Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Что с чем должно сходиться в годовых 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
12 марта 2015 8 просмотров

Мы входной НДС с авансов к вычету из бюджета не принимаем наши проводки Дт51 Кт62,2 -1000руб.Дт76ав Кт 68,2 - 153 руб.Дт 68,2 Кт 51 -153 руб допустим, что реализации не было, а осталась только просроченная кредиторка Дт62,2 Кт 91,1 -1000руб Дт91,2- 76ав -153 руб.И в налоговый учёт, во внереализационные доходы, принимаем 847 руб. А тут попались разъяснения по просроченной кредиторке, начали разбираться - по сути мы НДС с авансов отдали в бюджет, и кроме того, должны учесть в доходах всю сумму авансов с опять же НДС, который уже в бюджете. Правильно ли я поняла, что в нашем случае существуют налоговые риски.

При расчете налога на прибыль в доходы надо включить 1000 руб. Входной НДС, ранее принятый к вычету в сумме 153 руб., в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270п. 1 ст. 252 НК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых подтверждается правомерность исключения сумм НДС из состава списываемой кредиторской задолженности при налогообложении прибыли (см., например, постановления ФАСМосковского округа от 19 марта 2012 г. № А40-75954/11-115-241Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А42-9052/2010).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны). Кредиторская задолженность в сумме аванса списана в связи с истечением срока исковой давности

Нет, нельзя.

Вычет по налогу, начисленному с аванса, у продавца возможен в двух случаях:*

  • после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • при расторжении (изменении условий) договора и возврате контрагенту соответствующих авансовых платежей. При этом обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с аванса (п. 5 ст. 171п. 4 ст. 172 НК РФ).

Вычет по НДС при списании кредиторской задолженности в сумме незакрытого аванса главой 21Налогового кодекса РФ не предусмотрен.

Включить сумму НДС в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, тоже нельзя.* Дело в том, что НДС, который поставщик платит в бюджет при получении аванса, предъявляется покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). А суммы налогов, предъявленных покупателям, в расходах продавцов не учитываются (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Воспользоваться положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ продавец также не сможет. Этот подпункт позволяет учесть в расходах сумму НДС только при списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам). В рассматриваемой ситуации организация ничего не приобретала – она лишь получила денежные средства в счет предварительной оплаты предстоящих поставок. В такой ситуации нет оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму НДС с аванса, который списывается в связи с истечением срока исковой давности. Вся сумма аванса (с учетом НДС) должна быть включена в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/58.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учесть при расчете налога на прибыль сумму НДС с неотработанного аванса, который организация списывает по истечении срока исковой давности. Они заключаются в следующем.

При получении аванса продавец (исполнитель) должен предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС, определенную по расчетной ставке с полученного аванса (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Если аванс не отработан, то по истечении срока исковой давности организация должна включить в состав внереализационных доходовкредиторскую задолженность, возникшую при получении аванса (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом кредиторская задолженность включает в себя сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).

По общему правилу при оценке доходов для целей налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленные организацией своим контрагентам (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, исчисленная с неотработанного аванса, должна уменьшать сумму дохода в виде кредиторской задолженности, которая включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых подтверждается правомерность исключения сумм НДС из состава списываемой кредиторской задолженности при налогообложении прибыли (см., например, постановления ФАСМосковского округа от 19 марта 2012 г. № А40-75954/11-115-241Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А42-9052/2010).

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: НДС, уплаченный по незакрытым авансам, к вычету не принимают

Спрашивает Елена Павловна ПЛЯСОВА,

гл. бухгалтер ООО «Компания Вист» (г. Новосибирск)

Наша компания получила аванс под поставку товара, НДС с предоплаты уплачен в бюджет. Покупателя ликвидировали еще до того, как мы успели отгрузить ему товары или вернуть предоплату. Поэтому полученный аванс отразили во внереализационных доходах. Можно ли налог, уплаченный ранее в бюджет, принять к вычету или списать в расходы?*

Отвечает Юрий ЛЕРМОНТОВ,

консультант Минфина России

Нет, нельзя.*

Вы поступили правильно, включив неистребованную «кредиторку» во внереализационные доходы после того, как только узнали о ликвидации контрагента. Но принять к вычету НДС, уплаченный с аванса, увы, не получится. Ведь налог с предоплаты принимают к вычету в двух случаях:
– после реализации соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 6 ст. 172 НК РФ);
– когда расторгнут договор с покупателем, которому возвращены ранее полученные авансы (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

В вашей ситуации о расторжении договора и возврате аванса речи не идет. Поэтому нет оснований для вычета перечисленного в бюджет НДС.

Более того, НДС с аванса не уменьшает и налоговую базу по прибыли.* Ведь в состав внереализационных расходов списывают НДС, относящийся к полученным товарам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в состав доходов. Так сказано в подпункте 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А к налогу, уплаченному с предоплаты, эту норму применить нельзя.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 22, НОЯБРЬ 2009

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка