Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 марта 2015 35 просмотров

Общество учитывает банковскую гарантию, страховой полис строительно-монтажных рисков на счете 97.Может должны учитывать на счете 76?

2. Что касается страхового полиса строительно-монтажных рисков, расходы на оплату премии страховой компании, если они относятся к расходам в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда, следует отражать в составе расходов будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008), т.е. на 97 счете.

Если же эти расходы относятся к страхованию деятельности застройщика в целом, то перечисленная сумма страховых платежей относится в дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: 3.1. Расходы будущих периодов

С 2011 года пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета в РФ), действует в новой редакции и не устанавливает понятия расходов будущих периодов*. Тем не менее пункт 39 ПБУ 14/2007 предписывает отражать в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности. Но только если это фиксированные разовые (паушальные) платежи. В состав расходов будущих периодов включают и затраты, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008).*

Плата за право пользования нематериальным активом. Как расходы будущих периодов следует отражать в учете организации (лицензиата) перечисление разовым платежом лицензионного вознаграждения за право пользования нематериальным активом.

Такое право предприятие может приобрести по лицензионному договору в определенных его условиями пределах (п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ). На этих условиях обычно приобретается бухгалтерская программа.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2007):

– объект способен приносить предприятию экономические выгоды в будущем, в частности, он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

– предприятие имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

– организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива (патенты, свидетельства, другие охранные документы), а также документы, подтверждающие переход исключительного права;

– возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

– не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

– фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

– у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Им признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может выступать сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

Если предприятие (лицензиат) приобрело право использования нематериального актива, такое право учитывается им на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, не предусмотрено забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование. Сельхозпредприятие может самостоятельно открыть отдельный забалансовый счет, например счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным договорам».

Разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности отражается в бухгалтерском учете лицензиата на счете 97 «Расходы будущих периодов». Данные затраты подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия лицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99).

К расходам будущих периодов относится и паушальный платеж за право использования промышленного образца.

В бухгалтерском учете он также признается нематериальным активом (п. 4 ПБУ 14/2007).

Неисключительное право на использование промышленного образца учитывается организацией на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором (п. 39 ПБУ 14/2007).

Затем ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 97.

В аналогичном порядке учитывается и единовременное лицензионное вознаграждение за право пользования программой для ЭВМ. Полученное предприятием неисключительное право на использование программы для ЭВМ также отражается на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору» в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором.

Если срок действия лицензионного договора сторонами не определен, то в соответствии с пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ он считается заключенным на пять лет.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Для целей налогообложения прибыли плата за право пользования нематериальным активом относится в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если предприятие предполагает использовать данную программу в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то издержки включаются в состав расходов равномерно в течение срока действия договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Расходы на сертификацию. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, содержащимися в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ).

Признание сертификата на изготавливаемую продукцию в качестве какого-либо вида активов действующими ПБУ не предусмотрено. Следовательно, затраты на сертификацию продукции – это расходы по обычным видам деятельности организации (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Расходы учитываются при выполнении условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99, а именно:

– они понесены в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– их сумма может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В то же время расходы признаются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 18 ПБУ 10/99). При этом в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы должны быть обоснованно распределены между этими отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся.

Предприятие вправе самостоятельно установить в своей учетной политике вариант учета расходов, понесенных в связи с получением сертификата (п. 7 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

При выборе порядка учета затрат на оформление сертификатов на продукцию следует исходить также из существенности этих расходов (п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 года)).

Так, например, в учетной политике можно закрепить, что расходы, относящиеся к будущим периодам (в том числе расходы на оформление сертификата), учитываются с соблюдением требований пункта 19 ПБУ 10/99 (отражаются предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» с дальнейшим равномерным отнесением на финансовый результат).

Для целей налогообложения прибыли расходы на добровольную сертификацию продукции подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Они включаются в состав затрат текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат, ежемесячно равными долями (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Такой позиции придерживаются чиновники (письма Минфина России от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/137, от 2 ноября 2006 г. № 03-03-02/268).

Расходы в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда. Расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда, также следует отражать в составе расходов будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008).*

Как правило, расходы, которые подрядчик должен понести при исполнении договора строительного подряда и которые подлежат возмещению заказчиком в цене договора, определяются сметой.

Стандартная смета предусматривает:

1) прямые расходы, в том числе:

– стоимость основных строительных материалов;

– расходы на оплату труда рабочих основного производства;

– расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов;

2) накладные расходы, в том числе:

– административно-хозяйственные расходы;

– расходы на обслуживание работников строительства;

– расходы на организацию работ на строительных площадках;

– прочие накладные расходы;*

3) расходы на строительство временных нетитульных зданий и сооружений;

4) иные расходы, которые могут увеличивать расходы подрядчика на строительство, покрываемые предусматриваемыми в смете коэффициентами удорожания (например, зимнее удорожание и т. д.) или расчетной величиной таких расходов (например, стоимость приобретаемого инвентаря).

Все эти затраты являются расходами по договору строительного подряда, которые для целей бухгалтерского учета делятся следующим образом:

– расходы, непосредственно связанные с исполнением договора (прямые);

– часть общих расходов на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные);

– расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие).

Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора, понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан*. При несоблюдении данных условий указанные затраты считаются прочими расходами того периода, в котором они осуществлены.

Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, включают в затраты на производство, а понесенные в связи с предстоящими работами (например, связанные с подготовкой и обоснованием сметы на строительство) – в расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по нему списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном ПБУ 2/2008.

<…>

2. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (ст. 368 ГК РФ). За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации. Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (ст. 17.1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ). В таких случаях учитывать расходы на приобретение банковской гарантии нужно на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/214, от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7. Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60 и от 16 ноября 2006 г. № А12-7809/06-С51-5/38).

Если сумма вознаграждения (комиссии) банку за предоставление банковской гарантии учитывается в составе прочих или внереализационных расходов, то в расчет налоговой базы ее нужно включать равномерно в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.). Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4.

В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала:

  • возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
  • оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.

Об этом сказано в письме Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату банковской гарантии

Основным видом деятельности организация «Альфа» является торговля. «Альфа» получила банковскую гарантию от КБ «Надежный», которая обеспечивает ее обязательства по контракту на поставку товаров для муниципальных нужд. За предоставление гарантии «Альфа» выплатила банку вознаграждение в сумме 40 000 рублей.

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета бухгалтер «Альфы» единовременно включил вознаграждение в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 3 п. 7, абз. 2 п. 9, п. 18 ПБУ 10/99):

Дебет 76 Кредит 51
– 40 000 руб. – выплачено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии;

Дебет 44 Кредит 76
– 40 000 руб. – отражено в составе расходов на продажу вознаграждение за выдачу банковской гарантии.*

Получение банковской гарантии обусловлено требованиями муниципального контракта. Для организации-исполнителя оплата выданной гарантии является экономически обоснованным расходом. При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения 40 000 руб. бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Главбух советует: учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы»

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: 4.2.16. Расходы на страхование строительных рисков

В соответствии со статьей 742 Гражданского кодекса РФ договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски.

Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

Страхование строительных рисков может осуществляться в форме:

  • имущественного страхования;
  • страхования ответственности за причинение вреда.

При страховании строительных рисков в форме имущественного страхования объектом страхования выступают строительные материалы, конструкции, неустановленное оборудование, складированное на строительной площадке, незавершенный строительством объект, иное имущество, создаваемое в процессе производства строительных работ, и т. д.

Страхование покрывает потери от разрушения и нанесения ущерба застрахованному объекту в результате пожаров, стихийных бедствий, краж и др.

Ущерб, обусловленный низким качеством выполненных строительных работ, при данном виде страхования не страхуется.

При страховании ответственности за причинение вреда страхованию могут подлежать:

  • обеспечение гарантий подрядчика и субподрядчиков по качеству выполнения работ и гарантийному обслуживанию объекта в период гарантийной эксплуатации;
  • ответственность подрядчика и заказчика перед третьими лицами за нанесение ущерба при выполнении подрядных работ и в гарантийный период.

Перечисленная сумма страховых платежей относится в дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Расходы на страхование строительных рисков по конкретному объекту строительства включаются в прямые расходы по договору и равными долями, определяемыми исходя из срока действия договора страхования, относятся в дебет счета 20 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».*

В случае если договор страхования заключен на страхование строительных рисков нескольких объектов учета, выполнение работ по которым ведется в рамках одного договора строительного подряда, распределение расходов на страхование между объектами учета производится пропорционально договорной (сметной) стоимости работ по каждому объекту учета или по иной экономически обоснованной базе, устанавливаемой учетной политикой организации.

Если период действия договора страхования превышает период строительства, то после завершения строительства оставшаяся часть расходов на страхование относится в прочие расходы организации равномерно в течение оставшегося срока действия договора страхования (Дебет 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).

Если имущество и гражданская ответственность строительной организации застрахованы по иным причинам (кроме прямого указания на такую обязанность подрядчика в договоре строительного подряда), расходы на страхование относятся равномерно в состав общехозяйственных расходов.

Александр Дементьев

Строительство: особенности учета и налогообложения для подрядчиков

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка