Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 марта 2015 59 просмотров

Юридическое лицо в г.Москве, а объекты по строительству здания находятся г. Владивостоке. Договор заключен на 1 год.Необходимо ли открывать предприятию обособленное подразделение или филиал без образования юридического лица в городе Владивостоке? Каким образом будет осуществляться бухгалтерский и налоговый учет в организации в случае обособленного подразделения и в случае открытия филиала без образования юридического лица?

Подразделение, не выделенное на отдельный баланс, обычно не имеет и отдельного текущего банковского счета. В такой ситуации все учетные операции осуществляет бухгалтерия головного офиса. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению предусматривают, что для расчетов с обособленными подразделениями, как выделенными, так и не выделенными на отдельный баланс, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Стройплощадки нужно поставить на учет

У компании много объектов строительства. Надо ли по каждому создавать обособленное подразделение?

Строительные площадки подпадают под определение обособленного подразделения. Как правило, рабочие места на них оборудованы на срок свыше одного месяца. В Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 11) выделены два критерия, при соответствии которым обособленное подразделение считается созданным:

  • территориальная обособленность от организации;
  • наличие оборудованных стационарных рабочих мест (рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца).

Обособленное подразделение признается таковым независимо от формы организации работы, от конкретных работников, выполняющих определенную работу, срока нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте* (письмо Минфина России от 3 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25485).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.*

Обязанность организации представить в налоговый орган по своему местонахождению сообщение о создании каждого обособленного подразделения возникает независимо от того, находятся обособленные подразделения на территории одного муниципального образования или на территориях нескольких муниципалитетов, а также от того, к каким налоговым органам они относятся (к одному или к разным). На это обращено внимание в письме Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-02-07/1-314.

Сообщение надо подать в налоговый орган в месячный срок. Сделать это можно лично или через представителя, направить по почте заказным письмом или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Форма и электронный формат сообщения утверждены приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362.

Если организация не сообщит в установленный срок о создании подразделения, ей грозит штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Для руководителя предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 11, НОЯБРЬ 2013

Отвечает

Т.В. Абронова,

генеральный директор ООО «АудитИнвестСтрой»

2. Статья:Если есть обособленные подразделения...

Строительная компания расширяет бизнес и открывает новый офис или начинает строительство в другом регионе. Как в этом случае организовать бухгалтерский учет? Какие налоги платить по месту регистрации обособленных подразделений? Ответы – в нашей статье.

Обособленное подразделение: постановка на учет

Прежде всего необходимо отметить, что понятие обособленного подразделения в налоговом учете несколько отличается от аналогичного понятия в гражданском законодательстве.

Определение понятий

В гражданском законодательстве обособленное подразделение организации – это филиал или представительство. Факт создания филиала или представительства строительная компания должна зафиксировать в своих учредительных документах. Таким образом, решение о создании филиала или представительства принимают собственники (акционеры, участники) строительной компании. Кроме того, собственники организации должны утвердить положение о филиале или представительстве. Здесь, в частности, необходимо определить, будет ли такое обособленное подразделение выделено на отдельный баланс или нет, будет ли у него свой расчетный счет.

В налоговом законодательстве понятие обособленного подразделения шире. Обособленным признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места* (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Таким образом, для целей налогообложения обособленное подразделение компании признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных документах, и от полномочий, которыми наделяется это подразделение.*

Встать на учет необходимо

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца. Таким образом, если компания создала хотя бы одно стационарное рабочее место вне места ее нахождения более чем на месяц, у нее возникает обязанность встать на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения. Эта обязанность закреплена в статье 23 Налогового кодекса РФ.

Подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию нужно в течение 30 дней с момента создания обособленного подразделения (дату его создания указывают в заявлении). Подписать заявление должны руководитель компании и руководитель обособленного подразделения (если он уже назначен). Для заявления предусмотрена специальная форма № 1-2-Учет. Она утверждена приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@.

В течение пяти дней с момента получения заявления налоговая инспекция по местонахождению обособленного подразделения должна выдать компании «Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ». В нем будет указан код причины постановки (КПП), соответствующий правовому статусу обособленного подразделения.

Получив это свидетельство, компания обязана уведомить налоговую инспекцию по месту своего основного нахождения о создании нового обособленного подразделения. Сделать это нужно на специальном бланке (форма № С-09-3). Эта форма утверждена приказом ФНС России от 17 января 2008 г. № ММ-3-09/11@.

ПРИМЕР 1

Строительная компания «Строймонтаж» зарегистрирована в Москве. Здесь же находится ее головной офис. В мае 2008 года компания, выполняя функции генподрядчика, начала строительство многоквартирного жилого дома в городе Лосино-Петровский Московской области. На место будущего строительства была пригнана строительная техника, были установлены временные бытовки для рабочих. Таким образом, компания «Строймонтаж» оборудовала на стройплощадке стационарные рабочие места. Поскольку речь идет о строительстве жилого дома, очевидно, что данные рабочие места оборудованы на срок более месяца. Следовательно, по местонахождению стройплощадки (обособленного подразделения) компания должна встать на налоговый учет.

Учитываем особенности

Строительная компания может состоять по любым другим основаниям на учете в налоговой инспекции на территории того муниципального образования, где создается новое обособленное подразделение. Например, в этом муниципальном образовании у компании уже есть стройплощадка или недвижимость. В этом случае налоговая инспекция поставит подразделение на учет сама. Подавать заявление по форме № 1-2-Учет не нужно. Необходимо только сообщить о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3 в ту налоговую инспекцию, где состоит на учете сама компания. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Возможна и такая ситуация. Предположим, что компания открывает несколько новых подразделений, причем все они находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. Несмотря на это, компания может быть поставлена на учет по местонахождению только одного из этих обособленных подразделений. Какого именно – руководство компании определяет самостоятельно. Так записано в пункте 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Если строительная компания находится на «упрощенке», то, зарегистрировав филиал или представительство, она теряет право на применение этого спецрежима. Чтобы этого не произошло, не следует указывать факт создания обособленного подразделения в уставе. В этом случае можно будет продолжать применение «упрощенки». Такой вывод содержится в письме Минфина России от 24 марта 2008 г. № 03-11-04/2/57.

Уплата налогов обособленным подразделением

Если обособленное подразделение зарегистрировано по местонахождению рабочих мест, то уплачивать через налоговую инспекцию по местонахождению этого подразделения придется, в частности, следующие налоги:
– налог на прибыль;
– налог на имущество (только если обособленное подразделение имеет отдельный баланс или есть недвижимость);
– НДФЛ;
– ЕСН и взносы в ПФР (если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет и самостоятельно осуществляет выплаты физическим лицам).

Налог на добавленную стоимость строительная компания должна уплачивать только через ту налоговую инспекцию, где зарегистрировано ее головное отделение.* Причем, если организация покупает товары (работы, услуги) через свое обособленное структурное подразделение, то при выставлении счетов-фактур поставщиком в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего подразделения (см.письмо УФНС России по г. Москве от 20 марта 2008 г. № 19-11/026593).

Налог на прибыль

Если в строительной компании создано хотя бы одно обособленное подразделение, она должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в соответствии со статьей 288Налогового кодекса РФ. Принцип, заложенный в этой статье кодекса, таков. Суммы налога и авансовых платежей уплачиваются в федеральный бюджет по основному местонахождению компании; распределяются по обособленным подразделениям только суммы налога (авансовых платежей), зачисляемые в бюджет субъекта РФ.*

При этом компаниям, имеющим несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, предоставлено право уплачивать налог (авансовые платежи) по местонахождению одного из них. Кстати, эта обязанность может быть возложена и на головное отделение компании, если оно расположено в том же регионе, что и ее обособленные подразделения. В этом случае необходимо уведомить инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения о том, что налог будет уплачивать головное отделение. При этом рекомендуется использовать форму, приведенную в письме ФНС России от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@.

Налог на имущество организаций

База по налогу на имущество определяется отдельно:
– по имуществу, подлежащему налогообложению по местонахождению головного отделения организации;
– по имуществу каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
– по каждому объекту недвижимого имущества, находящемуся вне местонахождения головного отделения организации (ст. 376 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, по местонахождению обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, в налоговую базу включается только стоимость основных средств, относящихся к недвижимости. Если в обособленном подразделении такие объекты есть, в налоговую инспекцию по их местонахождению придется представлять отдельную декларацию. В то же время движимое имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса (например, строительная техника, работающая на стройплощадке), включается в налоговую базу по местонахождению головного отделения компании. Данный порядок еще раз подтвердили чиновники Минфина России в письме от 26 марта 2008 г. № 03-05-05-01/20.

Налог на доходы физических лиц

Компания, имеющая обособленные подразделения, обязана перечислять удержанный НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, выплаченного работникам этого подразделения* (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом организация обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 24 января 2008 г. № 28-11/006047).

Данный порядок уплаты НДФЛ обязателен даже в случае, если обособленные подразделения организации находятся на территории одной области и, соответственно, все платежи в конечном итоге поступают в ее бюджет (см.постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 января 2008 г. № Ф04-319/2008(810-А27-27)).

Единый социальный налог и пенсионные взносы

Компании, в составе которых есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, уплачивают ЕСН и представляют налоговую отчетность по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений. При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению головного отделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и общей суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению обособленных подразделений (п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты в пользу работников, производят уплату ЕСН централизованно и представляют налоговую отчетность по местонахождению головного отделения. Это же мнение по данному вопросу высказали и столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2007 г. № 21-11/010069@.

Если в нарушение данной нормы уплата ЕСН будет произведена по местонахождению обособленного подразделения, у организации образуется недоимка, а у обособленного подразделения – переплата на ту же сумму. Однако в этом случае штрафа можно избежать. Пример тому постановление ФАС Московского округа от 14 января 2008 г. № КА-А40/13961-07. Учитывая, что сумма налога, уплаченная по местонахождению обособленного подразделения, инспекцией не возвращена, судьи пришли к выводу об отсутствии у налоговиков правовых оснований для начисления ЕСН, а также соответствующих сумм пеней и штрафа для головного подразделения организации.

Аналогичная ситуация и со взносами на обязательное пенсионное страхование.

Бухучет операций обособленного подразделения

Организация бухгалтерского учета в обособленном подразделении в первую очередь зависит от того, выделено оно на отдельный баланс или нет.

Подразделение, не выделенное на отдельный баланс, обычно не имеет и отдельного текущего банковского счета. В такой ситуации, как правило, все учетные операции осуществляет бухгалтерия головного офиса. Все первичные учетные документы, которые оформляют работники обособленного подразделения, передаются в бухгалтерию головного офиса строительной компании. Если же штатным расписанием обособленного подразделения предусмотрено наличие бухгалтера (бухгалтерской службы), то первичные документы в бухгалтерию головного отделения компании не передаются, а обрабатываются непосредственно в обособленном подразделении.

Обратите внимание: организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность только в налоговый орган по месту своего нахождения. Однако она вправе представлять указанную отчетность также и по местонахождению ее обособленных подразделений.* Такое мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 8 марта 2008 г. № 03-02-07/1-132.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению предусматривают, что для расчетов с обособленными подразделениями, как выделенными, так и не выделенными на отдельный баланс, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К счету 79 могут быть открыты, например, такие субсчета:
– «Расчеты по выделенному имуществу»;
– «Расчеты по текущим операциям».*

Расчеты по выделенному имуществу

На счете 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается передача имущества между головным отделением компании и обособленными подразделениями.

Рассмотрим порядок учета операций по передаче имущества на примере.

ПРИМЕР 2

Продолжим пример 1. Предположим, что головное отделение компании «Строймонтаж» передало обособленному подразделению следующее имущество:
– основные средства (строительную технику). Первоначальная стоимость основных средств на момент передачи составила 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 150 000 руб.;
– строительные материалы на сумму 300 000 руб.

В учете эти операции были отражены так.

В головном отделении компании:

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 01
– 800 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств, переданных обособленному подразделению;

Дебет 02
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 150 000 руб. – списана сумма амортизации основных средств, переданных обособленному подразделению;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 10
– 300 000 руб. – списана стоимость переданных строительных материалов.

В обособленном подразделении:

Дебет 01
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 800 000 руб. – оприходована строительная техника, полученная от головного отделения компании;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 02
– 150 000 руб. – учтена сумма начисленной амортизации;

Дебет 10
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 300 000 руб. – приняты к учету материалы.

Для целей налогообложения передача имущества обособленному подразделению не является реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, компания не признает по данной операции доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а также не начисляет НДС.

Расчеты по текущим операциям

Все прочие расчеты между головным отделением компании и обособленными подразделениями учитывают на счете 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям».

Как правило, расчеты между обособленным подразделением и головным отделением компании сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляют в двух экземплярах. К каждому авизо прикладывают копии первичных учетных документов, счетов-фактур и т. п., которые послужили основанием для отражения в учете конкретной хозяйственной операции.

ПРИМЕР 3

Головное отделение компании оплатило приобретение строительных материалов, предназначенных для обособленного подразделения. В учете это будет отражено так.

В головном отделении компании:

Дебет 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 51
– оплачены строительные материалы.

В обособленном подразделении:

Дебет 60
Кредит 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
– оплачены материалы головным отделением компании;

Дебет 10 Кредит 60
– оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– выделен НДС.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 7, ИЮЛЬ 2008

О.Ю. Комарова,

директор департамента бухгалтерского учета компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка