержаться в трудовых договорах, должностных инструкциях, положениях об отделе маркетинга. А также в договорах со сторонней организацией, в отчетах и актах о выполненных работах. К такому выводу пришли и судьи (постановление ФАС Московского округа от 20 апреля 2005 г. № КА-А40/2944–05).

Чтобы обосновать привлечение сторонней организации, можно привести такие доводы:

– в исследовании применяются сложные методы проведения маркетинга и обработки полученных результатов, и только у партнера есть кадры с соответствующей квалификацией;

– объективность исследования, так как сотрудники специализированных фирм обычно более объективны в своих оценках;

– наличие у специализированных фирм необходимого технического и программного обеспечения.

Маркетинговые исследования не дали результата. Если маркетинговые исследования не дали результата, скажем, сторонняя организация не выполнила порученные ей задачи, то налоговики, как правило, разрешают поставить в расходы только ту сумму, которую потратил исполнитель на «неудачные» маркетинговые исследования. И то в этом случае стороны должны подписать не акт приемки-сдачи работ, а документ, согласно которому заказчик компенсирует исполнителю понесенные расходы. И еще налоговики признают такие расходы обоснованными, если в договоре будет предусмотрена соответствующая оговорка.

Между тем в Налоговом кодексе РФ нет ограничений в отношении признания затрат на исследования, которые не принесли ожидаемого результата. Учесть такие затраты в налоговом учете компания вправе, только если исследования непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Несколько договоров с разными исполнителями. Конфликтные ситуации с инспекторами могут возникнуть и в случае, когда компания заключает несколько договоров на оказание маркетинговых услуг с разными исполнителями, но с одним объектом исследования. В этом случае налоговики с особой тщательностью проверят всех исполнителей работ, поскольку заподозрят, что среди них наверняка затесалась однодневка. Чтобы избежать подобных претензий со стороны проверяющих, рекомендуем заранее выбрать квалифицированных специалистов и заключить один договор. Или все-таки для разных исполнителей приводить разную формулировку объекта исследования, даже если фактически маркетологи выполняли одну и ту же работу.

В качестве оправдания можно привести и такой аргумент, что якобы каждый предыдущий исполнитель не совсем справился с поставленной задачей, поэтому возникла необходимость в дополнительном исследовании. Только здесь нужно иметь в виду, что при таком раскладе налоговики смогут снять предыдущие маркетинговые расходы. Чтобы этого не произошло, нужно составить документ, в котором указать, что компания воспользовалась теми или иными результатами и рекомендациями, данными «неудачными» маркетологами.

Консультации не связаны напрямую с деятельностью компании. Налоговики считают, что при расчете налога на прибыль учитываются только те расходы, которые связаны с деятельностью организации. При этом они ссылаются на пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, в котором говорится, что затраты должны быть экономически обоснованными. Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает прямой связи между доходами и расходами фирмы. Поэтому налоговый учет затрат на маркетинг во многом зависит от того, как фирма обоснует необходимость таких расходов.*

Например, фирма, производящая обувь, заказала исследование рынка производства обуви с намерением выйти на этот рынок. Такие затраты можно смело включить в расходы. А вот если ваша организация занимается продажей косметики, то проведение маркетингового исследования рынка производства обуви потребует более детального обоснования. Иначе ей грозит штраф за занижение прибыли.

Чтобы обосновать необходимость такого исследования, можно привести следующий аргумент: дескать, компания собирается открывать новый бизнес и для этого заказала такого рода исследование. Для этого необходимо составить документ — стратегию на перспективу, к примеру бизнес-план или маркетинговую политику.

Несоразмерность понесенных расходов. В ряде случаев при проверке налоговики приходят к мнению, что сумма, уплаченная компанией на проведение маркетингового исследования или консультации, существенно отличается от расценок на такие же услуги в регионе. Следовательно, по мнению налоговиков, расходы нельзя признать экономически целесообразными.

Чтобы не попасть в подобную ситуацию, рекомендуем подготовить некоторые бумаги. Для начала компания может составить служебную записку, в которой указать, что в связи с расширением деятельности нужно изучить рынок, для чего необходимо найти подходящего маркетолога. На основании этого документа генеральный директор издает приказ о назначении лица, ответственного за поиск исполнителя. Дальше советуем разослать предложения в разные организации, специализирующиеся на подобных услугах, и, используя поступившие ответы, принять решение.

При этом документы необходимо сохранить для отчета перед контролерами, исключив, естественно, из их числа самые дешевые предложения.

Исследования составляют значительную долю расходов компании. Налоговики могут посчитать, какой процент от общей величины издержек обращения составляет счет, выставленный за маркетинг. И если доля маркетинговых расходов занимает значительную часть расходов компании, то это станет сигналом для налоговиков для углубленного изучения именно этих расходов.

В таком случае рекомендуем составить хотя бы упрощенный бизнес-план, из которого будет видно, что издержки окупятся. В нем можно прописать ожидаемую прибыль в перспективе.*

Библиотека журнала «Главбух». Ваш минимальный налог на прибыль, или Как обосновать любые расходы

3. Статья: Ошибки при оформлении документов, подтверждающих расходы на маркетинг

<…>

Договор и акт сдачи-приемки оказанных услуг. Как и в случае с любыми другими сделками, порядок оказания маркетинговых услуг закрепляют в договоре. В нем стороны отражают сроки, цены и другие важные условия. А форма акта должна соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктам 12, 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. То есть содержать все обязательные реквизиты.*

Аналитическая справка. На практике такую справку составляют немногие компании. Хотя она может стать одним из главных аргументов при общении с налоговиками. В ней компания, которая собирается заключить договор на оказание маркетинговых услуг, поясняет, почему было принято решение о запуске того или иного проекта. Помимо этого в справке можно указать, каких именно результатов ждет компания от данного сотрудничества (предоставление информации о рынке сбыта или продаж, о конкурентах или потребительском спросе, расчет эффективности проекта и порядок его проведения и т. д.). В конце надо описать, как полученные маркетинговые услуги способны положительно повлиять на судьбу компании. Это и будет служить экономическим обоснованием, которого требует статья 252 Налогового кодекса РФ.*

Справка пригодится, если маркетинговые услуги оказывает сторонняя организация, хотя в компании есть специалисты того же профиля. Такая ситуация всегда настораживает проверяющих – зачем тратить лишние деньги на чужих специалистов, когда в компании есть сотрудники с такой же должностью и специализацией? Ваш ответ должен состоять из следующих документов:

– договора на оказание маркетинговых услуг, в котором четко прописаны функции сторонних специалистов;

– должностной инструкции штатных сотрудников с исчерпывающим списком их рабочих задач;

– аналитической справки с перечнем причин, по которым для тех или иных мероприятий привлекаются сторонние специалисты. К таким причинам можно отнести отсутствие у штатных сотрудников необходимой квалификации и навыков, нехватку специалистов ввиду большого объема работ либо отсутствие в должностной инструкции тех задач, которые необходимо выполнить в конкретном случае.

<…>

Обратите внимание: в документах на оказание маркетинговых услуг лучше использовать термин «текущее исследование конъюнктуры рынка». Именно эти расходы можно принять к учету, согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Письменный отчет. Важно не только составить акт сдачи-приемки оказанных услуг, но и проследить, чтобы всю запрашиваемую информацию контрагент оформлял в письменном виде. Например, это может быть письменная консультация, результаты текущего исследования конъюнктуры рынка с практическими рекомендациями и т. д.*

Приказ руководителя о применении полученной с помощью исследования информации. Данный документ лишний раз подтвердит, что информация полезна и будет использоваться в ходе предпринимательской деятельности.

Приказ понадобится, если, например, расходы на исследование рынка не повлекли за собой расширения производства и увеличения объема продаж. В такой ситуации налоговики могут посчитать эти затраты экономически не обоснованными, так как они не привели к увеличению прибыли. Однако здесь работает правило «отрицательный результат – тоже результат». Его можно подтвердить отчетом о проделанной исполнителем работе. Он должен содержать аналитическую информацию, данные о конкурентах на этом рынке, прогнозах снижения дохода в случае выхода компании на новый рынок или производства нового продукта.

Таким образом, если бы компания не потратила средства на маркетинговые исследования, она понесла бы убыток от выхода на новый рынок, так как на данной территории, например, низкий спрос, перенасыщенность товаром или высокая конкуренция. Поэтому, потратившись на исследования, компания уберегла себя от крупных финансовых потерь, что подтверждает экономическую обоснованность сотрудничества.

<…>

Библиотека журнала «Главбух». Типичные ошибки при расчете налога на прибыль: как избежать или исправить

4. Статья: Затраты на маркетинг можно признать

<…>

При составлении акта приемки следует иметь в виду, что если содержание отчета по маркетинговым услугам не будет соответствовать условиям договора, то судьи при разбирательстве могут признать произведенные расходы необоснованными (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2008 г. № А19-11279/07-50-Ф02-110/08).*

<…>

Е.Л. Веденина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал «Учет в торговле», № 1, I квартал 2009

5. Рекомендация: Как учесть при налогообложении расходы на аренду личного автомобиля сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

В зависимости от условий договора аренды затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля (например, расходы на техосмотр, ГСМ), а также расходы по страхованию транспортного средства может нести как арендатор, так и арендодатель (ст. 636, 637 ГК РФ).

Если по условиям договора такие расходы оплачивает арендатор, то начислять НДС на их стоимость не нужно. Это связано с тем, что подобные расходы арендатор производит в собственных интересах и безвозмездно полученного дохода у арендодателя не возникает.

Если по условиям договора аренды эксплуатационные расходы (расходы по страхованию) возложены на арендодателя, однако фактически их оплачивает арендатор, такие средства являются доходом арендодателя, полученным на безвозмездной основе. Это объясняется тем, что они получены арендодателем за рамками договора аренды (поскольку не предусмотрены его условиями) и без возникновения встречного обязательства. Следовательно, со стоимости таких расходов нужно начислить НДС.*

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и статьи 423 Гражданского кодекса РФ.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

6. Рекомендация: Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ремонт арендованного имущества

<…>

Налог на прибыль

Расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств учитывайте, если согласно договору аренды или в силу закона организация обязана проводить ремонт за свой счет. Это следует из пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ и статьи 616 Гражданского кодекса РФ.

Если это условие выполняется, то при расчете налога на прибыль затраты на ремонт арендованных основных средств производственного назначения учтите в составе прочих расходов (п. 1, 2 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

Затраты на ремонт арендованных основных средств обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ).

Затраты на ремонт объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте, так как они не являются экономически обоснованными, то есть связанными с производственной деятельностью организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

<…>

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка