Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 марта 2015 606 просмотров

Подскажите, пожалуйста, можно ли выплатить сотруднику выходное пособие в твердой фиксированной сумме, а не рассчитанную исходя из среднего заработка?Облагается ли это пособие НДФЛ, стр.взносами в том числе ФСС по нс и пз?Можно ли ее учесть в расходы при расчете налога на прибыль?Сокращения штата в организации нет, ликвидации тоже. Сотрудник увольняется просто по соглашению сторон, составлено соглашение о расторжении труд.договора п. 1 ст. 77 ТК с подпунктом где прописана конкретная фиксированная сумма выходного пособия, которая не превышает трех окладов сотрудника).

- дату прекращения трудовых отношений и оформления увольнения;
- возможную сумму выходного пособия (если стороны договорились о выплате такой компенсации);
- дату составления соглашения, реквизиты и подписи обеих сторон трудового договора.
В общем случае размер выходного пособия не ограничен ни минимальным, ни максимальным размером и его определяют по соглашению сторон в каждом конкретном случае с учетом положений локальных актов работодателя и коллективного договора при его наличии
Сумма выходного пособия не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка. Специалисты Минфина России указывают, что выходное пособие при увольнении сотрудника по соглашению сторон может рассматриваться как законодательно установленная выплата. Такой вывод основан на положениях части 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ. Расходы на выплату сотрудникам выходного пособия включите в состав расходов на оплату труда.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия и в материалах Системы Кадры
1. Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон). Выплата выходного пособия при увольнении предусмотрена трудовым договором
Выходное пособие не нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленного норматива.
Сумма выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка* (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на общих основаниях.
Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, пункта 1, подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
По мнению специалистов контролирующих ведомств, данные нормы применяются независимо от основания, по которому увольняется сотрудник. То есть выплаты при увольнении человека по любому основанию (например, по собственному желанию, в т. ч. и в связи с выходом на пенсию, по соглашению сторон трудового договора) не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленного норматива.*
При этом от НДФЛ и страховых взносов (в пределах норм) освобождаются любые выплаты при увольнении. А именно – компенсации при увольнении, в том числе дополнительные компенсации сотрудникам за преждевременное увольнение, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства.
Такие разъяснения содержатся:
– в отношении НДФЛ – в письмах Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-04-05/35552, от 8 июля 2013 г. № 03-04-05/26273, от 6 марта 2013 г. № 03-04-06/6723, от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/6-236, от 11 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-489, от 10 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-105 и ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16533, от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15293 (доведено до сведения налоговых инспекций);
– в отношении страховых взносов – в письме Минтруда России от 24 сентября 2014 г. № 17-3/В-449.
При этом специалисты Минфина России указывают, что выходное пособие при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон и т. п.) может рассматриваться как законодательно установленная выплата. Такой вывод основан на положениях части 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ. Данная норма разрешает организациям установить в коллективном или трудовом договоре основания для выплаты выходных пособий, прямо не предусмотренные законодательством.*
Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении выплату выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении»
<…>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как оформить увольнение по соглашению сотрудника и организации
Соглашение о расторжении договора
Расторгнуть трудовой договор по взаимному желанию администрации организации и сотрудника можно на основании заключенного сторонами соглашения.* Такой порядок установлен в пункте 1 части 1 статьи 77 и в статье 78 Трудового кодекса РФ.
Соглашение может быть заключено в любое время, о котором договорятся стороны. Никаких четких сроков для этого в законодательстве не предусмотрено. Соглашение нельзя аннулировать или изменить в одностороннем порядке.* Это можно сделать только по взаимному согласию сторон. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2.
В соглашении сторон о расторжении трудового договора укажите:*
дату прекращения трудовых отношений и оформления увольнения;
возможную сумму выходного пособия (если стороны договорились о выплате такой компенсации);
дату составления соглашения, реквизиты и подписи обеих сторон трудового договора.
Кроме того, в нем обязательно должно присутствовать четко выраженное обоюдное желание сотрудника и работодателя прекратить трудовые отношения.
<…>
Иван Шкловец,
заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
3. Формы: Соглашение о расторжении трудового договора
СОГЛАШЕНИЕ № 1
о расторжении трудового договора от 10.10.2009 № 24
г. Москва 14.08.2015
«Альфа», именуемая в дальнейшем «Работодатель», в лице директора Александра
Владимировича Львова, действующего на основании устава, с одной стороны и Петр Андреевич Беспалов, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны в соответствии со статьей 78 Трудового кодекса РФ заключили настоящее соглашение о нижеследующем.
1. Работник и Работодатель, являющиеся сторонами по трудовому договору от 10.10.2009
№ 24, пришли к взаимному согласию о расторжении указанного договора.
2. Трудовые отношения между Работником и Работодателем прекращаются 21.08.2015.
Расторжение трудового договора оформляется по пункту 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса
РФ (соглашение сторон). Ссылка на данную статью проставляется в трудовой книжке Работника,
которую он получает в последний день своей работы – 21.08.2015.
3. В последний рабочий день Работодатель обязуется выплатить Работнику компенсацию в
размере 12 000 (Двенадцать тысяч) руб., а Работник обязуется принять указанную сумму под
роспись.*
4. В последний рабочий день Работника Работодатель обязуется выдать Работнику
оформленную трудовую книжку и произвести с ним полный расчет.
5. Работник и Работодатель подтверждают, что размер компенсации, установленный в
пункте 3 указанного соглашения, является окончательным и изменению (дополнению) не
подлежит.
6. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, – по одному для каждой стороны.
Стороны взаимных претензий друг к другу не имеют.
Реквизиты и подписи сторон:
Работодатель:
«Альфа»
Адрес: 125008, г. Москва,
ул. Михалковская, д. 20
ИНН 7708123456
Р/с 40702810400000001111
в АКБ «Надежный»
К/с 30101810400000000222
БИК 044583222
Работник:
Беспалов Петр Андреевич
Паспорт серии 46 02 № 545177
выдан Управлением внутренних дел
Воскресенского района Московской
области 15 апреля 2002 г.
Прописан: 125373, г. Москва, бул. Яна
Райниса, д. 24, корп. 2, кв. 474
Подписи сторон:
Директор А.В. Львов П.А. Беспалов
4. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении выплату выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении
<…>
Налог на прибыль
Расходы на выплату сотрудникам выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении включите в состав расходов на оплату труда. Причем учесть в расходах можно как пособия, выплаченные по нормам трудового законодательства, так и дополнительные компенсации, предусмотренные трудовым или коллективным договором.* Это следует из абзаца 1 и пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-03-06/1/3654.
Порядок отражения выходных пособий (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Если организация применяет метод начисления, сумму выходного пособия (компенсации при увольнении) включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ).*
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
<…>
Выходное пособие (компенсацию при увольнении), которое относится к прямым расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Выплаты, отнесенные к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в последний день месяца, в котором они были начислены (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).*
Выплату среднего заработка на период трудоустройства (за второй–шестой месяцы) включите в состав косвенных расходов. Даже если ее выплачивают бывшим сотрудникам основного производства, то в момент выплаты назвать их участвующими в производстве нельзя (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях все эти выплаты будут косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были начислены.
<…>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
5. Рекомендация: Как оформить увольнение по соглашению сотрудника и организации
<…>
Как определить сумму компенсации при увольнении по соглашению сторон
При увольнении по соглашению сторон работодатель и сотрудник могут договориться о выплате выходного пособия или компенсации. При этом такая выплата не является обязательной (ст. 78 ТК РФ).
Размер компенсации может быть установлен в коллективном договоре, трудовом договоре или в соглашении о расторжении трудового договора (ч. 4 ст. 178, ст. 78 ТК РФ). В общем случае размер такой компенсации не ограничен ни минимальным, ни максимальным размером и его определяют по соглашению сторон в каждом конкретном случае с учетом положений локальных актов работодателя и коллективного договора при его наличии*.
Вместе с тем, в законодательстве предусмотрен и ряд ограничений. Так, законодательство запрещает устанавливать выходные пособия, компенсации или иные выплаты в каком-либо размере в соглашении о расторжении трудового договора с руководителями, их заместителями, главными бухгалтерами, а также с членами коллегиальных исполнительных органов следующих организаций:*
государственных корпораций, государственных компаний, а также хозяйственных обществ, в уставных капиталах которых доля участия или акций России составляет более 50 процентов;
государственных внебюджетных фондов, государственных и муниципальных учреждений.
Выходное пособие или компенсацию вышеуказанным сотрудникам можно выплатить, только если они установлены в коллективном договоре или трудовом договоре с сотрудником. При этом совокупный размер таких пособий не может превышать их трехкратного среднемесячного заработка.
При определении совокупного размера компенсационных выплат не учитывают:*
зарплату, которая причитается сотруднику за последний месяц работы;
средний заработок, сохраняемый за сотрудником в предусмотренных законодательством случаях;
возмещение расходов, связанных со служебными командировками, и расходов при переезде на работу в другую местность;
денежную компенсацию за неиспользованные отпуска;
средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства.
Даже если в трудовом договоре указанных категорий сотрудников по ошибке установлен больший размер выходного пособия или компенсации, то при увольнении по соглашению сторон работодатель обязан выплатить им сумму, не превышающую установленного лимита.*
Такие правила установлены в частях 1 и 3–5 статьи 349.3 Трудового кодекса РФ.
<…>
Иван Шкловец,
заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
16.03.2015г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// vip.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка