Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 марта 2015 211 просмотров

Вопрос: сотрудница увольняется находясь в ежегодном оплачиваемом отпуске в марте месяце, заработная плата за январь (30.000) и отпускные за февраль-март (28 календарных дней = 24735,12) начислены но не выплачены. НДФЛ с заработной платы и отпускных удержан но не перечислен. Сотрудница взяла отпуск авансом. При увольнении (в марте) производим удержание за не отработанные дни отпуска (35 календарных дней = 27477,53). Вопрос: в каком размере удержать и уплатить НДФЛ, как отразить сумму за удержание не отработанных дней отпуска в марте месяце в справке 2-НДФЛ?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Шпаргалка по пересчету отпускных, выплаченных авансом

С разрешения директора сотрудник может летом отгулять отпуск авансом. Но при увольнении сотрудника может выясниться, что он отгулял отпуск, который еще не заработал. В такой ситуации надо пересчитать авансовые отпускные за вычетом НДФЛ и удержать у сотрудника разницу из последней зарплаты.? Сделать это поможет шпаргалка (см. таблицу).

Как пересчитать отпускные, выданные авансом

Ситуация Как посчитать На цифрах
Сотрудник использовал полный отпуск28 календарных дней до 2 апреля, но в августе увольняется по собственному желанию, не отработав полный год Сначала надо посчитать число заработанных дней отпуска. 2,33 дня умножить на число отработанных месяцев. Затем полученный результат вычесть из отгулянных дней. А разницу умножить на средний заработок, рассчитанный из коэффициента 29,4, так как отпуск был использован до 2 апреля. Если бы отпуск был после 2 апреля, то потребовалось бы рассчитать сумму с коэффициентом 29,3. Это нам подтвердили в Минтруде Сотрудник принят на работу 1 ноября 2013 года. В марте он был в отпуске 28 дней. За 4 месяца до отпуска он заработал 160 тыс. руб. Средний дневной заработок равен 1360,54 руб. (160 тыс. руб.: 4 мес.: 29,4). Отпускные составили 38 095,12 руб. (1360,54 руб. ? 28 дн.). Сотрудник увольняется 11 августа, отработав 9 полных месяцев. Заработанные отпускные составят 28 530,52 руб. (1360,54 руб. ? 9 мес. ? 2,33 дн.). Разница составит 9564,6 руб. (38 095,12 – 28 530,52). Ее надо удержать за вычетом НДФЛ (см. ситуацию 2)
Сотрудник увольняется, использовав отпуск авансом, у него необходимо удержать сумму за вычетом НДФЛ? Сумму надо определить за минусом НДФЛ. А на сумму пересчитанного налога с отпускных уменьшить НДФЛ, который компания будет перечислять с очередной зарплаты. Кстати, если работник возвращает деньги в кассу, то он также должен вернуть сумму уже за вычетом налога? Задолженность сотрудника по отпускным равна 9564,6 руб. (7,03 дн. ? 1360,54 руб.). НДФЛ с этой суммы составляет 1243 руб. (9564,6 руб. ? 13%). У сотрудника надо удержать 8321,6 руб. (9564,6 – 1243). А на сумму налога можно уменьшить платеж с очередной зарплаты
Компания пересчитала отпускные, выданные авансом. Но сумма к удержанию получилась почти такой же, как зарплата за месяц увольнения У работника можно удержать только 20 процентов от зарплаты (ст. 138 ТК РФ). Поэтому на остаток суммы надо попросить у него заявление об удержании. Тогда из зарплаты можно вычесть всю сумму (письмо Роструда от 26.09.12 № ПГ/7156-6-1). Если работник откажется, а компания простит долг, то на сотрудника надо подать справку 2-НДФЛ о неудержанном НДФЛ (письмо Минфина России от 17.06.14 № 03-04-06/28915) Зарплата сотрудника к выдаче за август равна 20 тыс. руб. У сотрудника надо удержать 8321,6 руб. Но без заявления можно удержать только 4000 руб. (20 000 руб. ? 20%)

П. Емельянов,

эксперт «УНП»,

Журнал «Учет. Налоги. Право», № 29, 12-18 августа 2014

2. Статья: Наглядные примеры расчета НДФЛ с отпускных, выданных сотруднику авансом

<…>

Работник увольняется: как пересчитать НДФЛ

Работник увольняется, не отработав полностью период, за который отгулял отпуск. В этой ситуации получается, что компания выплатила сотруднику лишние отпускные. А значит, за ним образовался долг перед компанией. Эту задолженность можно удержать из выплат, которые компания будет начислять сотруднику перед увольнением. Например, из последней зарплаты. Но удержать можно максимум 20 процентов от выдаваемой суммы (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Поэтому ее может не хватить на то, чтобы погасить долг. Тогда можно договориться с работником о том, чтобы он добровольно вернул деньги. Удерживать задолженность без его согласия компания не вправе.

Важная деталь

Переплату по отпускным компания вправе удержать из доходов сотрудника. Но только в пределах 20 процентов от выплачиваемой суммы.

Иногда работодателю удается вернуть эту сумму в судебном порядке (апелляционные определения Новгородского областного суда от 4 апреля 2012 г. № 2–57/2012-33-370, Красноярского краевого суда от 25 июля 2012 г. по делу № 33–6243/12). Но многие суды в этой ситуации поддерживают не компанию, а работника (постановление Президиума Санкт-Петербургского городского суда от 8 декабря 2010 г. № 44г-111/2010, апелляционное определение Псковского областного суда от 17 апреля 2012 г. по делу № 33–6192).

Рассмотрим, как отразить перерасчет отпускных и НДФЛ при условии, если работник согласился добровольно вернуть всю сумму отпускных, и при условии, что он отказался это делать.

Работник вернул деньги компании

Самая распространенная ситуация: компания удерживает задолженность по отпускным с других сумм, начисленных работнику. Например, с оклада за последний отработанный месяц.

В этот же момент можно скорректировать бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ с таких сумм. При этом пересдавать 2-НДФЛ, если работник отгулял отпуск в прошлом году, также не понадобится. Ведь долг за сотрудником образовался только сейчас, а в прошлых периодах вы правомерно выплатили отпускные, удержав налог.

Пример 1: Бухгалтер удержал отпускные с заработной платы

Работник ООО «Вега» П. Д. Иванов в июне 2014 года отгулял ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 15 календарных дней (с 16-го по 30-е число). При этом 10 дней отпуска Иванову предоставили за уже отработанный период. А пять дней отпуска сотрудник взял авансом.

После отпуска Иванов написал заявление об увольнении с 31 июля. Для упрощения примера будем считать, что неотработанными остались три дня отпуска. Сумма отпускных составила 6500,50 руб. Работник согласен вернуть всю сумму. Бухгалтер удержал ее с согласия работника из зарплаты за вторую половину июля, которая составила 20 000 руб.

За первую половину июля работник получил аванс в размере 10 000 руб. НДФЛ с этой суммы не удерживали.

31 июля бухгалтер сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 20 000 руб. — начислена заработная плата за июль;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 3900 руб. ((20 000 руб. + 10 000 руб.) x 13%) — удержан НДФЛ с июльской зарплаты, включая аванс за первую половину месяца;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 6500,50 руб. — сторнирована начисленная ранее сумма неотработанных отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 845 руб. (6500,50 руб. x 13%) — отражен излишне удержанный НДФЛ с неотработанных отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 10 444,50 руб. (20 000 – 3900 – 6500,50 + 845) — выданы из кассы деньги.

НДФЛ, который компания должна перечислить в бюджет, будет уменьшен на налог, восстановленный с отпускных.

А как отразить по итогам года сторнированные отпускные и НДФЛ в справке о доходах работника? В Минфине советуют уменьшить зарплатные доходы на удержанные отпускные. То есть показать реально полученную работником зарплату. Точно так же поступить с НДФЛ — отразить налог, удержанный с зарплаты, но уменьшенный на сторнированный НДФЛ.

Важная деталь

При подготовке справки 2-НДФЛ выплаты сотруднику уменьшайте на переплату по отпускным.

По таким же правилам надо корректировать НДФЛ, когда работник вернул долг компании деньгами. В справке 2-НДФЛ отразите выплаты, начисленные работнику, за минусом погашенного долга. Налоговые платежи по НДФЛ также уменьшайте на суммы, перечисленные ранее в бюджет с возвращенных отпускных.

Работник не вернул деньги компании

Теперь рассмотрим ситуацию, когда сотрудник отказался возвращать компании переплату по отпускным.

В момент увольнения

На момент увольнения сторнировать сумму излишне выданных отпускных не надо, ведь у компании остались эти расходы. Соответственно, переплаты по НДФЛ здесь тоже не будет, ведь сотрудник не вернул деньги. А значит, у него остался доход, с которого НДФЛ вы уже удержали (см. комментарий чиновника ниже).

<…>

Если работник увольняется, не отработав до конца тот период, за который отгулял отпуск, то в последний рабочий день автоматически переплаты по НДФЛ не образуется. Дело в том, что компания на законных основаниях выплатила деньги, и пока работник их не вернет, у него останется доход, облагаемый НДФЛ. Этот налог компания уже удержала при выдаче отпускных. Но если сотрудник погасит задолженность в виде излишне уплаченных отпускных, то у компании образуется налоговая переплата по НДФЛ перед бюджетом. Ее можно зачесть в счет будущих перечислений НДФЛ — по другим работникам. Если же работник долг так и не вернет, то уменьшать суммы удержанного налога не надо. Однако через три года, когда компания простит долг бывшему сотруднику, платить НДФЛ еще раз не понадобится.

<…>

Поскольку никакой переплаты по НДФЛ не образуется, суммы отпускных отражают в справке 2-НДФЛ как обычные отпускные с кодом 2012.

<…>

Журнал «Главбух», № 18, сентябрь 2014

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// vip.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка