Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Можно ли теперь досрочно платить взносы

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4
17 марта 2015 331 просмотр

1. Какая ответственность за неведение журнала полученных и выставленных счет-фактур.2. Если общество выступает от имени Принципала, то соответственно в отгрузочных документах фигурирует Принципал, и расчеты должны вестись напрямую?3.Организация реально осуществляла агентскую деятельность. Вознаграждение составляло 1,5%. Организация применяет УСН доходы минус расходы. Счет-фактуры не выставлялись и не регистрировались входящие. Документы поставщики выставляли на нашу организацию, а мы товар отгружали заказчику. Какой можно составить договор, чтобы в выручку показать только вознаграждение,.БОЛЬШОЕ СПАСИБО. Очень жду ответ.

1) За неведение журнала учета выставленных счетов-фактур прямая ответственность не предусмотрена (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 января 2003 г. № А21-5687/02-С1). Однако, штраф в данном случае грозит по ст. 126 Налогового кодекса РФ размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ. Поскольку посредник, не являющийся плательщиком НДС, с 01.01.2015 обязан представлять в налоговые органы журналы учета счетов-фактур в электронном виде по истечении каждого налогового периода, размер штрафа за непредставление журнала ввиду его неведения за календарный год может составить 800 руб. (200 руб. x 4 налоговых периода). Также, налоговый орган может попытаться оштрафовать вас по ст. 120 НК РФ - как за отсутствие первичных учетных документов, регистров налогового учета (то есть за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения). При желании подобный штраф можно оспорить, ведь эти документы не являются ни первичными, ни регистрами бухгалтерского учета (гл. 21 НК РФ и Постановлении Правительства РФ № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

2) Если товар отгружается со склада заказчика, все товаросопроводительные документы оформляет заказчик. В этом случае функции посредника сводятся лишь к поиску покупателей.

3) Доходы посредника - выручка от оказания посреднической услуги (вознаграждение) определенная в посредническом договоре.

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручениядоговор комиссии и агентский договор.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

<…>


Внимание: неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов является правонарушением (ст. 106 НК РФст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа по статье 126 Налогового кодекса РФ составляет 200 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ. Если в течение 12 месяцев организацию уже привлекали к ответственности за аналогичное правонарушение, то размер штрафа увеличится вдвое и составит 400 руб. (200 руб. ? 2) за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ (п. 23 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).

Кроме того, за неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)*.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

  1. Рекомендация: Как подать документы по требованию проверяющих при камеральной налоговой проверке
  2. Постановление ФАС СЗО ОТ 25.09.2006 № А13-2417/2006-19: Суд отказал в удовлетворении заявления адвокатского бюро о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности по п.2 ст.120 НК РФ, т.к. обязанность бюро вести бухгалтерский учет предусмотрена п.1 ст.32 ФЗ "О некоммерческих..

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Корпусовой О.А., судей: Самсоновой Л.А. и Троицкой Н.В., при участии представителей: адвокатского бюро "Левичев и партнеры" - Левичева В.В. (удостоверение), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области - Удаловой Н.Н. (доверенность от 07.09.2006 № 57), рассмотрев 25.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного судаВологодской области от 15.05.2006 по делу № А13-2417/2006-19 (судья Потеева А.В.),Установил Адвокатское бюро "Левичев и партнеры" (далее - адвокатское бюро) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее - Инспекция) от 27.02.2006 № 13076.К участию в деле в качестве третьего лица привлечена Адвокатская палата Вологодской области.

Решением суда от 15.05.2006 требования адвокатского бюро удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом подпункта 14 пункта 3 статьи 149 и статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение. По мнению подателя жалобы, адвокатское бюро допустило налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.Как следует из материалов дела, адвокатское бюро представило в Инспекцию "нулевую" декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за II квартал 2005 года, в которой отразило отсутствие объекта обложения НДС в связи с осуществлением операций, не подлежащих обложению НДС, - оказание услуг адвокатами, коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро.

В ходе камеральной проверки декларации Инспекция направила адвокатскому бюро требование от 28.10.2005 № 3394 о представлении документов, необходимых для проведения проверки, а именно: выписки из приказа об учетной политике на 2005 год; документы, подтверждающие льготу, заявленную в разделе 4 налоговой декларации; документы, подтверждающие оплату и оприходование товаров (работ, услуг) по полученным и выданным счетам-фактурам; журнала регистрации выставленных и полученных счетов-фактур; книг покупок и продаж; выставленных и полученных счетов-фактур.

В письме от 09.11.2005 № 53 заявитель сообщил, что адвокатское бюро не является плательщиком НДС, так как не занимается реализацией товаров (работ, услуг), а оказание услуг адвокатами и адвокатскими бюро не подлежит обложению НДС, в связи с чем он не ведет книг покупок и продаж (лист дела 11). Кроме того, в названном письме заявитель указал, что в счетах-фактурах содержатся сведения, связанные с оказанием адвокатским бюро "Левичев и партнеры" юридической помощи своим доверителям, что в соответствии со статьей 8 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" составляет адвокатскую тайну.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 27.02.2006 № 13076 о привлечении адвокатского бюро к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Адвокатское бюро оспорило решение Инспекции от 27.02.2006 № 13076 в судебном порядке.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции указал на то, что в рассматриваемом случае в действиях адвокатского бюро отсутствует состав правонарушения, предусмотренного статьей 120 НК РФ, поскольку налогоплательщик не исполнил требование о представлении документов, имеющихся у него в наличии, что влечет ответственность на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ.

Кассационная инстанция считает вывод суда ошибочным.

Поскольку счета-фактуры не представлены адвокатским бюро ни Инспекции, ни суду, довод заявителя о том, что эти документы имеются у него в наличии, является голословным.

В соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров, через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Таким образом, адвокатское бюро, являясь некоммерческой организацией, признается плательщиком НДС.

Согласно статье 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу подпункта 14 пункта 3 статьи 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения на территории Российской Федерации операции по оказанию услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

По смыслу данной нормы, освобождаются от налогообложения операции по оказанию услуг адвокатами, адвокатскими бюро, коллегиями адвокатов в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности. При этом адвокатские бюро, коллегии адвокатов от исполнения обязанностей налогоплательщиков не освобождаются.

Пунктом 2 статьи 120 НК РФ предусмотрена ответственность организаций за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они совершены в течение более одного налогового периода, в виде взыскания штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

При этом, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 НК РФ понимается:- отсутствие первичных документов,- отсутствие счетов-фактур,- отсутствие регистров бухгалтерского учета,- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Обязанность по ведению книг покупок и продаж на плательщиков НДС возложена пунктом 3 статьи 169 НК РФ.В пункте 8 статьи 169 НК РФ указано, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно пунктам 7 и 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 (в редакции, действовавшей в проверенный период), покупатели ведут книгу покупок, а продавцы - книгу продаж. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, а книга продаж - для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС.

Из указанных норм следует, что ведение книг покупок и продаж предусмотрено налоговым законодательством, осуществляется для целей исчисления и уплаты НДС.

Таким образом, адвокатское бюро, являясь плательщиком НДС, обязано вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.*

Из материалов дела следует, что адвокатское бюро не вело книг покупок и продаж. Данное обстоятельство подтверждается письмом налогоплательщика от 09.11.2005 № 53, направленным в ответ на требование Инспекции о представлении документов, необходимых для проведения камеральной проверки декларации по НДС за II квартал 2005 года.

Кроме того, кассационная коллегия считает необходимым отметить, что адвокатское бюро должно вести бухгалтерский учет в соответствии с пунктом 1 статьи 32 Федерального закона от 12.01.96 "О некоммерческих организациях" и статьей 10 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Следовательно, привлечение адвокатского бюро к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 НК РФ, правомерно.*

При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт подлежит отмене, а кассационная жалоба налогового органа - удовлетворению.

В связи с отменой решения суда первой инстанции, принятого по настоящему делу, и в соответствии со статьей 110Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с заявителя должна быть взыскана государственная пошлина за рассмотрение дела судом первой инстанции в размере 2000 руб. и судом кассационной инстанции - 1000 руб.

Руководствуясь статьей 286, подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округаПостановилРешение Арбитражного суда Вологодской области от 15.05.2006 по делу № А13-2417/2006-19 отменить.

В удовлетворении заявления адвокатскому бюро "Левичев и партнеры" отказать.Взыскать с адвокатского бюро "Левичев и партнеры" 3000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий
О.А.Корпусова

Судьи:
Л.А.Самсонова

Н.В.Троицкая

3. Рекомендация:Как заказчику оформить и отразить в бухучете реализацию товаров (работ, услуг) через посредника

<…>

Если товар отгружается со склада заказчика, все товаросопроводительные документы оформляет заказчик. В этом случае функции посредника сводятся лишь к поиску покупателей.*

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

4. Рекомендация: Как посреднику учесть доходы и расходы по посредническим операциям при продаже (покупке) товаров при упрощенке

Доходы и расходы

При выполнении поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) посредник (комиссионер, агент, поверенный):
– получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 346.15п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы (включая входной НДС), связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются* (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).

В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, не включайте средства, поступившие посреднику:

  • от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров);
  • от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
  • от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.

Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Учет доходов и расходов

Если организация платит единый налог с доходов, в налоговую базу включите только сумму посреднического вознаграждения (дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако такой порядок применяется лишь в тех случаях, когда средства, связанные с исполнением сделки, поступают посреднику после заключения посреднического договора. Если посредник получил эти средства до подписания договора, он должен включить их в состав доходов, облагаемых единым налогом. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13628.

Расходы для целей налогообложения не принимайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Скидки, предоставленные покупателям (заказчикам) за счет посреднического вознаграждения, его сумму не уменьшают (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80).

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18ст. 346.24 НК РФ). Расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком*, уменьшают налоговую базу. В зависимости от вида расходов учтите их по соответствующей статье затрат, предусмотренной для упрощенки. Например, затраты на оплату услуг субкомиссии можно отнести к материальным расходам (письмо УМНС России по г. Москве от 29 июня 2004 г. № 21-09/42913).

В состав расходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, не включайте:

  • стоимость имущества (включая деньги), переданного посредником заказчику в связи с исполнением обязательств по договору;
  • затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Доходы от реализации посреднических услуг признайте только после оплаты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть в день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника (если посредник не участвует в расчетах).

Включите в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору п. 1 ст. 346.15подп. 1 п. 1 ст. 251п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5. Рекомендация: Как заказчику оформить и отразить в бухучете реализацию товаров (работ, услуг) через посредника

Посреднические договоры

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручениядоговор комиссии и агентский договор.*

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// vip.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка