Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Внимание: какие письма от налоговой открывать нельзя

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
11 марта 2015 614 просмотров

Организация в 2013 году купила программу «1С:Предприятие8» (простая неисключительная лицензия), однако в силу специфики организации вести учет без изменения программы невозможно (за исключением кассовых операций). Поэтому сразу с поставщиком программы был заключен «договор на выполнение работ по проектированию и разработке автоматизированной системы». Предметом договора являются работы по анализу предприятия, проектированию и созданию автоматизированной системы на базе «1С:Предприятие8». На сегодняшний день доработка еще не завершена, производится поэтапный перенос справочников, настройка начислений, разработка схем хоз. операций и т.п. Регулярно выставляются акты на работы по настройке и доработке. При этом сама программа используется только в части кассовых операций с момента ее приобретения, учтена на сч. 97, ее стоимость уже переносится на расходы в течение установленного срока использования (60 мес). Верно ли это? Как отразить расходы на доработку программы в бухгалтерском и налоговом учете?

Дебет 97 Кредит 60 (76)

– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97

– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Кроме того, если организации переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).

Подробно см. 1,2. Рекомендация.

Относительно расходов на доработку программы:

- в БУ - увеличение расходов будущих периодов на сумму затрат по доработке компьютерной программы нормами ПБУ 14/2007 не предусмотрено. Значит, расходы агрофирмы на модификацию или доработку компьютерной программы, в отношении которой она имеет неисключительные права, нужно рассматривать как текущие расходы по обычным видам деятельности в контексте норм ПБУ 10/99. Соответственно, признавать их следует единовременно – в момент сдачи-приемки выполненных сторонней организацией работ по доработке и (или) модификации программы;

- в НУ - затраты по внедрению, адаптации и доработке программного продукта учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52) и списываются в расходы единовременно. Подробно см. 3. Статья.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы

<…>

Компьютерную программу организация может не только создать самостоятельно, но и купить.

Покупая компьютерную программу, организация может приобрести:

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 1233, пунктом 1 статьи 1235 и статьей 1236 Гражданского кодекса РФ.

Права на использование

Право на использование компьютерной программы по лицензионному договору может быть:

  • исключительным;
  • неисключительным.

Если организации была предоставлена исключительная лицензия, она является единственной, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ей прав. Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.

Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями.

Такой порядок следует из статей 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.

Форма договора

Как правило, лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Исключением является приобретение экземпляра компьютерной программы. Условия такого договора могут излагаться на приобретаемом экземпляре (договор присоединения). Например, при установке компьютерной программы предлагается заключить лицензионное соглашение с правообладателем. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет программы не в составе НМА

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

  • расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
  • текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.

В бухучете при этом сделайте следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы.

Кроме того, если организации переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).

Затраты на обновление программы

К приобретенному экземпляру компьютерной программы организация может приобрести обновления. Затраты на обновление отражайте в составе текущих расходов организации:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 60
– учтены расходы на обновление компьютерной программы.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

<…>

При расчете налога на прибыль некоторые виды расходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (п. 1, 6 ст. 272, п. 9 ст. 262, п. 2 ст. 261, п. 3 ст. 268 НК РФ).

Отнесение расходов к нескольким отчетным периодам производится на основании условий договора, в рамках которого эти расходы осуществляются.

Если расходы осуществляются в рамках договора, по которому:
– получение доходов предусмотрено в течение нескольких отчетных периодов;
– поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена,
такие расходы признаются с учетом принципа равномерности. При этом методику признания (распределения) расходов организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения.

Это следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Момент признания расходов

Момент признания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, зависит от двух факторов:

  • от вида расходов;
  • от применяемого организацией метода налогового учета.

Некоторые расходы при расчете налога на прибыль признаются по специальным правилам. К ним относятся:

1. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в результате которых получены нематериальные активы. По своему выбору организация вправе списывать их через амортизацию или учитывать в течение двух лет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 9 ст. 262 НК РФ).

2. Расходы на освоение природных ресурсов. В зависимости от вида работ их нужно списывать в течение 12 месяцев или двух лет (но не более срока эксплуатации) (п. 2 ст. 261 НК РФ).

3. Расходы по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения). При методе начисления по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, страховые и пенсионные взносы признаются в составе расходов равномерно. Если страховая сумма или пенсионный взнос перечислены одним платежом, расходы признаются в течение срока действия договора. При уплате страховых сумм или пенсионного взноса несколькими платежами (в рассрочку) расходы по каждому платежу признаются в течение срока, соответствующего периоду уплаты (году, полугодию, кварталу, месяцу). И в том и в другом случае расходы распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе всю сумму взносов можно включить в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом срок действия страхового договора значения не имеет.

4. Убыток от реализации амортизируемого имущества. Он включается в состав расходов равными долями в течение срока, который рассчитывается как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

5. Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Их можно учесть при расчете налога на прибыль одним из двух способов, закрепленных в учетной политике (подп. 1 п. 3, подп. 2 и 4 ст. 264.1 НК РФ).

6. Убыток от реализации прав на земельный участок, ранее находившийся в государственной (муниципальной) собственности. Он включается в расходы равными долями в течение периода, который рассчитывается как разница между сроком, установленным для списания расходов на приобретение участка, и сроком фактического владения этим участком (подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ). Такой порядок действует в отношении земельных участков, договоры на приобретение которых были заключены в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ). Убытки от реализации прав на земельные участки, договоры на приобретение которых были заключены до 1 января 2007 года или после 31 декабря 2011 года, при расчете налога на прибыль по правилам статьи 264.1 Налогового кодекса РФ не учитываются (письма Минфина России от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403, ФНС России от 16 октября 2009 г. № 3-2-09/209). При этом их можно учесть на основании пункта 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

7. Расходы на приобретение права на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство. В отношении земельных участков, договоры на приобретение которых были заключены в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, расходы списываются в порядке, закрепленном в учетной политике (п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Если договор на приобретение земельного участка был заключен до 1 января 2007 года или после 31 декабря 2011 года, названные расходы при расчете налога на прибыль по правилам статьи 264.1 Налогового кодекса РФ не учитываются (письма Минфина России от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403, ФНС России от 16 октября 2009 г. № 3-2-09/209). Такие расходы можно списать только при реализации участка (подп. 22.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если организация приобрела земельный участок в рассрочку, а период рассрочки превышает срок, установленный организацией для списания расходов, их следует учитывать равномерно в течение периода рассрочки, предусмотренного договором (абз. 4 подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Например, учетной политикой организации предусмотрено, что при расчете налога на прибыль расходы на приобретение прав на земельные участки списываются равномерно в течение шести лет. Организация приобрела земельный участок по договору, который предусматривает рассрочку платежа на 10 лет. В этом случае признавать в налоговом учете расходы на приобретение земельного участка организации придется равномерно в течение 10 лет.

В любом случае начальной датой списания расходов на приобретение прав на государственные (муниципальные) земельные участки признается момент подачи документов на госрегистрацию этих прав. Факт подачи документов должен быть документально подтвержден. Подтверждением служат расписки территориальных управлений Росреестра в приеме документов. Поэтому расходы на приобретение земельных участков можно начинать списывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организация получила такую расписку. Это следует из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403.

Все остальные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, признавайте в зависимости от применяемого метода налогового учета.

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, расходы, связанные с получением доходов в нескольких периодах, признаются с учетом следующих правил.

Если можно определить срок, в течение которого будут произведены затраты, то они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определите по договору или другому документу (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия).

Если период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно (например, договор заключен на бессрочный период), расходы все равно нельзя признать единовременно. В этом случае организация должна самостоятельно решить, как распределить расходы по отчетным периодам. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, расходы можно распределить:

  • равномерно в течение срока, установленного приказом руководителя организации;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), по которым понесены расходы.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Пример отражения при расчете налога на прибыль расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Период, к которому относятся расходы, можно точно определить. Организация применяет метод начисления

Организация заключила с А.С. Кондратьевым лицензионный договор о предоставлении права на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

Налоговый учет организация ведет методом начисления. В учетной политике для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в организации – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть при расчете налога на прибыль в каждом отчетном периоде, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 2 года : 4 кв.).

Пример отражения при расчете налога на прибыль расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Период, к которому относятся расходы, точно определить нельзя. Организация применяет метод начисления

1 февраля организация заключила с А.С. Кондратьевым лицензионный договор о предоставлении права на использование созданного Кондратьевым литературного произведения. Договор заключен на неопределенный срок (бессрочный договор).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

Налоговый учет организация ведет по методу начисления.

Вариант 1

В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что, если период, к которому относятся расходы по долгосрочным договорам, неизвестен, они списываются на текущие расходы равномерно в течение срока, установленного приказом руководителя организации.

В соответствии с приказом руководителя организация будет использовать неисключительные права на литературное произведение в течение пяти лет.

Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 7200 руб. (144 000 руб. : 5 лет : 4 кв.).

Вариант 2

В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что, если период, к которому относятся расходы по долгосрочным договорам, неизвестен, они списываются на текущие расходы пропорционально доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), по которым понесены расходы.

В договоре с Кондратьевым оговорено, что организация имеет право выпустить не более 10 000 экземпляров книжек автора. Предполагаемый доход от такого выпуска по расчетам организации составит 600 000 руб.

Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально. В I квартале фактически был получен доход от реализации книг Кондратьева в сумме 100 000 руб. Сумма вознаграждения, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в I квартале, составляет:
144 000 руб. ? (100 000 руб. : 600 000 руб.) = 24 000 руб.

Кассовый метод

Если организация использует кассовый метод, сумму расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учтите сразу после оплаты (за исключением тех расходов, которые при расчете налога на прибыль признаются по специальным правилам). То есть при кассовом методе распределять такие расходы не нужно. Признайте их единовременно. Это следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Коммерческая организация рассчитывает налог на прибыль, применяет кассовый метод

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается строительством. В учетной политике организации для целей бухучета выбран способ равномерного списания расходов будущих периодов.

В январе «Мастер» приобрел в пользование компьютерную программу складского учета стоимостью 15 000 руб. (без НДС). Программу начали эксплуатировать с февраля.

В соответствии с приказом руководителя «Мастера» программа складского учета будет использоваться организацией в течение пяти лет.

Указанные операции в январе бухгалтер «Мастера» отразил так:

Дебет 60 Кредит 51
– 15 000 руб. – оплачен счет поставщика компьютерной программы;

Дебет 97 Кредит 60
– 15 000 руб. – отражена стоимость приобретенной программы в составе расходов будущих периодов.

«Мастер» ведет налоговый учет кассовым методом. Отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Мастера» единовременно включил в состав прочих расходов 15 000 руб. Из-за этого в бухучете образовалась налогооблагаемая временная разница в сумме 15 000 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 3000 руб. (15 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

При списании в учете расходов будущих периодов в состав текущих расходов ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 26 Кредит 97
– 250 руб. (15 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списаны расходы будущих периодов, приходящиеся на текущий месяц;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 50 руб. (250 руб. ? 20%) – списана часть отложенного налогового обязательства, приходящаяся на расходы будущих периодов.

Применение ПБУ № 18/02

Если в налоговом учете расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются единовременно, а в бухучете – постепенно, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 8 ПБУ 18/02). Это приводит к формированию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: Агрофирма приобретает и дорабатывает компьютерную программу

<…>

Агрофирма приобрела компьютерную бухгалтерскую программу. До начала пользования программой был заключен договор с IT-компанией на ее доработку (подстройку под специфику деятельности агропредприятия). Отражая подобные затраты, следует помнить, в частности, о новых правилах учета расходов будущих периодов…

Отражаем расходы в бухгалтерском учете

Чаще всего, покупая бухгалтерские компьютерные программы, организации не получают исключительных прав на них, а лишь присоединяются к лицензионному соглашению (заключают лицензионный договор с правообладателем).

Таким образом, речь идет о приобретении неисключительных прав, то есть в рассматриваемой ситуации агрофирма получает программу (которая является нематериальным активом, принадлежащим фирме-разработчику) в пользование за плату.

Пользователи (лицензиаты) должны учитывать такие активы за балансом – в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Основание – пункт 39 ПБУ 14/2007. Для этих целей агрофирма может ввести в рабочий план счетов дополнительный забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Лицензионные платежи
Кроме того, организации-пользователю (лицензиату) нужно организовать учет платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности в зависимости от их вида, а именно:
– периодические платежи, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором (как правило, ежемесячно);
– единовременный фиксированный разовый платеж.

В первом случае платежи включаются в состав расходов отчетного периода и отражаются непосредственно по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Во втором случае всю сумму фиксированного разового платежа сначала относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем ее равномерно списывают с кредита счета 97 в дебет счета 26. Делают это каждый месяц в течение всего срока действия лицензионного договора.

Такие правила установлены пунктом 39 ПБУ 14/2007.

Дополнительно отметим следующее. Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) внесены изменения.

В частности, пункт 65 Положения теперь действует в новой редакции – из него исключено само понятие расходов будущих периодов. И по новым правилам затраты, понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Таким образом, задействовать счет 97 теперь можно только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено нормами ПБУ в отношении соответствующих видов активов. В данной ситуации возможность отнесения единовременного фиксированного платежа на расходы будущих периодов как раз существует, поскольку это прямо предусмотрено пунктом 39 ПБУ 14/2007.

Расходы на доработку программы
Обратите внимание: отнести в дебет счета 97 можно только сумму платежей по лицензионному договору (если речь идет о фиксированном разовом платеже).

Увеличение расходов будущих периодов на сумму затрат по доработке компьютерной программы нормами ПБУ 14/2007 не предусмотрено.

Значит, расходы агрофирмы на модификацию или доработку компьютерной программы, в отношении которой она имеет неисключительные права, нужно рассматривать как текущие расходы по обычным видам деятельности в контексте норм ПБУ 10/99. Соответственно, признавать их следует единовременно – в момент сдачи-приемки выполненных сторонней организацией работ по доработке и (или) модификации программы.

Также подчеркнем: если бы речь шла о доработке программы, на которую сельхозорганизация получила исключительное право, эти расходы включались бы в первоначальную стоимость данного нематериального актива.

Поясним все сказанное на примере.

Пример

Агрофирма ООО «Раздольное» приобрела право на использование программы «СХ – Бухгалтерия» за 39 500 руб. в рамках лицензионного договора. Реализация прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе и программ для ЭВМ) на основании лицензионного договора не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Поэтому «входной» налог в данном случае отсутствует.

Стоимость услуг IT-компании по доработке продукта составила 23 700 руб. Поскольку работы велись в рамках договора подряда (а не лицензионного договора), они облагаются НДС (см. письмо Минфина России от 26 марта 2008 г. № 03-07-07/31). Сумма «входного» налога составила 4266 руб.

Программа была куплена в феврале 2011 года, модификация завершена в конце мая 2011 года. Срок действия лицензионного договора составляет 3 года (36 месяцев).

Поскольку фактически программа начала эксплуатироваться только после завершения ее доработки – с 1 июня 2011 года, списание расходов на приобретение неисключительных прав делается равномерно по 1/36 части фиксированного лицензионного платежа начиная с июня 2011 года.

Бухгалтер агрофирмы делает следующие записи.

В феврале 2011 года:

Дебет 97 Кредит 60
– 39 500 руб. – отражен фиксированный разовый платеж на приобретение неисключительных прав на программу;

Дебет 012
– 39 500 руб. – принята программа «СХ – Бухгалтерия» к забалансовому учету;

Дебет 60 Кредит 51
– 39 500 руб. – оплачено право на использование программы.

В мае 2011 года:

Дебет 26 Кредит 60
– 23 700 руб. – отражены расходы на доработку и модификацию программы (при приемке выполненных работ);

Дебет 19 Кредит 60
– 4266 руб. – учтен НДС по выполненным работам;

Дебет 68 Кредит 19
– 4266 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 27 966 руб. – оплачены работы по доработке и модификации программы.

В июне 2011 года (и далее ежемесячно):

Дебет 26 Кредит 97
– 1097,22 руб. (39 500 руб. : 36 мес.) – включена в состав расходов текущего периода часть разового платежа по лицензионному договору за неисключительные права на программу.

Налоговый учет

Обратимся к подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что организации имеют право включать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для электронно-вычислительных машин и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В письме Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52 чиновники настаивают на равномерном признании расходов на приобретение неисключительных прав.

Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/13, от 17 августа 2009 г. № 03-03-06/1/526, от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/1/681 и других.

Из разъяснений финансистов следует, что расходы на приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения должны признаваться так:
– если по условиям договора срок использования программы установлен, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются равномерно в течение этого срока;
– если из условий договора срок использования программы определить нельзя, то затраты распределяются равномерно в течение срока, установленного пользователем самостоятельно, с учетом требований гражданского законодательства.

Правда, судьи с таким подходом не согласны. Они указывают, что нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают необходимости равномерного признания расходов на приобретение неисключительного права в течение срока, на который оно предоставлено.

А раз так, налогоплательщики могут учитывать подобные затраты единовременно (см., например, постановления ФАС Московского округа от 28 декабря 2010 г. № КА-А40/15824-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 5 августа 2010 г. № А63-6159/2009-С4-20, ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А57-4800/2009).

Таким образом, признав лицензионные платежи на покупку неисключительных прав единовременно, агрофирма может рассчитывать на поддержку в арбитражном суде. Если же желания судиться нет, следует руководствоваться разъяснениями чиновников и учитывать подобные расходы равномерно.

Что касается затрат по внедрению, адаптации и доработке программного продукта, то они также учитываются в составе прочих расходов на основании все того же подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52).

Итак, по нашему мнению, оптимальным вариантом, который позволит обезопасить агрофирму от претензий налоговых контролеров и максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, будет следующий: собственно стоимость неисключительных прав списывать равномерно, а расходы на доработку и адаптацию компьютерной программы признавать единовременно.

Такой порядок нужно закрепить в учетной политике.

<…>

Н.Н. Максимова,

профессиональный бухгалтер-консультант

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 6, март 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка