Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 марта 2015 2032 просмотра

Подскажите, пожалуйста, как правильно продать физическому лицу автомобиль б/у, числящийся на балансе предприятия.Остаточной стоимости нет.Обязательно ли проводить оценку?Как провести операцию в бух. и налоговом учете?Может быть у Вас есть образец договора купли-продажи.

Пример отражения операций в бухгалтерском и налоговому учете приведен в обосновании ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Объект ОС полностью самортизирован: варианты дальнейшего использования

<…>

Документальное оформление

Продажа основного средства (его выбытие по иным основаниям) оформляется соответствующими первичными учетными документами (п. 7 Методических указаний).*

Так, для отражения выбытия актива применяется акт приема-передачи по форме № ОС-1, а если выбывает здание или сооружение — по форме № ОС-1а (п. 81 Методических указаний). Документ составляется не менее чем в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. К оформлению акта предъявляются обычные требования: все графы должны быть заполнены и документ подписан членами комиссии. В разделе 1 акта, который заполняется на основании данных передающей стороны, указываются сведения о выбывающем объекте, в том числе сумма амортизации, начисленная с начала эксплуатации.

Раздел 2 акта по форме № ОС-1 заполняется только организацией-покупателем в одном экземпляре (то есть продавец его не заполняет).

В акте обязательно отражается информация, характеризующая продаваемый объект, а также проставляется отметка бухгалтерии о том, что в инвентарной карточке зафиксировано выбытие актива. Запись производится на дату утверждения акта руководителями компаний продавца и покупателя и заверяется подписью главного бухгалтера организации продавца. На основании данного акта в бухучете продавца отражается списание основного средства.

Инвентарная карточка по проданному основному средству прилагается к акту приема-передачи. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Налог на прибыль

Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).* При этом налоговое законодательство предоставляет компании право уменьшить полученный доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость актива равна нулю, это не значит, что у фирмы отсутствуют расходы при его продаже. Компания может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.*

Предположим, расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают выручку от его продажи, тогда разницу между этими величинами можно признать убытком от продажи, который учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов. Основание — пункт 3 статьи 268 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме полученный убыток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива. Однако срок полезного использования самортизированного основного средства выработан полностью. Следовательно, сумма убытка признается единовременно.

Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику единовременно учитывать в составе расходов часть стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию (амортизационная премия). Соответствующие положения установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ3.

Допустим, организация продает полностью самортизированное основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Тогда нужно учитывать требования, содержащиеся в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ. Так, если продаваемый актив использовался организацией менее пяти лет, то амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Естественно, речь идет об объектах с коротким сроком эксплуатации, то есть включенных в первую — третью амортизационные группы.

Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-03-06/1/291. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позднее. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 16.03.2009 № 0303-05/37 и от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142.

Рассматриваемый порядок восстановления амортизационной премии применим не только к стоимости основного средства, но и к затратам по его реконструкции, модернизации и иным улучшениям.

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи основного средства признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99).* При этом остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с бухгалтерского учета в прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99). Также к прочим расходам относятся и затраты, связанные с продажей основного средства. Понятно, что при реализации самортизированного объекта расходы в виде остаточной стоимости отсутствуют.*

Обратите внимание: в бухучете не предусмотрено применение амортизационной премии. Соответственно, если в налоговом учете при продаже основного средства амортизационная премия восстанавливается, в бухучете необходимо применить положения ПБУ 18/02 и отразить постоянную разницу, что приводит к появлению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример 2*

У ООО «Альфа» на балансе имеется смортизированное оборудование. Комиссия, назначенная приказом генерального директора ООО «Альфа», установила, что его можно продать. Указанное основное средство относится к первой амортизационной группе, его первоначальная стоимость — 200 000 руб. Актив был принят к учету 1 февраля 2009 года и полностью самортизирован в апреле 2010 года. В целях налогообложения прибыли организация при принятии объекта к учету применила амортизационную премию в размере 10%, что составило 20 000 руб. Допустим, основное средство было продано в мае 2010 года за 82 600 руб. (включая НДС 12 600 руб.).

Поскольку на момент продажи имущество использовалось организацией менее пяти лет, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть в налоговом учете в мае 2010 года в составе доходов нужно учесть 90 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб. + 20 000 руб.).

На сумму восстановленной амортизационной премии организация начислит постоянное налоговое обязательство в размере 4000 руб. (20 000 руб. ? 20%).

В бухгалтерском учете при продаже объекта будут сделаны следующие проводки:*

Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
— 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства;

Дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— 200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по реализуемому объекту основных средств;

Дебет 62 кредит 91-1
— 82 600 руб. — отражен доход от реализации основного средства;

Дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— 12 600 руб. — начислен ндс;

Дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 4000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Журнал «Российский налоговый курьер» № 16, Август 2009

2. Статья: Доход от продажи полностью самортизированного автомобиля можно уменьшить на расходы, связанные с этой сделкой

<…>

Организация продала автомобиль, который полностью самортизирован, за 300 000 руб. Начальная стоимость — 714 500 руб. Нужно ли отразить доход от реализации в налоговом учете?

Отвечает Ольга Солдатова,

ведущий эксперт журнала «Главбух»

Да, у компании возникает доход в налоговом учете. Он равен сумме выручки от продажи автомобиля. Расходов в виде остаточной стоимости имущества не возникает. Ведь оно полностью самортизировано. Но, возможно, у организации были расходы, связанные с продажей основного средства. Это могут быть, например, затраты на вознаграждение комиссионеру, через которого реализовали имущество. Тогда на их сумму можно уменьшить доход от реализации. Это разрешает пункт 1 статьи 268 НК РФ.

Добавим, что на выручку от продажи автомобиля придется начислить и НДС. Таким образом, доход от реализации составит 300 000 руб. при условии, что эта сумма не включает НДС.*

Журнал «Главбух» № 4, Февраль 2012

3. Формы:ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ АВТОМОБИЛЯ

ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ АВТОМОБИЛЯ № 1

г. Москва 02.12.2014

Общество с ограниченной ответственностью «Производственная фирма "Мастер"» (далее именуемое «Покупатель») в лице генерального директора Глебовой Аллы Степановны, действующей на основании устава, с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее именуемое «Продавец») в лице генерального директора Львова Александра Владимировича, действующего на основании устава, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. В соответствии с условиями настоящего договора Продавец обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется принять и оплатить транспортное средство марки: ВАЗ-21102.

1.2. Характеристики транспортного средства, указанного в п. 1.1 настоящего договора:
– регистрационный знак – Т543НЕ99;
– идентификационный номер (VIN) – ХТА211020Х0325409;
– тип – седан;
– категория – В;
– год выпуска – 2000;
– двигатель – № Х02395409;
– цвет – белый;
– мощность двигателя (кВт/л. с.) – 51/70;
– паспорт ТС – серия 62АС № 776059;
– свидетельство о регистрации транспортного средства – серия 45 ЕХ № 062540.

1.3. Принадлежность Продавцу указанного транспортного средства подтверждается свидетельством о регистрации транспортного средства (техническим паспортом) серии 45 ЕХ № 062540, выданным ГИБДД Красносельского р-на г. Москвы 17.11.2001.

1.4. Продавец гарантирует, что до совершения настоящего договора указанное в п. 1.1–1.2 транспортное средство никому другому не продано, не заложено, в споре под арестом и запретом не состоит и свободно от любых прав третьих лиц.

2. ЦЕНА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

2.1. Цена, уплаченная Покупателем Продавцу за приобретенное транспортное средство, указанное в п. 1.1 настоящего договора, составляет 590 000 (Пятьсот девяносто тысяч) руб., в том числе НДС – 90 000 (Девяносто тысяч) руб. Указанная цена установлена соглашением Сторон настоящего договора, является окончательной и изменениям не подлежит.

2.2. Покупатель несет все расходы, связанные с оформлением настоящего договора, в соответствии с действующим законодательством России, в том числе расходы на регистрацию транспортного средства в ГИБДД. Настоящие расходы не включаются в сумму, указанную в п. 2.1 настоящего договора, и уплачиваются по мере необходимости и своевременно.

3. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

3.1. Настоящий договор вступает в силу с даты его подписания и действует до полного выполнения Сторонами своих обязательств по нему.

4. ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ И РИСКОВ

4.1. Риск случайной гибели несет собственник транспортного средства в соответствии с действующим гражданским законодательством России.

4.2. Право собственности и риск случайной гибели или порчи транспортного средства переходит от Поставщика к Покупателю с момента приемки транспортного средства Покупателем и подписания Сторонами акта приема-передачи.

5. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

5.1. Продавец обязан:

5.1.1. Передать Покупателю в его собственность транспортное средство, являющееся предметом настоящего договора и указанное в п. 1.1 настоящего договора, в течение трех календарных дней со дня оплаты Покупателем его стоимости.

5.1.2. Передать транспортное средство Покупателю в состоянии, пригодном для его использования по назначению.

5.2. Покупатель обязан:

5.2.1. Оплатить выкупленное транспортное средство в полном объеме (п. 2.1 настоящего договора) путем безналичного перечисления средств на расчетный счет Продавца в течение трех банковских дней с момента подписания сторонами настоящего договора.

5.2.2. Принять транспортное средство на условиях, предусмотренных настоящим договором.

5.2.3. Нести все расходы, связанные с продажей транспортного средства, включая непредвиденные расходы.

5.3. Акт приема-передачи транспортного средства подписывается уполномоченными представителями Сторон, действующими на основании Устава или доверенности.

6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

6.1. За просрочку исполнения обязательств по настоящему договору сторона, допустившая просрочку, обязана уплатить другой стороне пеню в размере 0,1% продажной стоимости транспортного средства за каждый день просрочки.

6.2. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством России.

7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

7.1. Споры, вытекающие из настоящего договора, подлежат рассмотрению в Арбитражном суде г. Москвы в порядке, предусмотренном действующим законодательством России.

8. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

8.1. Изменения условий настоящего договора, его расторжение и прекращение возможно только при наличии письменного соглашения Сторон.

8.2. Все дополнения и изменения к настоящему договору должны быть составлены письменно и подписаны представителями обеих Сторон. Настоящий договор составлен в двух экземплярах по одному для каждой из Сторон.

9. АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Покупатель:
ООО «Производственная фирма "Мастер"»
Адрес: 125007, г. Москва,
ул. Коптева, д. 40
ИНН 7708123436
КПП 770801001
Р/с 40702810400000002233
в АКБ «Надежный»
К/с 30101810400000000222
БИК 044583222

Продавец:

ООО «Альфа»
Адрес: 125008, г. Москва,
ул. Михалковская, д. 20
ИНН 7708123456
КПП 770801001
Р/с 40702810400000001111
в АКБ «Надежный» К/с
30101810400000000222
БИК 044583222

Генеральный директор А.С. Глебова

М.П. 

Генеральный директор А.В. Львов

М.П. 

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// vip.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка