Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 марта 2015 213 просмотров

1. Организация-владелец автомобиля оплатила ремонт за свой счет.2. Наша организация признана потерпевшей в ДТП.3. Вопрос о том, будет ли виновник ДТП возмещать разницу между стоимостью ремонта и суммой компенсации от страховой компании еще не решен. Если возможно, напишите пожалуйста оба варианта.4.Организация применяет общую систему налогообложения.

В бухгалтерском учете такие доходы признаются на дату поступления страховых выплат на расчетный счет организации:

Дебет 76 Кредит 91-1

– начислена сумма страхового возмещения.

Дебет 51 Кредит 76

– получено страховое возмещение.

Датой признания таких доходов в налоговом учете будут:

— при методе начисления – день поступления средств от страховой компании или день вступления в законную силу судебного решения о возмещении;

— при кассовом методе – день поступления средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Расходы на ремонт автомобиля отражается в учете проводками:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 20 (23, 25, 26, 44 …)

– списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

А в случае если автомобиль ремонтируется в автосервисе, сделайте проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76)

– списаны расходы на ремонт, выполненный подрядчиком.

В налоговом учете расходы на ремонт автомобиля можно признать в полном объеме.

Сумма НДС, предъявленного организации подрядчиком по выполненным ремонтным работам, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке, если выполнены необходимые условия, установленные пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ. Налоговый вычет применяется независимо от того, что стоимость ремонта компенсируется страховой организацией.

Если страховая выплата не полностью покрывает ущерб, нанесенный организации, разницу должна возместить виновная сторона. В этом случае в учете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновной стороной;

Дебет 51 (50) Кредит 76

– поступили средства от виновной стороны в счет возмещения ущерба.

Чтобы получить такую компенсацию, потерпевшей стороне нужно обратиться в суд. В подобной ситуации виновной стороне придется не только выплатить разницу между величиной страхового возмещения и фактическим размером ущерба, но и оплатить судебные издержки потерпевшей стороны. Суммы, полученные в возмещение ущерба по решению суда, учитываются потерпевшей стороной во внереализационных доходах. В налоговую базу по НДС названные выше суммы не включаются, поскольку они не связаны c оплатой реализованных товаров.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении последствия ДТП с автомобилем организации

Бухучет и налогообложение операций, связанных с устранением последствий ДТП, зависят*:

  • от условий договора, по которому был застрахован автомобиль организации;
  • от того, кем признан водитель автомобиля: виновным в ДТП или потерпевшей стороной.

В ДТП могут участвовать автомобили:

  • застрахованные по договорам обязательного (ОСАГО) и/или добровольного (ДСАГО) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
  • одновременно застрахованные по договорам ОСАГО (ДСАГО) и каско (риск «ущерб»);
  • незастрахованные по договорам ОСАГО (ДСАГО).

Страхование ОСАГО: водитель признан потерпевшим

В этом случае страховая компания выплатит организации страховое возмещение*.

При этом за прямым возмещением убытков пострадавший должен обратиться в свою страховую компанию, если:

  • авария произошла с участием двух машин;
  • у обоих владельцев есть полис ОСАГО;
  • вред причинен только автомобилям.

Если же указанные условия не соблюдены, то порядок прямого возмещения убытков по ОСАГО не действует. Тогда потерпевший может обратиться за выплатой возмещения в страховую компанию виновника ДТП.

Об этом сказано в статье 14.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ и пункте 3.15 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П.

Страховая компания принимает решение о выплате страхового возмещения при наличии документов о происшествии, оформленных сотрудниками полиции (п. 5 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). В исключительных случаях такие документы могут быть оформлены без участия полиции. Это возможно при одновременном выполнении условий:

  • в результате ДТП причинен вред только транспорту;
  • указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована;
  • обстоятельства причинения вреда, характер повреждения транспортных средств не вызывают разногласий у участников ДТП и зафиксированы в извещении.

Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 11.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Если документы будут оформлены без участия полиции, то размер страхового возмещения составит не более:

  • 25 000 руб.;
  • 50 000 руб., если договоры ОСАГО обоих участников заключены после 1 августа 2014 года.

А в случае, когда ДТП произошло на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской или Ленинградской областей, максимальная сумма выплаты составит 400 000 руб. Но только при следующих условиях:

  • договоры ОСАГО обоих участников заключены после 1 октября 2014 года;
  • потерпевший представил своему страховщику данные об обстоятельствах ДТП, зафиксированные на фото- или видеосъемке.

Это следует из положений подпункта «б» статьи 7, пунктов 4 и 5 статьи 11.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ и пункта 8 статьи 5 Закона от 21 июля 2014 г. № 223-ФЗ.

В этом случае организация не вправе обратиться к своей страховой компании за дополнительным возмещением (п. 8 ст. 11.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

При оформлении документов с участием полиции максимальная сумма страхового возмещения вреда имуществу составляет 400 000 руб. (подп. «б» ст. 7 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

В бухучете сумму страхового возмещения включите в состав прочих доходов *(п. 9 ПБУ 9/99). Такие доходы признаются на дату поступления страховых выплат на расчетный счет организации*. Это связано с тем, что акт о страховом случае, на основании которого начисляется возмещение, страховые компании представляют только после перечисления выплаты. Если дело рассматривалось в суде, то доходы признайте на дату вступления судебного решения в законную силу. Это следует из положений пунктов 4.22, 4.23 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, а также пункта 16 ПБУ 9/99.

Операции, связанные с поступлением страхового возмещения, отразите проводками*:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислена сумма страхового возмещения.

Дебет 51 Кредит 76
– получено страховое возмещение;

О том, как учесть расходы на ремонт автомобиля, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств. НДС по ремонтным работам, которые возмещает страховая компания, примите к вычету.

Вместо денежной выплаты страховая компания (по согласованию с организацией) может отремонтировать автомобиль, поврежденный в ДТП (п. 4.17 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П). В этом случае автомобиль передается для ремонта в автосервис. Поэтому организации нужно учесть автомобиль обособленно. Например, к счету 01 можно открыть субсчет «Основное средство, переданное на ответственное хранение».

Если страховая выплата не полностью покрывает ущерб, нанесенный организации, разницу должна возместить виновная сторона *(п. 3.7 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). В этом случае в учете сделайте проводки*:

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновной стороной;

Дебет 51 (50) Кредит 76
– поступили средства от виновной стороны в счет возмещения ущерба.

<…>

ОСНО: водитель признан потерпевшим

Страховое возмещение (сумму, полученную в возмещение ущерба от виновной стороны) включите в состав внереализационных доходов *(п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой признания таких доходов является*:

— при методе начисления – день поступления средств от страховой компании или день вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 4.22, 4.23 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П);

— при кассовом методе – день поступления средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

При этом расходы на ремонт автомобиля уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в обычном порядке.

<…>

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по расходам на ремонт поврежденного автомобиля, если страховая компания возместила организации эти расходы

Да, можно. При этом должны быть выполнены все необходимые условия для вычета.

Если все условия для вычета соблюдены, организация вправе принять к вычету НДС по расходам на ремонт поврежденного автомобиля (ремонтные работы; материалы, использованные при ремонте). Данное правило применяется вне зависимости от того, что стоимость ремонтных работ (материалов) компенсируется страховой компанией*.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03-07-11/321, от 15 апреля 2010 г. № 03-07-08/115. Несмотря на то что данные разъяснения посвящены вопросам принятия к вычету НДС по расходам на ремонт предметов лизинга и воздушных судов, ими можно руководствоваться и в рассматриваемой ситуации (т. е. в отношении расходов на ремонт автомобиля).

Суды также считают правомерным предъявление к вычету НДС в такой ситуации (см., например, постановления ФАС Московского округа от 8 июля 2011 г. № КА-А40/6869-11 и от 8 июля 2009 г. № КА-А40/5895-09).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Бухгалтерские рекомендации на случай, когда автомобиль компании попал в ДТП

Возмещение ущерба

<…>

Если же авария произошла по вине водителя другой стороны, уже страховая компания виновной стороны выплатит вашей организации возмещение. Кроме того, вы можете обратиться сразу к той организации, которая застраховала автомобиль компании. Но это возможно, только если одновременно выполняется два условия (ст. 14.1 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ):

– в результате ДТП причинен вред только имуществу;

– указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств (при этом ответственность владельцев каждого транспортного средства должна быть застрахована).

<…>

В бухучете сумму страхового возмещения включите в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Такие доходы признаются на дату поступления страховых выплат на расчетный счет организации, то есть после получения акта о страховом случае. Если дело рассматривалось в суде, то доходы признаются на дату вступления судебного решения в законную силу.

Операции, связанные с поступлением страхового возмещения, отразите проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– начислена сумма страхового возмещения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– получено страховое возмещение.

Если страховая выплата по ОСАГО не полностью покрывает ущерб, а полис КАСКО компания не оформляла, разницу должна возместить виновная сторона *(п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). В этом случае в учете сделайте проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению;

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76
– поступили средства от виновной стороны в счет возмещения ущерба.

Добавим, что и страховые компании, и виновники ДТП довольно часто пытаются либо вообще ничего не выплачивать, либо возмещают неполную сумму ущерба. В таком случае придется подключить юристов и направить претензию. Если и это не поможет, обращайтесь в суд*.

<…>

Ремонт или списание автомобиля компании

Если организация ремонтирует автомобиль собственными силами (например, если никаких выплат по страховке она не получала или, напротив, получила страховое возмещение деньгами), в учете сделайте проводку*:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 20 (23, 25, 26, 44 …)
– списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

А в случае если автомобиль ремонтируется в автосервисе, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 (76)
– списаны расходы на ремонт, выполненный подрядчиком.

Вместо выплаты страховая компания (по согласованию с организацией) может отремонтировать автомобиль, поврежденный в ДТП. Поэтому организации нужно учесть его обособленно. Например, к счету 01 открыть субсчет «Основное средство, переданное на ответственное хранение».

<…>

Александр Миронов,

директор департамента аудита АКГ «Уральский союз»

№ 2, февраль 2015

3. Статья: Автомобиль попал в ДТП: как учитывать возмещение ущерба

<…>

Расходы на ремонт автомобиля

Ремонтировать автомобиль, попавший в ДТП, организация может своими силами или c привлечением сторонних организаций. В налоговом учете убытки от аварий и затраты, связанные c ликвидацией их последствий, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль без каких-либо ограничений *(подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Этот вывод подтверждается арбитражной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 № Ф09-4771/08-С3, подтвержденное Определением ВАС РФ от 06.11.2008 № 14389/08). Одновременно, как уже отмечалось, сумма полученного страхового возмещения учитывается во внереализационных доходах*.

НДС. При ремонте автомобиля в автосервисе организация получает от него счет-фактуру на сумму выполненных работ c выделенной суммой НДС. Если расходы на ремонт оплачивались за счет страхового возмещения, то у организации нередко возникал вопрос: можно ли в этом случае принять к вычету НДС, предъявленный автосервисом? Долгое время разъяснений контролирующих органов по этому поводу не было. А многие налоговые консультанты рекомендовали в подобной ситуации суммы НДС, предъявленные ремонтными организациями, списывать за счет полученного страхового возмещения. В подтверждение данной позиции они приводили такие аргументы. Поскольку на основании подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ суммы страхового возмещения, полученные при наступлении страхового случая, организации в налоговую базу по НДС не включают, то, значит, и «входной» НДС по расходам, осуществленным за счет этих средств, они к вычету принять не смогут. Следовательно, все расходы на ремонт автомобиля, включая предъявленный НДС, покрываются страховой выплатой.

Недавно Минфин России в письме от 29.07.2010 № 03-07-11/321 высказал иное мнение. Сумма НДС, предъявленного организации подрядчиком по выполненным ремонтным работам, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке, если выполнены необходимые условия, установленные пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ. А именно: автомобиль используется в деятельности, облагаемой НДС, указанные работы *приняты к учету, от исполнителя ремонтных работ получен счет-фактура. Налоговый вычет применяется независимо от того, что стоимость ремонта компенсируется страховой организацией*.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, ООО «Норд» после получения страхового возмещения от компании «ВТБ-страхование» в сумме 201 000 руб. отремонтировало автомобиль FORD FOCUS в автосервисе, заплатив 200 600 руб. (включая НДС 30 600 руб.). Организация использует автомобиль в деятельности, облагаемой НДС.

Налог на прибыль. Поскольку автомобиль полностью отремонтирован за счет страхового возмещения (его сумма была учтена во внереализационных доходах), расходы на ремонт (за исключением НДС) в сумме 170 000 руб. (200 600 руб. – 30 600 руб.) в налоговом учете ООО «Норд» включаются в состав прочих расходов.

НДС, предъявленный автосервисом за выполненные ремонтные работы, ООО «Норд» вправе предъявить к вычету после принятия к учету данных работ и получения от автосервиса счета-фактуры.

Возможна ситуация, когда расходы на ремонт автомобиля окажутся больше, чем сумма страхового возмещения. В этом случае при расчете налога на прибыль расходы на ремонт автомобиля, не покрытые страховкой, учитываются в составе прочих расходов на основании статьи 260 НК РФ*. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70.

НДС, предъявленный в стоимости работ по ремонту автомобиля, которые оплачены частично за счет страхового возмещения, а частично собственными средствами, организация вправе принять к вычету в полной сумме. Если ремонт автомобиля полностью оплачен за счет средств организации, то она также вправе принять к вычету «входной» НДС, предъявленный по ремонтным работам. Но в любом случае налоговый вычет возможен, если выполнены все обязательные условия, перечисленные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, ООО «Вест» после получения страхового возмещения от компании «Ресо-гарантия» в сумме 120 000 руб. отремонтировало NISSAN ALMERA в автосервисе, заплатив 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). При этом часть стоимости ремонта в сумме 57 000 руб. (177 000 руб. – 120 000 руб.) была оплачена за счет собственных средств организации. ООО «Вест» использует автомобиль в деятельности, облагаемой НДС.

Прежде чем отразить расходы на ремонт в налоговом учете, организация должна рассчитать суммы НДС, которые относятся к затратам на ремонт, покрытым за счет страхового возмещения и за счет собственных средств организации. Сумма НДС, которая приходится на расходы по ремонту автомобиля, произведенные за счет страхового возмещения, равна 18 305 руб. (120 000 руб.: 118% ? 18%). Сумма НДС, относящаяся к расходам на ремонт за счет средств организации, составляет 8695 руб. (27 000 руб. – 18 305 руб.).

В целях налогообложения прибыли ООО «Вест» учтет:

  • во внереализационных расходах — 101 695 руб. (120 000 руб. – 18 305 руб.);
  • в прочих расходах — 48 305 руб. (57 000 руб. – 8695 руб.).

НДС в сумме 27 000 руб. (18 305 руб. + 8695 руб.) организация вправе предъявить к вычету в общеустановленном порядке.

Справка

Документы для обращения в суд

Для обращения в арбитражный суд c иском о возмещении убытков, причиненных в результате ДТП, организации необходимо иметь документы, обязательные при оформлении такого рода исков. Итак, к исковому заявлению прилагаются:

  • протокол осмотра технического состояния транспорта, составленный на месте происшествия сотрудниками дорожно-патрульной службы;
  • документ, устанавливающий виновника ДТП (справка ГИБДД, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении, приговор суда);
  • доказательства письменного вызова ответчика для осмотра поврежденной машины;
  • двусторонний акт осмотра, составленный в пункте автотехнической экспертизы;
  • калькуляция стоимости восcтановительного ремонта автомашины (учитывающая стоимость ремонтных работ и запчастей, подлежащих замене);
  • справка о страховом возмещении ущерба (при наличии договора страхования).

Если до момента обращения в суд организация осуществила ремонт автомобиля, то в суд необходимо представить документы, подтверждающие этот факт

Возмещение ущерба через суд

Поскольку сумма страхового возмещения ограниченна, она не всегда покрывает убытки, понесенные потерпевшей стороной. В этом случае разницу между суммой страхового возмещения и фактическим размером ущерба потерпевшей стороны обязан компенсировать виновник аварии*. Основанием является статья 1072 Гражданского кодекса.

Чтобы получить такую компенсацию, потерпевшей стороне нужно обратиться в суд. В подобной ситуации виновной стороне придется не только выплатить разницу между величиной страхового возмещения и фактическим размером ущерба, но и оплатить судебные издержки потерпевшей стороны*. Это следует из пункта 1 статьи 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ, согласно которому участники дела оплачивают судебные расходы пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

В налоговом учете затраты на возмещение ущерба и уплату госпошлины учитываются виновной стороной в составе внереализационных расходов в том периоде, в котором вынесено решение суда (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 16.10.2009 № 03-03-06/1/668. Суммы, полученные в возмещение ущерба по решению суда, учитываются потерпевшей стороной во внереализационных доходах в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ*.

В налоговую базу по НДС названные выше суммы не включаются, поскольку они не связаны c оплатой реализованных товаров *(работ, услуг).

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 1 и 3. Напомним, что ООО «Вест» является потерпевшей стороной в дорожно-транспортном происшествии. Организация получила страховое возмещение от компании «Ресо-гарантия» в сумме 120 000 руб., а отремонтировала автомобиль за 177 000 руб. Поскольку суммы страхового возмещения оказалось недостаточно для оплаты ремонта автомобиля, ООО «Вест» обратилось c исковым заявлением в суд. Сумма иска равна разнице между страховым возмещением и фактическим размером ущерба — 57 000 руб. (177 000 руб. – 120 000 руб.). При подаче иска ООО «Вест» уплатило государственную пошлину в размере 1740 руб.

Суд полностью удовлетворил исковые требования ООО «Вест». По решению суда ООО «Норд» обязано выплатить ООО «Вест» 57 000 руб. и возместить затраты по уплате госпошлины в размере 1740 руб.

В налоговом учете ООО «Норд» сумма, выплаченная в возмещение ущерба (57 000 руб.) и госпошлины (1740 руб.), будет отражена в составе внереализационных расходов.

ООО «Вест» полученные суммы учтет как внереализационные доходы.

<…>

Курбангалеева О. А.,

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

№ 18, сентябрь 2010

4.Статья: Получение страхового возмещения после ДТП не означает, что компания сможет безопасно признать все расходы и вычеты

<…>

Списание расходов по ДТП зависит от степени повреждения имущества

Транспортное средство подлежит ремонту. В этой ситуации затраты на ремонт признаются в общем порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ, как расходы на ремонт основных средств. Они отражаются в периоде осуществления в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 31.03.09 № 03-03-06/2/70).

Допустим, сумма страхового возмещения меньше, чем фактическая стоимость ремонта автомобиля. Есть мнение, что сумма затрат на ремонт, превышающая страховое возмещение, не принимается в целях исчисления налога на прибыль. Оно основано на письме УФНС России по г. Москве от 21.03.07 № 19-11/25344.Отметим, что надлежащее правовое обоснование такой позиции в письме отсутствует. Поэтому неудивительно, что выводы налоговиков впоследствии были опровергнуты как судебной практикой (постановления ФАС Московского от 14.05.10 № КА-А40/4457-10 и Уральского от 07.07.08 № Ф09-4771/08-С3 округов), так и Минфином России в указанном выше письме.

<…>

Лаврова О. А.,

начальник налоговой практики ООО «ЮгКонсалтинг»

№ 12, июнь 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка