Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 марта 2015 123 просмотра

В бухгалтерском учете организация создает резерв на предстоящую оплата отпусков и начисление отпускных за счет этого резерва. В налоговом учете такой резерв не создается. В учете отражаем проводками: Дт 20.01 Кт 96 3000 руб. начислен резерв на оплату отпусков. Дт 96 Кт 70 1000 руб. начислены отпускные за счет резерва. Дт 09 Кт 68.04.2 600 руб. отражен отложенный налоговый актив (3000х20%). Дт 68.04.2 Кт 09 200 руб. отражено уменьшение отложенного налогового актива (1000х20%) При расчете налога на прибыль в учете формируется дополнительная проводка Дт 99.09 Кт 68.04.2 200 руб. перенос сальдо счета 68.04.2Поясните, пожалуйста, смысл последней проводки? Должны ли мы отразить сумму 200 руб.в Отчете о финансовых рузультатах по строке 2460 "Прочее"Спасибо.

Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете, то в момент начисления суммы оценочного обязательства необходимо отразить отложенный налоговый актив. Его величина определяется умножением суммы отчисления в бухгалтерский резерв на ставку налога на прибыль (20 процентов).

Проводка будет: Дебет 09 Кредит 68 - отражен отложенный налоговый актив при начислении суммы резерва на оплату отпусков.

Признанный ранее отложенный налоговый актив будет погашаться в части, которая приходится на расходы, признанные в налоговом учете.

Дебет 68 Кредит 09 - частично (полностью) погашен отложенный налоговый актив (при предоставлении отпуска работнику).

При осуществлении данной операции проводки Дт 99.09 Кт 68.04.2 возникать не должно. Разницы не возникает. Следовательно, отражать в Отчете о финансовых результатах ничего не нужно.


Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Создаем резерв на оплату отпусков

<…>

Отражаем на счетах

В бухгалтерском учете резервирование сумм отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010, План счетов… утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). То есть величина обязательства, включающая сумму зарплаты и страховых взносов, первоначально начисляется по кредиту этого счета с отнесением ее на счета учета затрат. Далее фактически начисленные суммы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и соответствующим субсчетам к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» списываются за счет резерва (п. 21 ПБУ 8/2010).

Пример

У хозяйства, применяющего спецрежим в виде ЕСХН и занимающегося выращиванием зерновых и зернобобовых культур, суммарная величина отпускных составила 30 000 руб. При этом в налоговом учете резерв не создается. Тарифы страховых взносов при уплате единого сельхозналога составляют: ПФР – 21 процент, ФСС – 2,4 процента, ФФОМС – 3,7 процента (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Зерновые относятся к сельхозпродукции на основании Перечня… содержащегося в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Для них установлен тариф в размере 2,1 процента (ст. 1 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. № 228-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ). Он соответствует XVII классу профессионального риска по Классификации… утвержденной приказом Минтруда России от 25 декабря 2012 г. № 625н.

При таких условиях суммы страховых взносов, учитываемые при образовании резерва, составят: ПФР – 6300 руб. (30 000 руб. ? 21%), ФСС – 720 руб. (30 000 руб. ? 2,4%), ФФОМС – 1110 руб. (30 000 руб. ? 3,7%), травматизм – 630 руб. (30 000 руб. ? 2,1%). Таким образом, общая величина обязательства по предстоящей оплате отпусков будет равна:

30 000 руб. + 6300 руб. + 720 руб. + 1110 руб. + 630 руб. = 38 760 руб.

Теперь отразим ее на счетах учета:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96*
– 38 760 руб. – сформировано отчисление в резерв.

Примем во внимание, что в момент начисления эта сумма может быть признана только в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»*
– 7752 руб. (38 760 руб. ? 20%) – сформирован отложенный налоговый актив.

Фактическое начисление отпускных и взносов за счет резерва оформляется следующими проводками:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70*
– 30 000 руб. – начислена оплата труда работникам;

ДЕБЕТ 96
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6300 руб. – отражены взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 96
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 720 руб. – учтены взносы в ФСС;

ДЕБЕТ 96
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1110 руб. – начислены взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 96
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по травматизму»
– 630 руб. – отражены взносы на обязательное соцстрахование по травматизму;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 09*
– 7752 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

<…>

Е.Ю. Чиркова, ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики ОАО «МЕЧЕЛ»

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 12, декабрь 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка