Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 марта 2015 113 просмотров

Организация собирается открыть букмекерскую контору. Что необходимо для регистрации в качестве букмекерской конторы? Какими налогами облагается эта сфера деятельности в Москве и Московской области? Что требуется для оформления лицензии? Какие формы отчетности необходимо сдавать и в какие органы?

Букмекерская контора обязана вставать на учет в налоговых органах по месту открытия процессингового центра или пунктов приема ставок (п. 2 ст. 366 НК РФ). Зарегистрировать процессинговый центр или пункты приема нужно не позднее чем за два дня до даты его открытия (п. 2 ст. 366 НК РФ). Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления о с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов). Форма заявления утверждена приказом Минфина РФ от 22.12.2011 № 184н.

Как зарегистрировать объект игорного бизнеса представлено в рекомендации № 2 в полном ответе;

2) с момента установки игрового объекта организация обязана платить налог на игорный бизнес (письмо Минфина России от 4 марта 2014 г. № 03-05-05-05/9268).

Организации, занимающиеся игорным бизнесом, освобождаются от уплаты с игорной деятельности НДС и налога на прибыль. Все остальные налоги, взносы и сборы нужно платить в общем порядке. Подробнее об этом в рекомендации № 3 в полном ответе;

3) порядок лицензирования деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах определен постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1130 (см. в полном ответе). Для оформления лицензии нужно:

- соответствовать требованиям, перечисленным в пункте 4 порядка;

- предоставить определенные порядком документы, перечисленные в пункте 5.

4) организация, занимающаяся только игорным бизнесом, обязана составлять декларацию по налогу на игорный бизнес. Как составить и сдать декларацию по налогу на игорный бизнес представлено в рекомендации № 5 в полном ответе.

Кроме того, организация, занимающаяся только игорным бизнесом, должна применять общую систему налогообложения. То есть, она является плательщиком НДС и налога на прибыль. Налоговая база по этим налогам будет равна нулю, и платить их не надо. Однако это не освобождает организацию от подачи «нулевых» деклараций по НДС и налогу на прибыль.

Отчетность по остальным налогам, взносам и сборам (транспортному налога, налогу на имущество, страховым взносам, плате за загрязнение окружающей среды) организация, занимающаяся игорным бизнесом должна подавать в общем порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1130 "О лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах"

«4. Лицензионными требованиями, предъявляемыми к соискателю лицензии (лицензиату) при осуществлении лицензируемого вида деятельности, являются:*

а) наличие у соискателя лицензии условий для соблюдения требований, установленных частями 1 - 3 и 6 статьи 8 и частью 3 статьи 14 Федерального закона "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), по каждому адресу места осуществления лицензируемого вида деятельности, а также соблюдение лицензиатом указанных требований;

б) соответствие стоимости чистых активов соискателя лицензии (лицензиата) требованиям части 6 статьи 6 Федерального закона;

в) наличие у соискателя лицензии (лицензиата) необходимых для осуществления лицензируемого вида деятельности и принадлежащих ему на праве собственности или ином законном основании зданий, строений, сооружений (единой обособленной части здания, строения и сооружения), а также специального оборудования, позволяющего обеспечивать прием, единый учет, обработку ставок и выплату выигрыша;

г) обеспечение соискателем лицензии (лицензиатом) выполнения требований статьи 15 Федерального закона;

е) наличие у лицензиата зарегистрированных в налоговом органе в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации процессингового центра букмекерской конторы (процессингового центра тотализатора) и пункта (пунктов) приема ставок букмекерской конторы (пункта (пунктов) приема ставок тотализатора);

ж) обеспечение личной безопасности участников азартных игр и (или) пари, иных посетителей игорного заведения и работников лицензиата во время их нахождения в игорном заведении;

з) соблюдение лицензиатом Правил совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 2007 г. № 441;

и) соответствие соискателя лицензии (лицензиата) требованиям, установленным частями 2 и 9 статьи 6 Федерального закона;

к) соответствие лицензиата требованиям, установленным частью 10 статьи 6 Федерального закона;

л) соблюдение лицензиатом требований, установленных частями 11 - 13 статьи 6 Федерального закона;

м) соблюдение лицензиатом требований, установленных частями 1 и 3 статьи 6.1 Федерального закона.

5. Для получения лицензии соискатель лицензии направляет (представляет) в лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии и документы (копии документов), указанные в пунктах 1 и 4 части 3 статьи 13 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности", а также:*

а) документ, содержащий сведения о работниках соискателя лицензии (фамилия, имя, отчество и дата рождения), с приложением копий паспортов и копий трудовых книжек указанных работников;

б) расчет стоимости чистых активов соискателя лицензии, осуществленный в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;

в) копии документов, подтверждающих наличие у соискателя лицензии необходимых для осуществления лицензируемого вида деятельности и принадлежащих ему на праве собственности или ином законном основании специального оборудования, позволяющего обеспечивать прием, единый учет, обработку ставок и выплату выигрыша, а также зданий, строений, сооружений (единой обособленной части здания, строения и сооружения), права на которые не зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в случае, если такие права зарегистрированы в указанном реестре, представляются сведения об этих зданиях, помещениях и сооружениях);

г) планы помещений игорного заведения (по каждому адресу места осуществления лицензируемого вида деятельности) с указанием зоны обслуживания участников азартных игр, служебной зоны и расположения процессингового центра букмекерской конторы (процессингового центра тотализатора) и кассы букмекерской конторы (кассы тотализатора);

д) копии документов, подтверждающих наличие в штате соискателя лицензии сотрудников, обеспечивающих личную безопасность участников азартных игр, иных посетителей игорного заведения и работников организатора азартных игр во время их нахождения в игорном заведении, или копию договора о предоставлении частных охранных услуг;

е) сведения о размере и источниках происхождения денежных средств, вносимых в оплату уставного капитала соискателя лицензии, в соответствии с Правилами подтверждения источников происхождения денежных средств, вносимых в оплату уставного капитала организатора азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 13 июля 2011 г. № 567».

2.Рекомендация: Как зарегистрировать объект игорного бизнеса

Объекты обложения налогом на игорный бизнес подлежат регистрации в налоговых инспекциях по месту их нахождения или установки (п. 2 ст. 366 НК РФ).*

Объекты регистрации

В налоговых инспекциях нужно регистрировать:
— игровые столы;
— игровые автоматы;
— процессинговые центры тотализатором или букмекерских контор;
— пункты приема ставок тотализаторов или букмекерских контор.*

Такой перечень приведен в пункте 1 статьи 366 Налогового кодекса РФ.

Виды регистрации

В зависимости от процедуры разделяют два вида регистрации:
— первичная регистрация объекта игорного бизнеса;
— регистрация изменения количества объектов игорного бизнеса.

Первичная регистрация необходима, если плательщик налога на игорный бизнес впервые устанавливает (размещает) объекты налогообложения на территории, подведомственной той или иной налоговой инспекции. Во втором случае происходит регистрация изменений (увеличения или уменьшения) ранее зарегистрированного количества объектов.

Первичная регистрация

Чтобы зарегистрировать объект, нужно подать в налоговую инспекцию заявление не позднее чем за два рабочих дня до установки (открытия) или выбытия (закрытия) объектов. Игровой объект считается:*
— зарегистрированным – с даты представления в инспекцию заявления о регистрации объекта;
— выбывшим (закрытым) – с даты представления заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения.

Такой порядок предусмотрен статьей 366 Налогового кодекса РФ.

При этом рассчитывать налог нужно не с даты подачи заявления о регистрации, а с даты фактической установки игрового объекта (письмо Минфина России от 4 марта 2014 г. № 03-05-05-05/9268).

Главбух советует: не следует подавать заявление на регистрацию раньше чем за два рабочих дня до установки (открытия) объектов игорного бизнеса. Если фактически объекты будут установлены (откроются) позже, налоговая инспекция может не принять этот факт во внимание и начислить налог за все время, прошедшее с момента регистрации

По мнению Минфина России, обязанность платить налог на игорный бизнес возникает с момента установки (открытия) игрового объекта (письмо от 4 марта 2014 г. № 03-05-05-05/9268).* Наличие зарегистрированных, но не используемых для получения дохода объектов такой обязанности за собой не влечет. Однако на практике у организации или предпринимателя может возникнуть проблема с подтверждением даты фактической установки (открытия) объекта. Поэтому во избежание споров с инспекцией подавать заявление следует как можно позже, то есть за два рабочих дня до установки (открытия) объекта.

Порядок первичной регистрации зависит от того, состоит ли организация на учете в какой-либо из инспекций того субъекта РФ, на территории которого происходит установка (открытие) объекта игорного бизнеса.

Если состоит, то зарегистрируйте только сам объект игорного бизнеса. Для этого в налоговую инспекцию по местонахождению объекта подайте заявление по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 184н.

Если не состоит, то организации придется дополнительно встать на учет как плательщику налога на игорный бизнес. Это нужно сделать одновременно с подачей заявления о регистрации объекта игорного бизнеса. То есть за два рабочих дня до его установки (открытия). Такие правила предусмотрены абзацем 2 пункта 2 статьи 366 Налогового кодекса РФ.

К заявлению организация должна приложить заверенные в установленном порядке копии следующих документов:*
— свидетельства о госрегистрации;
— свидетельства о постановке на учет.

Такой Порядок регистрации утвержден приказом Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 55н.

Если организация устанавливает (открывает) игровые объекты в регионе, в котором она уже состоит на налоговом учете по другим основаниям, то подавать документы на регистрацию в качестве плательщика налога на игорный бизнес не нужно. Не нужно повторно вставать на налоговый учет и в том случае, если по месту установки (открытия) игровых объектов у организации создается обособленное подразделение. Это следует из положений пунктов 1 и 4статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Пример регистрации игрового оборудования. По местонахождению оборудования создано обособленное подразделение

В течение пяти рабочих дней после подачи заявления инспекция обязана выдать организации:
— уведомление о постановке на учет (п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 55н);

свидетельство о регистрации игрового объекта (п. 6 ст. 366 НК РФ). Форма свидетельства утверждена приказом Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 184н.

Ситуация: что считать датой установки игрового стола (игрового автомата) в целях определения даты подачи документов на его регистрацию

Датой установки объекта игорного бизнеса является день, когда он размещен вигорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры. Об этом сказано в информационном письме Президиума ВАС РФ от 16 января 2007 г. № 116. Соответственно документы на регистрацию объекта в налоговую инспекцию нужно подать не позднее чем за два рабочих дня до этой даты (п. 2 ст. 366 НК РФ). Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2007 г. № Ф04-2266/2007(33430-А70-7)).

Обратите внимание: налогом на игорный бизнес облагается игровоеоборудование, установленное и используемое для проведения азартных игр. То есть те объекты, которые организация ввела в эксплуатацию и фактически использует для извлечения доходов. Некоторые суды считают, что игровоеоборудование, которое находится на территории игорного заведения, но не эксплуатируется, регистрировать в налоговой инспекции не требуется. В частности, в отношении игровых автоматов, которые были установлены, но проходили технические испытания, такой вывод содержится в постановлении ФАС Центрального округа от 14 ноября 2007 г. № А62-1752/2007.

Регистрация изменений количества игровых объектов

Зарегистрировать изменение количества игровых объектов нужно не позднее чем за два рабочих дня до даты их установки (открытия) или выбытия (закрытия). Это следует из пункта 3 статьи 366 Налогового кодекса РФ.

Чтобы зарегистрировать изменения, подайте в инспекцию заявление в произвольной форме. В качестве образца можно использовать форму заявления, утвержденную приказом МНС России от 8 января 2004 г. № ВГ-3-22/5. В нем следует отразить все необходимые сведения об объектах налогообложения. Например, заводской номер, наименование завода-изготовителя игровыхавтоматов и т. п.

Внимание: в заявлении обязательно укажите информацию о номере игрового автомата и заводе-изготовителе (решение ВАС РФ от 25 августа 2004 г. № 7773/04, постановление ФАС Поволжского округа от 28 апреля 2006 г. № А57-13731/05-22). Она служит для того, чтобы идентифицировать каждый объект налогообложения. Поэтому даже если происходит просто заменаигровых объектов (без изменения их общего количества), выбытие и поступление нужно зарегистрировать. В противном случае организацию могут оштрафовать (ст. 129.2 НК РФ).

Процедура регистрации изменений должна быть завершена в течение пяти рабочих дней со дня представления заявления. По ее окончании налоговая инспекция должна:
— либо выдать организации новое свидетельство о регистрации (при этом прежнее изымается);
— либо внести в ранее выданное свидетельство необходимые изменения.

Об этом сказано в пункте 6 статьи 366 Налогового кодекса РФ.

Заявление о регистрации

Заявление о регистрации объекта игорного бизнеса (как при первичной регистрации, так и при регистрации изменений) подайте через представителя организации или отправьте по почте с описью вложения (п. 5 ст. 366 НК РФ).

Ситуация: за сколько дней до предполагаемой даты регистрации объектаигорного бизнеса нужно отправить заявление о регистрации, если оно высылается по почте

Объект игорного бизнеса считается зарегистрированным в день, когда организация представит заявление о регистрации в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 366 НК РФ). Если заявление о регистрации игрового объекта направляется по почте, дату подачи такого заявления Минфин России рекомендует определять в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РФ (письмо от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-05/03). То есть так же, как и при отправке по почте налоговой декларации.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ). Следовательно, если по почте направляется заявление о регистрации игровогообъекта, он считается зарегистрированным на дату отправки заявления, подтвержденную почтовой квитанцией. Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2007 г. № А19-3072/07-15-Ф02-5730/07, Поволжского округа от 24 января 2008 г. № А57-5534/07-45, Центрального округа от 4 сентября 2007 г. № А68-319/07-18/11, Уральского округа от 19 апреля 2007 г. № Ф09-2639/07-С3 иЗападно-Сибирского округа от 1 декабря 2005 г. № Ф04-8614/2005(17414-А70-23)).

Раньше контролирующие ведомства занимали другую позицию. Налоговая служба считала датой подачи заявления о регистрации игрового объекта день, когда это заявление было фактически получено инспекцией (письмо ФНС России от 3 ноября 2005 г. № 22-1-11/2029). А Минфин России – шестой рабочий день начиная с даты отправки заявления по почте (письма от 29 марта 2006 г. № 03-06-05-03/09 и от 7 июля 2006 г. № 03-06-05-02/06).

Письмо Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-05/03 разослано по территориальным налоговым управлениям (письмо ФНС России от 28 июля 2008 г. № ШС-6-3/532). Тем самым все прежние разъяснения, противоречащие положениям этого письма, признаны неактуальными.

Внимание: за несвоевременную подачу документов на регистрацию (наличие незарегистрированных) игровых объектов предусмотрена ответственность. Организацию могут оштрафовать в трехкратном размере налоговой ставки, установленной для данного объекта. Если же подобное нарушение будет допущено повторно, то сумма штрафа будет равна шестикратной налоговой ставке.

Такая ответственность предусмотрена статьей 129.2 Налогового кодекса РФ.

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Рекомендация: Какие налоги и взносы должны начислять плательщики налога на игорный бизнес

Налогообложение игорного бизнеса

Организации, занимающиеся игорным бизнесом, освобождаются от уплаты с игорной деятельности:*
— НДС (подп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ);
— налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Все остальные налоги, взносы и сборы платите в общем порядке. Например, транспортный налог (ст. 357 НК РФ), налог на имущество (ст. 373 НК РФ), взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), плату за загрязнение окружающей среды (постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632).

Организация – плательщик налога на игорный бизнес не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате:*
— НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ);
— НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ);
— налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 275, ст. 310 НК РФ).

Однако с выигрышей посетителей игорного заведения НДФЛ не удерживайте. Они должны заплатить налог самостоятельно. Исключением являются выигрыши, полученные в букмекерских конторах и тотализаторах. В этих случаях при выплате дохода нужно удержать НДФЛ с суммы выигрыша, уменьшенной на величину первоначальной ставки. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 214.7 и подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: под какую систему налогообложения подпадает организация, если она занимается только игорным бизнесом

Только под общую систему налогообложения.*

Налоговым кодексом РФ предусмотрено всего пять систем налогообложения:
— общая система налогообложения;
— ЕСХН (глава 26.1 НК РФ);
— упрощенка (глава 26.2 НК РФ);
— ЕНВД (глава 26.3 НК РФ);
— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

При этом четыре из них нельзя использовать при ведении деятельности в сфере игорного бизнеса:
— ЕСХН (п. 5 ст. 346.1 НК РФ);
— упрощенку (подп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (п. 1 ст. 346.36 НК РФ).

Следовательно, организация, занимающаяся только игорным бизнесом, должна применять общую систему налогообложения. Это означает, например, то, что она является плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ) и налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). Налоговая база по этим налогам будет равна нулю (подп. 8 п. 3 ст. 149 и п. 9 ст. 274 НК РФ), и платить их не надо. Однако это не освобождает организацию от подачи «нулевых» деклараций по НДС и налогу на прибыль.*

Отчетность по НДС и налогу на прибыль

Ситуация: нужно ли организации, занимающейся только игорным бизнесом, представлять нулевые декларации по НДС

Да, нужно.

Все организации, подпадающие под общую систему налогообложения, в том числе и занимающиеся только игорным бизнесом, являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Налоговые декларации организация обязана представлять по каждому налогу, плательщиком которого она является (п. 1 ст. 80 НК РФ). То есть, даже если организация не осуществляла операции, облагаемые НДС, она все равно должна представить налоговую декларацию. Такого мнения придерживается ВАС РФ (решение от 3 февраля 2004 г. № 16125/03, п. 7 информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71). Налоговое ведомство также считает, что даже при полном отсутствии операций (как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению) организации обязаны представлять налоговые декларации (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 1 июля 2004 г. № 24-11/43466).

Декларацию по НДС составьте в упрощенной форме. Включите в нее:
— титульный лист;
— раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». При этом в ячейках с суммовыми показателями поставьте прочерки;
— раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Это следует из положений абзаца 4 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Внимание: если организация не представит нулевые декларации, то налоговая инспекция может оштрафовать ее по статье 119Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа зависит от суммы неуплаченного налога, подлежащего уплате (доплате) на основании декларации. Поскольку в нулевой декларации сумма налога отсутствует, налоговая инспекция может наложить штраф в минимальном размере – 1000 руб. (абз. 2 ст. 119 НК РФ). Подробнее об этом см. Какой штраф налоговая инспекция может взыскать за несвоевременную сдачу «нулевых» деклараций.

Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Ситуация: нужно ли организации, занимающейся только игорным бизнесом, представлять нулевые декларации по налогу на прибыль

Да, нужно.

Все организации, подпадающие под общую систему налогообложения, в том числе и занимающиеся только игорным бизнесом, являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). Все плательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять декларации по налогу на прибыль. Это не зависит от наличия у организаций обязанности по уплате налога на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога. Такое правило установлено статьей 289 Налогового кодекса РФ. Такого же мнения придерживается и ВАС РФ (п. 7 информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71).

Декларацию по налогу на прибыль составьте в упрощенной форме. Включите в нее:
— титульный лист (лист 01);
— подраздел 1.1 раздела 1;
— лист 02;
— приложение 1 к листу 02;
— приложение 2 к листу 02.

В ячейках с суммовыми показателями поставьте прочерки.

Такой состав декларации предусмотрен пунктом 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Внимание: если организация не представит нулевые декларации, то налоговая инспекция может оштрафовать ее по статье 119Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа зависит от суммы неуплаченного налога, подлежащего уплате (доплате) на основании декларации. Поскольку в нулевой декларации сумма налога отсутствует, налоговая инспекция может наложить штраф в минимальном размере – 1000 руб. (абз. 2 ст. 119 НК РФ). Подробнее об этом см. Какой штраф налоговая инспекция может взыскать за несвоевременную сдачу «нулевых» деклараций.

Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Совмещение разных видов деятельности

Кроме игорного бизнеса, организация может осуществлять и другие виды деятельности. В этом случае состав налогов, которые должна платить организация, зависит от того, какая система налогообложения применяется в отношении этих видов деятельности: общая или ЕНВД. Использовать упрощенку организациям, занимающимся игорным бизнесом, запрещено (подп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Игорный бизнес и ОСНО

Если организация занимается игорным бизнесом и проводит операции, подпадающие под общую систему налогообложения, платите НДС по операциям, которые выходят за рамки игорного бизнеса и перечислены в статье 146 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие операции облагаются НДС. Налоговую базу по налогу на прибыль формируйте с учетом доходов и расходов по таким операциям.

При совмещении игорного бизнеса с другими видами деятельности организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками (п. 4, 4.1ст. 170 НК РФ). Суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес, к вычету не принимайте и учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если имущество приобретено для использования в разных видах деятельности, то суммы входного НДС распределите (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). К вычету примите только часть НДС:НДС, который можно принять к вычету = НДС, предъявленный поставщиком ? Доля операций, облагаемых НДС



Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) за налоговый период. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают расходы, связанные с игорной деятельностью. К ним, в частности, относятся:
— аренда помещения, где ведется игорная деятельность;
— амортизация игровых столов, автоматов и другого игорного оборудования;
— оплата труда сотрудников, занятых в игорной деятельности, и отчисления с этих выплат;
— другие расходы, связанные с ведением игорной деятельности, в том числе и суммы налога на игорный бизнес.

Это следует из пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Если кроме игорного бизнеса организация занимается и другими видами деятельности, необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов.

Для этого откройте дополнительные субсчета к счетам учета затрат и доходов (25, 26, 44, 90 и 91):
— субсчет для игорной деятельности;
— субсчет для иного вида деятельности, которым занимается организация.

Например, субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут называться так:
– 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по игорной деятельности»;
– 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по общественному питанию».

Если у организации есть расходы, относящиеся одновременно к двум видам деятельности (общехозяйственные расходы), распределите их пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности. Для этого используйте следующие формулы:Доля доходов организации от деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес = Доходы организации от деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес : Доходы от всех видов деятельности организации


Общехозяйственные расходы, которые относятся к деятельности организации, облагаемой налогом на игорный бизнес = Общехозяйственные расходы ? Доля доходов организации от деятельности, облагаемой налогом наигорныйбизнес


Общехозяйственные расходы, которые относятся к другому виду деятельности организации, подпадающему под общую систему налогообложения = Общехозяйственные расходы – Общехозяйственные расходы, которые относятся к деятельности организации, облагаемой налогом на игорный бизнес


Такой принцип распределения расходов по видам деятельности определенпунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются соответствующие общехозяйственные (общепроизводственные) расходы. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 иФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31.

В таком же порядке распределяйте взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, которые начислены на зарплату сотрудников, одновременно занятых в разных видах деятельности.


Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Рекомендация: Кто должен платить налог на игорный бизнес

Налогоплательщики

Платить налог на игорный бизнес должны организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.* Обязанность по уплате налога на игорный бизнес не зависит от того, кто является собственником игрового оборудования. Организации, которые имеют в собственности игровое оборудование, могут сдавать его в аренду. Тогда плательщиками налога они признаваться не будут. В таких случаях платить налог на игорный бизнес должны арендаторы, поскольку именно они эксплуатируют игровое оборудование и получают от этого доход. Такой порядок следует из положений абзаца 2 статьи 364 и статьи 365 Налогового кодекса РФ.


Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на игорный бизнес

Декларацию по налогу на игорный бизнес обязаны составлять все плательщики налога на игорный бизнес* (п. 2 ст. 370 НК РФ). Форма (электронный формат) декларации по налогу на игорный бизнес и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985.

Срок сдачи

Декларации нужно сдавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода (месяца) (п. 2 ст. 370 НК РФ).*

Внимание: несвоевременная подача декларации по налогу на игорный бизнес является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от суммы, которая должна быть уплачена (доплачена) по декларации, но которая не была перечислена в бюджет в установленный срок. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб. Если налог полностью уплачен в срок, то штраф составит 1000 руб. Если организация уплатила только часть налога, то штраф рассчитывается с разницы между суммой налога, которая должна быть уплачена, и суммой, которая фактически была перечислена в бюджет в установленный срок.

Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).


Куда сдавать декларацию

Декларацию подавайте в налоговую инспекцию по месту регистрации объектов налогообложения (п. 2 ст. 370 НК РФ). Такой порядок применяется независимо от того, создано ли по месту регистрации объектов обособленное подразделение или нет. Исключение предусмотрено только для организаций, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны представлять отчетность по месту своего учета (абз. 2 п. 2 ст. 370 НК РФ).

Способы сдачи

Декларацию по налогу на игорный бизнес можно сдать в инспекцию:
– на бумаге (через уполномоченного представителя организации или по почте);
– в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях – за месяц создания или реорганизации) превысила 100 человек, то в текущем году представляйте декларацию только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Такие правила предусмотрены пунктом 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985.

Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.

Декларацию сдавайте в одном экземпляре. Инспектор по просьбе организации обязан поставить штамп о приеме на копии декларации.

Порядок заполнения

Заполняйте декларацию в рублях, без копеек. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки. После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.

Об этом сказано в пунктах 2.1, 2.2 и 2.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985.

Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.

Состав декларации

Декларация по налогу на игорный бизнес включает в себя:
– титульный лист;
– раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
– раздел 2 «Расчет налога на игорный бизнес»;
– раздел 2.1 «Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам»;
– раздел 3 «Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период»;
– раздел 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый период».

Заполнение титульного листа

На титульном листе декларации укажите:
– ИНН организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо (при заполнении декларации программными средствами выравнивайте по последнему знакоместу). В двух ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерки;
– КПП по месту постановки на учет в качестве плательщика налога на игорный бизнес;
– номер корректировки – для первичной декларации – «0--», для уточненной – «1--», «2--» и т.д.;
– код налогового периода;
– отчетный год.

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений. При этом в зависимости от того, кто подписывает декларацию, проставьте следующие коды:
1 – руководитель организации;
2 – представитель организации.

Если декларацию подписывает руководитель организации или представитель организации – физическое лицо, то укажите его фамилию, имя и отчество полностью. Если представителем является организация, декларацию подписывает должностное лицо, уполномоченное удостоверять сведения, отраженные в декларации. Его подпись должна быть заверена печатью этой организации.

Такие правила предусмотрены пунктом 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985.

Заполнение раздела 1

В разделе 1 укажите:
– код бюджетной классификации;
– код ОКТМО – по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст.

В ячейку с показателем суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (строка 030), укажите общую сумму показателей по строкам 070, 080, 090, 100, 110, 120 раздела 2.

Такой порядок предусмотрен разделом IV Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985.

Заполнение раздела 2

Раздел 2 предназначен для определения суммы налога отдельно по видам объектов налогообложения:
– игровые столы;
– игровые автоматы;
– процессинговые центры тотализаторов;
– процессинговые центры букмекерских контор;
– пункты приема ставок тотализаторов;
– пункты приема ставок букмекерских контор.

По каждому виду объектов налогообложения укажите:
– размеры налоговых ставок для расчета налога;
– количество объектов;
– начисленную сумму налога.

Для игровых столов эти показатели заполняются на основании данных раздела 2.1 налоговой декларации.

Заполнение раздела 2.1

Раздел 2.1 заполняйте отдельно по каждому виду игровых столов. Если организация имеет только один вид игровых столов (например, только столы с одним игровым полем), заполните раздел 2.1 один раз. Если организация одновременно эксплуатирует три разных вида столов (с одним, двумя, тремя игровыми полями), заполните раздел 2.1 три раза. Если раздел 2.1 представлен на нескольких листах, то показатели всех листов суммируйте и общую сумму перенесите в раздел 2 налоговой декларации.

Об этом сказано в разделах V и VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985.

Пример заполнения раздела 2.1 декларации по налогу на игорный бизнес. Организация имеет игровые столы с разным количеством игровых полей

Заполнение раздела 3

В разделе 3 отражается поступление и выбытие объектов налогообложения в течение месяца. В этом разделе укажите количество объектов на начало месяца, их движение и остаток на конец месяца. Отразите данные отдельно по каждому виду объектов налогообложения. Для игровых столов эти показатели заполняются на основании данных раздела 3.1 налоговой декларации.

Заполнение раздела 3.1

В разделе 3.1 фиксируется поступление и выбытие только игровых столов. Если организация имеет только один вид игровых столов (например, только столы с одним игровым полем), заполните раздел 3.1 один раз. Если организация одновременно эксплуатирует три разных вида столов (с одним, двумя, тремя игровыми полями), заполните раздел 3.1 три раза. Если раздел 3.1 представлен на нескольких листах, то показатели всех листов суммируйте и общую сумму перенесите в раздел 3 налоговой декларации.

Такие правила установлены разделами VII и VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС Росси от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985.

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка