Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
25 февраля 2015 74 просмотра

Предприятие приобретает комплектующие для строительных лесов общей стоимостью 87 тыс. рублей. Леса будут переданы Подрядчику для монтажа на объекте капитального строительства. Просим пояснить порядок учета строительных лесов и документального оформления их передачи и возврата от Подрядчика.

В данном случае между Вашей организацией и поставщиком лучше заключить договор подряда (гл. 37 ГК РФ).

Но при этом договор должен содержать условие о том, что работы выполняются иждивением заказчика (т. е. с использованием его инструмента, оснастки и другого имущества). Такая возможность предусмотрена пунктом 1статьи 704 Гражданского кодекса РФ.

Дорогостоящую оснастку со сроком полезного использования 12 месяцев или больше в налоговом учете безопаснее амортизировать. Ведь такие объекты отвечают всем признакам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Есть и письмо Минфина России с аналогичным выводом (от 16.04.09 № 03-03-06/1/244). Судьи тоже считают, что единовременно учитывать в материальных расходах можно только спецоснастку со сроком полезного использования меньше 12 месяцев (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 21.07.10 № Ф09-4631/10-С2, Поволжского округа от 24.01.07 № А72-4815/2006).

При передаче контрагенту лесов его собственником остается Ваша организация, следовательно, стоимость лесов, переданных контрагенту, не списывается с бухгалтерского учета, а отражается в аналитическом учете по счету 01 (10) обособленно.

С рыночной стоимости услуг по передаче подрядчику имущества в безвозмездное пользование Ваша организация должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это надо сделать, даже если после исполнения договора подрядчик вернет Вашей изношенную матрицу.

Факт получения (возврата) имущества оформите документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, при получении имущества составьте акт приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.


Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Ситуация: Нужно ли начислить НДС при безвозмездной передаче имущества подрядчику. По условиям договора заказчик должен обеспечить подрядчика необходимым оборудованием


Да, нужно.

Договором подряда может быть предусмотрено, что работы выполняются иждивением заказчика, то есть с использованием его материалов, оборудования и т. п. Это следует из положений пункта 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, заказчик вправе передавать подрядчику в пользование имущество для выполнения работ по договору подряда, а также оказывать другие услуги (ст. 718п. 2 ст. 747 ГК РФ). Услуги заказчика могут быть оказаны как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Для целей НДС оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с рыночной стоимости услуг по передаче подрядчику имущества в безвозмездное пользование заказчик должен начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это надо сделать, даже если после исполнения договора подрядчик вернет заказчику использованное имущество.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-10/20от 6 августа 2012 г. № 03-07-08/237от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204.

Следует отметить, что в отдельных случаях организациям удавалось доказать в суде, что при передаче имущества в безвозмездное пользование НДС начислять не нужно.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Способ не платить налог на прибыль при получении от заказчика оборудования для выполнения заказа


Заказчик для выполнения заказа может безвозмездно передавать подрядчику оборудование во временное пользование. Налог на прибыль сторон не увеличится, если такую передачу прямо предусмотреть в договоре.

Официальная позиция

Минфин России полагает, что передача оборудования от заказчика исполнителю для выполнения работ не признается безвозмездной операцией и не увеличивает налог на прибыль при условии, что такое обязательство прямо закреплено в договоре.

Обоснование

Финансовое ведомство исходит из того, что имущество нужно признавать полученным в безвозмездное пользование, когда у получателя нет встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Однако условие договора о том, что имущество должно использоваться строго по назначению, порождает возникновение обязательства перед заказчиком о целевом использовании имущества. Следовательно, требования пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ не выполняются.

Но при этом договор должен содержать условие о том, что работы выполняются иждивением заказчика (т. е. с использованием его инструмента, оснастки и другого имущества). Такая возможность предусмотрена пунктом 1статьи 704 Гражданского кодекса РФ. Если условие будет, то у подрядчика не возникнет налогооблагаемого дохода по налогу на прибыль, а заказчик сможет учесть стоимость имущества в расходах. Аналогичные разъяснения Минфин России неоднократно доводил в письмах от 12 сентября 2012 г. № 03-07-10/20от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/496 и от 14 января 2008 г. № 03-03-06/1/4.*

3.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование

<…>


Документальное оформление

Факт получения (возврата) имущества оформите документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, при получении имущества составьте акт приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

4.Статья: Спецоснастку стоимостью более40 000 рублей можно учитывать среди материалов

Мы заключили договор с предприятием из Китая на изготовление продукции с логотипом нашей фирмы, который наносится с помощью клише. Работу по изготовлению клише оплатили 14 марта 2011 года и передали его китайскому заводу на два года. Подскажите, как правильно отразить проводками данную операцию?*

Спрашивает
Татьяна ЯНЕНКО,
бухгалтер ООО «Мако-Трейд»
(г. Благовещенск)

Клише в данном случае – это спецоснастка для особенных технологических операций. Компания-изготовитель из КНР будет использовать оборудование в интересах вашей организации. Следовательно, передать заводу клише можно, составив специальный контракт. Для этого можно оформить договор безвозмездного пользования. Имущество в этом случае продолжит числиться на бухгалтерском балансе вашей компании. А договор о безвозмездном пользовании подтвердит расходы по имуществу в бухгалтерском и налоговом учете.*

Перейдем к правилам учета спецоснастки. Для таких объектов есть два способа учета: в составе материально-производственных запасов или в составе объектов основных средств (Методические указания утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Выбранный вариант важно закрепить в учетной политике организации.*

Ваша компания вправе приходовать специальное оборудование стоимостью более 40 000 руб. и сроком эксплуатации свыше 12 месяцев как материалы на счете 10 субсчет «Специальная оснастка на складе».* Главное помнить, что в этом случае стоимость специального оборудования в бухгалтерском учете включают в затраты в особом порядке. Способа три, они перечислены ниже:
– стоимость списывают пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
– линейным способом (при этом срок эксплуатации должны определить инженерные службы исходя из предполагаемого режима эксплуатации оборудования);
– в исключительных случаях разрешается единовременно списать стоимость оборудования на затраты (если выполнялся индивидуальный заказ).

Оговоримся, что компания вправе избрать любой способ списания специального оборудования в расходы. Выбор не зависит от его стоимости, а привязан только к технологическим особенностям эксплуатации.

Выгода от учета спецоборудования в составе материалов – в экономии на налоге на имущество. Напомним, что этот налог платят только со стоимости основных средств, которые числятся на счетах 01 и 03.

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 8, АПРЕЛЬ 2011

5.Статья: Расходы на дорогую спецоснастку безопаснее амортизировать

Марина Томилина, эксперт «УНП»

«Компания работает в области машиностроения, у нас многоспецоснастки стоимостью более 40 тыс. рублей и сроком полезного использования свыше 12 месяцев. В частности, это пресс-формы и штампы. В каком порядке списывать спецоснастку при расчете налога на прибыль?..»

Из письма главного бухгалтера Галины Субачевой, г. Воронеж

Галина, мы считаем, что дорогостоящую оснастку со сроком полезного использования 12 месяцев или больше в налоговом учете безопаснее амортизировать. Ведь такие объекты отвечают всем признакам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Есть и письмо Минфина России с аналогичным выводом (от 16.04.09 № 03-03-06/1/244). Судьи тоже считают, что единовременно учитывать в материальных расходах можно только спецоснастку со сроком полезного использования меньше 12 месяцев (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 21.07.10 № Ф09-4631/10-С2, Поволжского округа от 24.01.07 № А72-4815/2006).*

В более поздних разъяснениях чиновники изменили свою точку зрения, решив, что специальная оснастка не является амортизируемым имуществом независимо от срока ее использования и стоимости (письмо от 03.12.09 № 03-03-06/1/787). Но их логика строится на единственном и весьма сомнительном аргументе, что при передаче спецоснастки в производство компании оформляют не акт по форме ОС-1, а требование-накладную по форме М-11. Судебной практики в поддержку этого нет, поэтому, если компания решит списывать дорогостоящую спецоснастку единовременно, безопаснее заранее сделать запрос в Минфин России. Официальный ответ защитит от пеней и штрафа за неполную уплату налога на прибыль (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).*

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 6, ФЕВРАЛЬ 2011

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка