Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 марта 2015 182 просмотра

Заказчик отказался подписывать акт КС-2 в 2014г. а будет подписывать в 2015г. Общество учет ведет по степени готовности объекта.пропорционально выполненным работам. В налоговом учете надо показывать выручку и НДС начислять согласно степени готовности в данном месяце независимо от актов КС-2?договора долгосрочные.

Если поэтапная сдача работ предусмотрена, по выручку от реализации необходимо отразить на дату подписания акта сдачи-приемки этапа работ. И в том случае, если Вы завершили работы в срок, но заказчик не явился, чтобы их принять, и не выказал такого намерения, подпишите акт приема-передачи этапа выполненных работ в одностороннем порядке с отметкой об отказе заказчика подписать акт без видимых на то причин. Такой акт может служить основанием для отражения выручки от реализации в налоговом учете.

Моментом определения налоговой базы по НДС (при отсутствии предоплаты) является день передачи результатов выполненных работ. Факт такой передачи подтверждается актом приемки-передачи (в т. ч. подписанным в одностороннем порядке с отметкой об отказе от подписания другой стороной). Поэтому в момент подписания акта на стоимость выполненных работ нужно начислить НДС.

Если же поэтапная сдача работ договором не предусмотрена, то доходы и расходы в налоговом учете можно определять так же, как и в бухгалтерском учете, независимо от того, подписан акт выполненных работ или нет. НДС к уплате в бюджет при этом начислите на дату подписания акта заказчиком.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: как подрядчику отразить в бухучете и при налогообложении выручку от реализации работ по договору строительного подряда, если заказчик отказывается подписывать акт приемки-передачи. Работы носят краткосрочный характер. Подрядчик применяет общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль использует метод начисления

Основанием для отражения в бухучете подрядчика выручки от реализации работ по договору строительного подряда является документ (акт), свидетельствующий о приемке-передаче работ, подписанный подрядчиком и заказчиком (подп. п. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 ст. 753 ГК РФ).

По окончании работ подрядчик должен сообщить заказчику о готовности к сдаче результата работ (этапа работ). Типовой образец такого сообщения законодательно не утвержден, поэтому подрядчик вправе составить его в произвольной форме. Получив такое сообщение, заказчик обязан немедленно приступить к приемке выполненных работ (п. 1 ст. 753 ГК РФ).*

Если заказчик отказывается от подписания акта, подрядчик должен сделать об этом соответствующую отметку в акте и подписать его в одностороннем порядке (п. 4 ст. 753 ГК РФ). По гражданскому законодательству такой акт считается действительным, а значит, он может служить основанием для отражения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (п. 12, 13 ПБУ 9/99, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).*

Моментом определения налоговой базы по НДС (при отсутствии предоплаты) является день передачи результатов выполненных работ (подп. п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Факт такой передачи подтверждается актом приемки-передачи (в т. ч. подписанным в одностороннем порядке с отметкой об отказе от подписания другой стороной) (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Поэтому в момент подписания акта на стоимость выполненных работ нужно начислить НДС.*

Если причины, по которым заказчик отказывается от подписания акта, являются обоснованными, суд может признать недействительным акт, подписанный в одностороннем порядке (абз. 2 п. 4 ст. 753 ГК РФ). Например, это возможно, если будет доказано, что подрядчик существенно нарушил сроки выполнения работ, в связи с чем заказчик утратил к ним интерес (см., например, определение ВАС РФ от 19 января 2007 г. № 15674/06, постановления ФАС Поволжского округа от 26 сентября 2006 г. № А72-601/06-22/23, Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2006 г. № Ф04-7667/2006(28517-А70-38)).

<…>

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда»

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Ситуация: в какой момент отражать доход, если заказчик не подписал акт о выполненных работах

Ответ на этот вопрос зависит от причин, по которым заказчик не подписал акт.

Если заказчик не принял работы, возможно два варианта развития событий.

Первый вариант – когда подрядчик завершил работы в срок, но заказчик не явился, чтобы их принять, и не выказал такого намерения. В такой ситуации подпишите акт приема-передачи выполненных работ в одностороннем порядке с отметкой об отказе заказчика подписать акт без видимых на то причин (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Дата подписания акта исполнителем в одностороннем порядке и будет датой, на которую необходимо отразить доход (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Арбитражная практика признает правомерным факт передачи результатов работ подписанием акта о выполненных работах в одностороннем порядке в случае, когда у заказчика не имелось обоснованных причин для отказа подписать акт (см., например, п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51, постановления ФАС Уральского округа от 18 мая 2011 г. № Ф09-1885/11-С4, Московского округа от 19 мая 2011 г. № КГ-А40/3985-11).*

Второй вариант – когда заказчик отказался принимать работы, так как обнаружил недостатки (ненадлежащее качество). При этом заказчик обязан мотивировать свой отказ, сделав соответствующие записи в приемо-передаточных документах (п. 1 и 2 ст. 720 ГК РФ). В такой ситуации доход не признавайте. Обоснованно не принятые заказчиком работы налоговое законодательство расценивает как незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ).*

<…>

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Ситуация: как для целей НДС определить дату передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг)

Налоговую базу определяйте на дату подписания акта приема работ (услуг).*

Налоговый кодекс РФ не определяет понятие «дата передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг)». Но из буквального толкования положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг) нужно начислить:*

  • либо при получении аванса;
  • либо (если предоплата не предусмотрена) после того, как условия договора будут выполнены. То есть когда стороны договора подпишут акт о том, что исполнитель выполнил порученные ему работы (оказал услуги), а заказчик принял их результаты.

На практике исполнитель может оформить акт приема работ (услуг) заранее. То есть подписать его в одностороннем порядке и даже указать дату передачи результата работ (оказания услуг). Если заказчик подпишет акт в тот же день, то этот день и будет считаться датой начисления НДС. Если же заказчик подпишет акт позже, основания для начисления НДС тоже возникнут позже. Поэтому датой передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) нужно считать день, когда на акте будут стоять две подписи – исполнителя и заказчика. Например, если исполнитель подпишет акт 31 марта, а заказчик – 1 апреля, налоговые последствия этой сделки (начисление НДС у исполнителя и право на вычет у заказчика) возникнут не в I, а во II квартале. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 21 января 2014 г. № Ф05-16686/2013).

Возможна и такая ситуация – заказчик не подписал акт приема работ, хотя все свои обязательства исполнитель (подрядчик) выполнил. Обычно в подобных случаях вопрос о приеме и оплате выполненных работ рассматривается в суде. Так вот если суд признал, что все условия договора подрядчиком выполнены, то моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату вступления в силу судебного решения. Об этом говорится в письме Минфина России от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962.

В отношении длящихся договоров на оказание услуг, срок действия которых охватывает более одного налогового периода по НДС, момент начисления налога определяется по-другому. Если условиями таких договоров не предусмотрена предварительная оплата услуг, то исполнитель должен определять налоговую базу по НДС в последний день налогового периода, в котором услуги были оказаны. Независимо от наличия двусторонних актов и сроков оплаты услуг заказчиком. Такие требования распространяются, в частности, на услуги, оказанные по долгосрочным договорам аренды, хранения, абонентского обслуживания и т. п. Выставлять заказчику счета-фактуры при оказании подобных услуг следует в течение пяти дней по окончании квартала. Об этом говорится в письмах Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142 и от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47.

Позиция Минфина России основана на том, что для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). В рамках длящегося договора услуги, которые являются его предметом, исполнитель оказывает заказчику постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора. Поэтому исполнитель обязан определять налоговую базу по НДС по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54, п. 4 ст. 166 и ст. 163 НК РФ).

Таким образом, если организация работает по договору, который действует в течение нескольких кварталов, налог следует начислять в соответствии с названными письмами финансового ведомства. Если же договор заключен в рамках одного квартала, день передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг) определите по дате подписания акта.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Статья:Проверка на риски: налоговый учет в строительстве у подрядчика

<…>

Ситуация четвертая: подрядчик начислил НДС на стоимость выполненных работ для заказчика по завершению всех их этапов.

Когда возникает риск: если подрядчик и заказчик прописали в договоре условие о поэтапной сдаче-приемке работ.

В рассматриваемой ситуации единовременное начисление НДС только по итогам завершения всех работ по договору вызовет претензии налоговиков. Ведь сдача каждого этапа — это и есть реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1, 3 и 4 ст. 753 ГК РФ). Поэтому подрядчик должен начислить НДС со стоимости каждого из таких этапов. Соответственно в течение пяти дней после подписания акта сдачи-приемки работ подрядчик выставляет заказчику счет-фактуру по выполненному этапу работ (п. 3 ст. 168 НК РФ).*

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 6, Март 2014

5. Статья:Строительно-монтажные работы: учет выручки и расходов

Ю.В. Жигачев, методолог группы строительных компаний

<…>

Отражение операций

Проанализируем порядок учета подрядчиком операций по договорам подряда, если он применяет ПБУ 2/2008.

Выручка и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008).

Бывает так, что в какой-то отчетный период достоверно определить финансовый результат по договору невозможно, однако существует вероятность, что расходы по договору будут возмещены. Тогда выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в сумме понесенных расходов, возмещение которых считают возможным. Это установлено в пункте 23 ПБУ 2/2008.

Для признания выручки и расходов по договору способом «по мере готовности» организация может использовать один из следующих способов определения степени завершенности работ на отчетную дату:

  • по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
  • по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

Рассмотрим порядок ведения учета на конкретном примере (операции, связанные с оплатой, для упрощения не приводятся).

<…>

Вариант II. В учетной политике установлено, что выручка определяется по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (процент готовности работ). В этом случае подрядчик ежемесячно исчисляет процент готовности работ нарастающим итогом. Обычно это делают производственно-технический и сметный отделы.

В частности, с этой целью ежемесячно могут составляться и сдаваться в бухгалтерию документы (например, акты по форме № КС-2, независимо от того подписаны они заказчиком или нет). В них указывают стоимость выполненных за месяц работ по договору в отношении того или иного объекта. Процент готовности работ рассчитывают по этим документам. Но можно использовать и иные обоснованные методы определения процента готовности работ.

Предположим, готовность работ составила:

– на 30 ноября 2014 года – 35 процентов;

– на 31 декабря 2014 года – 75 процентов;

– на 31 января 2015 года – 100 процентов.

Схема учета у подрядчика будет такой.

30 ноября 2014 года.

Определяется расчетная выручка (с учетом НДС):

1 180 000 руб. х 0,35 = 413 000 руб.

Определяются расчетные расходы:

900 000 руб. х 0,35 = 315 000 руб.

Делаются записи:

ДЕБЕТ 46 субсчет «Работы, не сданные заказчику»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 413 000 руб. – отражена выручка, не предъявленная заказчику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенный НДС»
– 63 000 руб. (413 000 руб. х 18/118) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчетные расходы»
КРЕДИТ 20
– 300 000 руб. – списаны фактические расходы (поскольку расчетные расходы могут быть как меньше, так и больше фактических, для того чтобы на счете 20 не возникло кредитовое сальдо, предлагается использовать отдельный вспомогательный субсчет счета 76);

На субсчет 76 списывают фактические расходы, и с него списывают расчетные расходы. Сальдо по данному субсчету отражает разницу между фактическими и расчетными расходами и может быть как дебетовым, так и кредитовым. Указанный подход рекомендуется закрепить в учетной политике.

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчетные расходы»
– 315 000 руб. – списаны расчетные расходы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
КРЕДИТ 99
– 35 000 руб. (413 000 – 63 000 – 315 000) – определен финансовыйрезультат.

31 декабря 2014 года.

Определяется расчетная выручка (с НДС) за декабрь:

1 180 000 руб. х 0,75 – 413 000 руб. = 472 000 руб.

Определяются расчетные расходы за декабрь:

900 000 руб. х 0,75 – 315 000 руб. = 360 000 руб.

Делаются записи:

ДЕБЕТ 46 субсчет «Работы, не сданные заказчику»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 472 000 руб. – отражена выручка, не предъявленная заказчику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенный НДС»
– 72 000 руб. (413 000 руб. х 18/118) – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчетные расходы»
КРЕДИТ 20
– 320 000 руб. – списаны фактические расходы по договору;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчетные расходы»
– 360 000 руб. – списаны расчетные расходы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
КРЕДИТ 99
– 40 000 руб. (472 000 – 72 000 – 360 000) – определен финансовый результат;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»
КРЕДИТ 46 субсчет «Работы, не сданные заказчику»
– 826 000 руб. – сдан заказчику результат работ первого этапа (подписан акт сдачи-приемки выполненных работ);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенный НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. (826 000 руб. х 18/118) – начислен налог на добавленную стоимость с реализации первого этапа.

31 января 2015 года.

Определяется расчетная выручка (с учетом НДС) за январь:

1 180 000 руб. х 1 – 413 000 руб. – 472 000 руб. = 295 000 руб.

Определяются расчетные расходы по договору за январь:

920 000 руб. – 315 000 руб. – 360 000 руб. = 245 000 руб.

Поскольку работы полностью выполнены, то для определения расчетных расходов за последний период из фактических расходов по договору в целом вычитаются расчетные расходы за предыдущие периоды.

Делаются записи:

ДЕБЕТ 46 субсчет «Работы, не сданные заказчику»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 295 000 руб. – отражена выручка, не предъявленная заказчику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенный НДС»
– 45 000 руб. (295 000 руб. х 18/118) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчетные расходы»
КРЕДИТ 20
– 300 000 руб. – списаны фактические расходы по договору;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчетные расходы»
– 245 000 руб. – списаны расчетные расходы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
КРЕДИТ 99
– 5000 руб. (295 000 – 45 000 – 245 000) – определен финансовый результат;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»
КРЕДИТ 46 субсчет «Работы, не сданные заказчику»
– 354 000 руб. – сдан заказчику результат работ второго этапа (подписан акт сдачи-приемки выполненных работ);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенный НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. (354 000 руб. х 18/118) – начислен НДС.

Из приведенного примера видно, что ПБУ 2/2008 не предусматривает варианта, когда в процессе строительства подрядчик отражает выручку на основании подписанных с заказчиком актов сдачи-приемки выполненных работ (например, по форме № КС-2). И при этом в уменьшение данной выручки списывает все фактически произведенные расходы.*

Следует отметить, что часто подписанный заказчиком акт сдачи-приемки выполненных работ не является документом, свидетельствующим о принятии результата работ. Он лишь подтверждает стоимость выполненных работ и служит для проведения расчетов между сторонами. Исключения – случаи принятия по акту этапа работ либо работ по договору в целом. › |*

Причин делать проводку дебет 62 кредит 46 на основании такого подписанного акта у подрядчика нет.*

Отсутствуют и основания для начисления НДС.*

Это необходимо учитывать, если заказчик ежемесячно подписывает акты по форме № КС-2.

Налоговый учет

А можно ли применять те же правила в налоговом учете?

Этапы не установлены

Условиями договора может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода без поэтапной приемки работ. В этом случае подрядчик обязан распределить расходы по договору с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Такое требование содержит абзац 3 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, подрядчик обязан распределить и доходы:*

  • в соответствии с принципом формирования расходов, если сроки начала и окончания работ по договору приходятся на разные налоговые периоды (абз. 2 п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ);
  • в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, если сроки начала и окончания работ по договору приходятся на один налоговый период (абз. 1 п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Фактически из приведенных норм следует, что если этапы в договоре не установлены, то доходы и расходы в налоговом учете можно определять так же, как и в бухгалтерском учете. В частности, в том же порядке, как при применении варианта определения выручки по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.*

То есть в нашем примере сумма дохода, признаваемого в налоговом учете в отчетном (налоговом) периоде, будет расчетной величиной. А сумма признаваемого расхода будет равна сумме фактических расходов.*

Этапы установлены

Если же договором предусмотрена поэтапная сдача работ, равномерное распределение доходов и расходов подрядчик производить не вправе. И должен признать доход на основании акта сдачи-приемки работ (если он является документом, подтверждающим юридическую приемку результата работ).

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода, исчисляют в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса РФ.

Согласно этой статье, расходы на производство и реализацию, произведенные в течение отчетного (налогового) периода, делятся на прямые и косвенные. При этом сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы включают в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены.

Перечень прямых расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.

Обычно подрядчики отражают в прямых расходах использованные при строительстве материалы, затраты на оплату труда строителей (включая начисленные на нее обязательные страховые взносы), амортизацию участвующих в строительстве основных средств (машин, оборудования и пр.), а также стоимость принятых субподрядных работ. › |

<…>

Журнал «Учет в строительстве» № 3, Март 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка