Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 марта 2015 13 просмотров

Получили очередное требование налоговой инспекции о представлении документов (информации) по контрагенту. У нас есть вопросы.1. Обязаны ли мы предоставлять документы, которых у нас нет в природе: пояснительные записки, отчеты о реализации? Или это надо считать "предоставлением сведений" и мы должны их представить? Если отчет о реализации с суммами отгрузки мы еще можем сделать в 1С, то «с указанием установленных цен реализации» однозначно из 1С снять нельзя. Это можно сделать только вручную, но для этого надо поднимать всю первичку, что очень трудозатратно. 2. Должны ли мы иметь Положение по формированию цен реализации на фармацевтические препараты (оптовая торговля ими это основной вид нашей деятельности) или иной документ формирования цен реализации? 3. Что нам грозит, если мы не представим документы по пунктам 1.01, 1.02 и 1.12 требования? За каждый документ штраф 200 руб. (ст. 126 НК РФ), если как таковых этих документов нет? Или 5000 руб. (ст. 129,1 НК РФ)? И административная ответственность – 300-500 руб.? PS.Требование ИФНС прикрепил к письму на Ваш адрес.

1. Налоговая инспекция может истребовать у налогоплательщика документы в рамках проверки контрагента или относительно конкретной сделки (в соответствии с положением ст. 93.1 НК РФ).

При истребовании информации налоговый орган в требовании должен указать перечень необходимых сведений и документов, которые обязан предоставить налогоплательщик.

Если у организации отсутствует возможность исполнить требование инспекции (по причине отсутствия документов), организации следует в течение пяти дней со дня получения требования сообщить инспекции, направившей запрос, что не располагает истребуемыми документами, и указать причину их отсутствия.

2. При оптовой торговле лекарствами законодательно установлена обязанность составлять протокол согласования цены по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 8 августа 2009 г. № 654. Составление Положения по формированию цен реализации на лекарственные препараты прямо законодательством не предусмотрено.

3. С 01.01.2014 (с даты вступления в силу Закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ, внесшего изменения в часть первую НК РФ), за отказ лица от представления истребуемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки предусмотрена ответственность по ст. 126 НК РФ (до 01.01.2014 - по ст. 129.1 НК РФ). С 01.01.2014 ответственность по ст. 129.1 НК РФ применяется за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации.

В пункте 6 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ установлено, что при проведении налоговой проверки инспекторы могут применить санкции в случае отказа представить истребуемые документы или непредставления их в установленные сроки в соответствии со ст. 126 НК РФ (что

влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ).

Поэтому в том случае, если организация не готова спорить с налоговым органом (в вышестоящем органе или суде), его требование о представлении документов по сделке с контрагентом следует исполнить.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какие права и обязанности есть у налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщики обязаны:

  • платить налоги и сборы, установленные налоговым законодательством;
  • своевременно вставать на налоговый учет;
  • вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения;
  • сдавать налоговую отчетность;
  • сдавать годовую бухгалтерскую отчетность (в течение трех месяцев по окончании года);
  • представлять налоговым инспекциям и их сотрудникам документы, необходимые для налоговых проверок;*
  • в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета.

Полный перечень обязанностей налогоплательщиков приведен в статье 23 Налогового кодекса РФ.

Ответственность за неисполнение обязанностей налогоплательщика

Если организация не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, то ее могут привлечь к налоговой ответственности (п. 5 ст. 23 НК РФ).*

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Налоговый кодекс РФ

Статья 93.1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках

1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля*.

2. В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.*».

3. Ситуация: Может ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования о представлении документов. В требовании не указаны реквизиты документов, которые организация должна представить

Да, может, если информация, указанная в требовании, позволяет определить, какие именно документы необходимы налоговой инспекции.

Требование о представлении документов должно быть составлено так, чтобы из него был понятен конкретный состав документов, интересующих налоговую инспекцию (приложение 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-02-07/1-348).

Например, требование считается составленным правильно, если в нем указана следующая информация:
– наименование запрашиваемых документов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные и т. д.);
– период, за который следует представить документы;
– контрагент, по взаимоотношениям с которым запрошены документы;
– основание для составления требования (в рамках какой проверки затребованы документы).

Если признаки запрашиваемых документов сформулированы нечетко и организация не может определить, что именно нужно представить, то привлечь ее к ответственности за неисполнение требования налоговая инспекция не может.*

Следует учитывать, что приводить в требовании конкретные реквизиты документов (например, даты, номера) и их количество инспекция не обязана. Проверяющие не располагают информацией о структуре и об интенсивности документооборота между организациями, а следовательно, не могут указывать подобные сведения в требовании.
Исключение составляют случаи, когда у инспекции была возможность установить точные реквизиты документов (например, при проведении встречной проверки контрагента организации), но в требовании они не указаны. В таких ситуациях организация, не исполнившая требование, к ответственности не привлекается.

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 15333/07, ФАС Западно-Сибирского округаот 29 ноября 2013 г. № А27-1872/2013от 17 июля 2008 г. № Ф04-4512/2008(8603-А46-31)Восточно-Сибирского округа от 27 ноября 2013 г. № А19-7398/2013Поволжского округа от 26 августа 2013 г. № А65-25346/2011Центрального округа от 7 декабря 2012 г. № А48-865/2012Северо-Западного округа от 27 января 2010 г. № А56-60357/2008, Московского округа от 13 января 2010 г. № КА-А41/14901-09от 3 июля 2009 г. № КА-А40/4792-09Уральского округа от 2 ноября 2009 г. № Ф09-8408/09-С2).

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

4. Ситуация: Может ли инспекция привлечь организацию к ответственности за непредставление документов по требованию в ходе выездной проверки. Организация не может представить документы по объективным причинам

Нет, не может.

Привлечь организацию к ответственности за непредставление документов по статье 126 Налогового кодекса РФ инспекция может только при наличии вины со стороны организации (п. 2 ст. 109 НК РФ).

Если организация не может представить документы по объективным причинам (например, они были утрачены при пожаре и это подтверждается соответствующей справкой), то вины организации в неисполнении требования о представлении документов нет. Следовательно, привлечь ее к ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ инспекция не может.*

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого вывода. Так, инспекция не вправе привлекать организацию к ответственности за непредставление документов по требованию, если:

Главбух советует: если в ходе выездной проверки проверяющие требуют представить документы, которых у организации нет, сообщите об этом в инспекцию.

Сделать это можно в том же порядке, который организация использует, если не может своевременно исполнить требование инспекции о представлении документов (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ). Дополнительно к уведомлению о невозможности своевременного исполнения требования приложите копии документов, которые подтвердят причину отсутствия истребуемых документов (например, справку о пожаре или акт изъятия документов следственными органами).*

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

5. Рекомендации: Как контролировать установление цен на лекарственные средства в соответствии с законодательством

Цены на определенные лекарственные препараты подлежат государственному регулированию (ст. 60 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ). К таким препаратам относят жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства. Их перечень устанавливает и ежегодно пересматривает Правительство РФ. Так, в 2015 году действуют два перечня:

Что включает регулирование цен

Регулирование цен на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные препараты, в частности, заключается в следующем:

  • производитель устанавливает предельную цену на препарат с использованием Методики, утвержденной приказом от 3 ноября 2010 г. Минздравсоцразвития России № 961н и ФТС Росии № 527-а;
  • предельная цена производителя должна пройти госрегистрацию и согласование, в результате чего окончательная предельная цена фиксируется в специальном реестре;
  • региональные власти устанавливают предельные оптовые и розничные надбавки к цене производителя.

Об этом сказано в статье 60 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ.*

Внимание: за несоблюдение ценового режима (предельных цен, предельных надбавок) при обороте жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств Росздравнадзор может оштрафовать аптеку.

Штраф представляет собой:

  • для организаций – двукратный размер излишне полученной выручки от реализации товаров, на которые завышена цена (за весь период свершения правонарушения, но не более года);
  • для должностных лиц – 50 000 руб. или дисквалификацию на срок до трех лет.

Такие меры административной ответственности установлены статьей 14.6Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Реестр предельных цен производителей

Реестр предельных цен производителей публикуется на официальном сайте Минздрава России и ежедневно обновляется (п. 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 октября 2010 г. № 865). Фактическая отпускная цена производителя не должна превышать зарегистрированную предельную цену (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 октября 2010 г. № 865).

Важно отметить, что предельная цена начинает действовать не с даты ее публикации в реестре цен, а с даты ее регистрации, которая указывается в реестровой записи (п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 октября 2010 г. № 865п. 10 письма Росздравнадзора от 28 января 2010 г. № 01И-52/10 и ФСТ России от 29 января 2010 г. № СН-466/7).

Предельные торговые надбавки

Предельные оптовые и розничные торговые надбавки на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные препараты устанавливают региональные власти. Так, например, в Московской области размеры предельных надбавок установлены постановлением правительства Московской области от 26 февраля 2010 г. № 100/8. В зависимости от фактической отпускной цены производителя в этом регионе действуют следующие предельные размеры надбавок:

  • до 50 руб. (включительно) – 20% (оптовая), 34% (розничная);
  • от 51 до 500 руб. (включительно) – 14% (оптовая), 27% (розничная);
  • от 501 руб. и более – 10% (оптовая), 14% (розничная).

Ситуация: как применять предельные оптовые надбавки, если продавец находится в одном регионе, а покупатель – в другом. Размеры предельных оптовых надбавок в регионах отличаются

Прямого ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Специалисты Росздравнадзора и ФСТ России объясняют, что в расчетах нужно применять ту оптовую надбавку, которая действует в регионе покупателя. Суммировать оптовые надбавки двух регионов не допускается.

Такие разъяснения даны в п. 27 письма Росздравнадзора от 28 января 2010 г. № 01И-52/10 и ФСТ России от 29 января 2010 г. № СН-466/7.

Важно отметить, что надбавки устанавливают к фактической цене производителя, а не к зарегистрированной предельной цене. Фактической ценой производителя является цена, указанная в товарно-сопроводительных документах (например, накладной) без НДС в рублях.

Как проверить правильность установки оптовой цены

Чтобы проверить правильность установки оптовой цены поставщика на лекарство, включенное в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, следуйте алгоритму:

  • убедитесь в том, что фактическая цена производителя не превышает зарегистрированную предельную отпускную цену;
  • фактическую цену производителя увеличьте на предельную оптовую надбавку, предусмотренную региональным законодательством.

Для этого используйте формулу:

Предельная оптовая цена = Фактическая отпускная цена производителя + Фактическая отпускная цена производителя ? Предельная оптовая надбавка


При этом неважно, сколько было оптовиков в цепочке, поскольку конечная оптовая цена не должна превышать цены, рассчитанной по вышеозначенной формуле. Иными словами, сумма надбавок всех оптовиков из цепочки не должна быть выше предельной оптовой надбавки.

Такой вывод следует из пункта 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 октября 2010 г. № 865, и п. 34 письма Росздравнадзора от 28 января 2010 г. № 01И-52/10 и ФСТ России от 29 января 2010 г. № СН-466/7.

При приобретении лекарств у предприятия оптовой торговли должен быть составлен протокол согласования цены по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 8 августа 2009 г. № 654. Без этого документа оптовик не вправе реализовывать жизненно необходимые и важнейшие лекарственные препараты. А аптека без наличия протокола согласования цены не вправе торговать в розницу такими лекарствами.

Об этом сказано в пункте 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 октября 2010 г. № 865.*

Установление розничной цены

Если лекарство поступило от оптового поставщика, то, чтобы правильно установить розничную цену на лекарство, включенное в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, следуйте алгоритму:

  • убедитесь в том, что фактическая цена оптовика не превышает предельную оптовую цену;
  • к фактической отпускной цене оптовика прибавьте розничную надбавку (не более предельной).

Данные о ценах возьмите из протокола согласования цены, а для расчета используйте формулу:

Предельная розничная цена = Фактическая отпускная цена оптовика + Фактическая отпускная цена производителя ? Предельная розничная надбавка

<…>

Если лекарство поступило напрямую с завода-производителя, предельную розничную цену рассчитайте по формуле:

Предельная розничная цена = Фактическая отпускная цена производителя + Фактическая отпускная цена производителя ? Предельная розничная надбавка


Такой вывод следует из пункта 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 октября 2010 г. № 865, и п. 35 письма Росздравнадзора от 28 января 2010 г. № 01И-52/10 и ФСТ России от 29 января 2010 г. № СН-466/7.

Если оптовая организация имеет структурное розничное подразделение, то она может устанавливать розничные цены с учетом как предельной оптовой, так и предельной розничной надбавки. Это возможно при условии ведения раздельного учета. Предельную розничную цену в этом случае рассчитайте по формуле:

Предельная розничная цена = Фактическая отпускная цена производителя + Фактическая отпускная цена производителя ? Предельная оптовая надбавка + Предельная розничная надбавка


Такой вывод следует из пункта 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 октября 2010 г. № 865.

Тамара Грекова,

начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

6. Статья:Какие аргументы помогут не раскрывать сведения о контрагенте даже в рамках «встречки»

При истребовании информации о конкретной сделке в требовании должны быть указаны ее идентифицирующие признаки и никаких лишних документов

В случае если налоговики истребуют информацию в отношении конкретной сделки, то они должны указать сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (п. 3 ст. 93.1 НК РФ). Но поскольку инспекторам нужна эта информация вне рамок проверки, зачастую они не указывают реквизиты договора, а составляют расплывчатый перечень документов.

Анализ судебной практики подтверждает, что в этом случае у лица, получившего запрос без указания конкретной сделки, есть повод не исполнять требование.

В частности, в одном из дел, которое рассматривал ФАС Поволжского округа, было установлено, что налоговики, помимо договора «А» со всеми приложениями и спецификациями, истребовали также следующие документы: дополнение к договору (контракту, соглашению) купли-продажи, акт о приемке выполненных работ, платежное поручение.

При этом суд заметил, что в требовании отсутствовали какие-либо сведения о том, относятся ли данные документы к договору «А». Кроме того, исходя из названий этих документов и периода, определить, относятся ли истребованные документы к конкретной сделке, равно как и объем необходимой информации по сделке, не представлялось возможным. В результате налоговики спор проиграли (постановление от 17.01.13 № А65-10975/2012).

К аналогичным выводам приходили и другие суды (например, постановления ФАС Дальневосточного от 06.03.12 № Ф03-306/2012,Западно-Сибирского от 29.12.10 № А27-4698/2010 и Северо-Западного от 10.08.10 № А56-73208/2009 округов).*

Компании продляют срок представления документов, объясняя это тем, что директор или главбух в командировке

Если компания не успевает собрать документы в пятидневный срок, она может ходатайствовать о продлении срока (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Чтобы инспекторы пошли на такую отсрочку, компании нужно привести весомые аргументы.

На практике чаще всего организации указывают следующие причины:

—большое число запрашиваемых документов;
—отсутствие главного директора или главбуха в офисе (командировка, отпуск);
—сотрудник, ответственный за ту или иную сделку, находится на больничном и т. п.

Если налоговиков удовлетворят такие причины, то о своем решении продлить срок представления документов они сообщат компании в течение трех дней. Но тут важно знать, что на практике контролеры нередко игнорируют такие ходатайства налогоплательщиков. В этом случае имеет смысл явиться в инспекцию и завизировать там свое ходатайство.

Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Алла Лившиц, налоговый консультант

Журнал «Российский налоговый курьер» № 22, ноябрь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка