Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 марта 2015 10 просмотров

Резерв в ну по отпускам. с 2014 года неиспользовано 4 000 000, участвуют ли 4000000 в создании резерва на 2015

Сумма перенесенного на 2015 год резерва отражается в налоговом регистре 2014 года по строке

«Остаток резерва, подлежащий переносу»

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) в налоговом учете

<…>

Инвентаризация резерва

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданных резервов предстоящих выплат сотрудникам. В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму расходов с фактической суммой отчислений в резервы.

Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов (перерасход резерва), то разницу включите в состав текущих затрат (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов (резерв использован не полностью), то порядок учета разницы зависит от того, будет ли организация создавать такой же резерв в следующем году или нет.

Если при формировании учетной политики на следующий год организация отказалась от создания какого-либо резерва, то всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация решила продолжить создавать резервы, то остаток недоиспользованного резерва можно не включать в состав внереализационных доходов, а учесть эту разницу при формировании резерва на следующий год (письмо Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11148).*

<…>


Пример использования резерва на выплату отпускных. Одному сотруднику отпуск перенесен

На 2013 год в учетной политике ЗАО «Альфа» для целей налогообложения предусмотрено:

  • создание резерва на оплату отпусков;
  • расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом обязательных страховых взносов;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;
  • предельная сумма отчислений в резерв за год в размере 590 584 руб.

«Альфа» начисляет:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов;
  • взносы на страхование от несчастных случаев по тарифу 0,2 процента.

Ежемесячные затраты на оплату труда в течение 2013 года составили 400 000 руб., а с учетом обязательных страховых взносов – 520 800 руб.

Сумма отчислений в резерв составила:
520 800 руб./мес. ? 8,6% = 44 789 руб./мес.

По данным инвентаризации в 2013 году:

  • фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 537 468 руб.;
  • начисленная сумма отпускных с учетом обязательных страховых взносов составила 500 000 руб.

Таким образом, сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпускных на 37 468 руб. (537 468 руб. – 500 000 руб.).

В 2013 году отпуск не предоставляли только менеджеру А.С. Кондратьеву. Сумму резерва, относящуюся к неиспользованному отпуску, бухгалтер рассчитал так.

За январь–декабрь 2013 года Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 176 400 руб. Других выплат в пользу сотрудника за этот период не было. Расчетный период он отработал полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева равен 500 руб./дн. (176 400 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес.). Соответственно, сумма отпускных составила:
500 руб./дн. ? 28 дн. = 14 000 руб.

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с отпускных Кондратьева равна:
14 000 руб. ? 30% = 4200 руб.

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев с отпускных Кондратьева равна:
14 000 руб. ? 0,2% = 28 руб.

Сумма остатка резерва, который можно перенести на 2014 год в части неиспользованного отпуска, составляет:
14 000 руб. + 4200 руб. + 28 руб. = 18 228 руб.

Разница между величиной неиспользованного резерва за 2013 год и суммой резерва, рассчитанной исходя из продолжительности неиспользованного отпуска, составила:
37 468 руб. – 18 228 руб. = 19 240 руб.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил эту сумму (19 240 руб.) в состав внереализационных доходов 2013 года.

Сумма резерва в части неиспользованного отпуска в размере 18 228 руб. переносится на 2014 год.

Данные об использовании резерва на оплату отпусков бухгалтер «Альфы» отразил вналоговом регистре.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Уточнить резерв на отпуска можно двумя способами

<…>

На цифрах

Компания создает резерв на отпуска в налоговом учете. На конец года остаток недоиспользованного резерва составил 30 000 руб. Сотрудник не использовал за два года 40 дней отпуска, за 2013 год — 28 дней. Его средний дневной заработок равен 800 руб. Компания платит взносы в ПФР и ФСС по тарифу 30 процентов и взносы на травматизм по тарифу 0,2 процента.

Безопасный вариант. Компания уточняет резерв с учетом дней отпуска за 2013 год. Резерв в части неиспользованного отпуска составит 29 164,8 руб. ((800 руб. + 800 руб. ? 30,2%) ? 28 дн.). Надо учесть доходы в сумме 835,2 руб. (30 000 – 29 164,8).*

Рискованный вариант. Компания учитывает все дни неиспользованного отпуска, в том числе за прошлые годы. Резерв в части неиспользованного отпуска составит 41 664 руб. ((800 руб. + 800 руб. ? 30,2%) ? 40 дн.). Тогда в расходы можно списать 11 664 руб. (41 664 – 30 000).

<…>

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 16, АПРЕЛЬ 2014

3. Статья:СОЗДАЕМ ОТПУСКНОЙ РЕЗЕРВ СУЧЕТОМ НОВЫХ РАЗЪЯСНЕНИЙ

<…>

КАК УЧИТЫВАТЬ ОТПУСКНЫЕ, ЕСЛИ ОТПУСКПЕРЕХОДИТ НА СЛЕДУЮЩИЙ ГОД

Письма Минфина России от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356,УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 № 21-11/073877.2@

Если отпуск начался в декабре 2013-го, а заканчивается уже в январе 2014 года, возникает вопрос: за счет резерва какого года списывать сумму отпускных? Мнения по данному вопросу разделились.

Минфин России считает, что расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). А вот арбитры с такой позицией, как правило, не соглашаются и разрешают полностью учитывать отпускные в расходах того месяца, в котором они начислены (ст. 136 ТК РФп. 4 ст. 272 НК РФ). Компании самой придется принять решение и зафиксировать его в учетной политике для целей налогообложения.

Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 № А27-14271/2011от 26.12.2011 № А27- 6004/2011

КАК ПРОВОДИТЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИЮ РЕЗЕРВА

Согласно пункту 3 статьи 324.1 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны на конец налогового периода проводить инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Поясним, что именно следует делать. Вам нужно определить следующие показатели:

  • - величину остатка резерва на начало налогового периода (если резерв формировался в прошлом налоговом периоде);
  • - сумму отчислений в резерв, начисленную в течение налогового периода;
  • - фактическую сумму расходов на оплату отпусков и страховых взносов, начисленных с отпускных.

Затем сравните сумму начисленного резерва с учетом остатка и фактическую сумму расходов на отпускные и страховые взносы. Если величина резерва превышает фактическую сумму расходов, у вас недоиспользование резерва. Если резерв меньше фактической суммы расходов, это означает, что резерв вы превысили. Результаты инвентаризации оформите в виде бухгалтерской справки-расчета (см. образец 5).

ЧТО ДЕЛАТЬ С РЕЗУЛЬТАТАМИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Получив результаты инвентаризации, необходимо их отразить в налоговом учете. Если резерв оказался превышен, то есть сумма резерва меньше фактической величины отпускных и страховых взносов с них, то все просто. Нужно доначислить сумму превышения и учесть ее в расходах на оплату труда в декабре.*

Образец 5 Бухгалтерская справка-расчет, составленная для оформления результатов инвентаризации

Если же резерв недоиспользован, то все зависит от того, будете вы начислять его в 2014 году или нет. В ситуации, когда отпускной резерв создаваться не будет, всю сумму недоиспользованного резерва следует включить во внереализационные доходы. Такое указание содержится в пункте 5 статьи 324.1 Налогового кодекса.

Если вы решите, что начислять резерв на следующий год нецелесообразно, следует добавить соответствующее положение в учетную политику на 2014 год

Если же резерв будете создавать и далее, вы имеете право перенести неиспользованный остаток на следующий год. Однако величину остатка следует уточнить с учетом количества дней неиспользованных отпусков. То есть вы можете перенести на следующий год остаток, не превышающий сумму расходов на оплату неиспользованных отпусков. Для этого на каждого работника, у которого остались неиспользованные отпуска, заполните бухгалтерскую справку для расчета суммы остатка резерва. Общая величина переходящего резерва будет равна сумме показателей, рассчитанных для каждого работника (см. образец 6).*

Образец 6 Бухгалтерская справка-расчет, составленная для расчета суммы переходящего остатка резерва на оплату отпусков

После того как вы вычислите сумму переходящего остатка резерва на 2014 год, сравните его величину с суммой неиспользованного в 2013 году резерва. Если сумма неиспользованного резерва больше, разницу вам следует включить во внереализационные доходы в декабре 2013 года. Используйте следующую формулу:

Если же сумма рассчитанного переходящего остатка больше неиспользованного резерва, внереализационные доходы учитывать не нужно. Тогда всю величину неиспользованного резерва перенесите на начало следующего года.

ПРИМЕР 3

Еще раз воспользуемся условиями предыдущих примеров. Добавим, что сумма переходящего на 2014 год остатка отпускного резерва составила 4335,5 руб. Возникнут ли у ООО «Сапфир» внереализационные доходы, если общество будет и в 2014 году создавать резерв на оплату отпусков, а величина недоиспользованного в 2013 году отпускного резерва по результатам инвентаризации равна 6670 руб.?

Как эти суммы повлияют на налогооблагаемую прибыль?

Читайте в 2014 году

В январском номере журнала «Зарплата» будет опубликована статья о том, как создать отпускной резерв в бухгалтерском учете.

РЕШЕНИЕ

Так как в ООО «Сапфир» решено создать резерв на оплату отпусков и в 2014 году, компания имеет право перенести на следующий год рассчитанный исходя из неиспользованных отпусков остаток отпускного резерва, равный 4335,5 руб. А разницу между неиспользованным в 2013 году отпускным резервом и величиной этого остатка необходимо включить во внереализационные доходы в декабре 2013 года.

Сумма внереализационных доходов составит 2334,5 руб. (6670 руб. – 4335,5 руб.). Эта сумма увеличивает налогооблагаемую прибыль.

<…>

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА», № 12, ДЕКАБРЬ 2013

05.03.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// vip.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка