Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

С 8 Марта!

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
18 марта 2015 60 просмотров

МУП предоставляющий коммунальные услуги населению имеет в управлении жилые дома. Должен ли МУП начислять амортизацию на жилфонд и что делать если начисленная амортизация приводит к большим убыткам в бухгалтерском учете? До 01.01.15 МУП работал по законам Украины.Спасибо.

Нужно продолжать начислять амортизацию, даже в том случае, если она приводит к большим убыткам в бухгалтерском учете. Так как её начисление предусмотрено пунктом 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, т.е. это условие не зависит от наличия убытков от данного действия в БУ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

<…>

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

  • находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Например, унитарное предприятие может амортизировать имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение;
  • используется для получения дохода;
  • имущество планируется использовать более 12 месяцев;
  • стоимость имущества превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2011 года).

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Как унитарному предприятию учитывать имущество, полученное от собственника

Из этой статьи вы узнаете:
Когда доходы унитарных предприятий не учитываются при расчете «упрощенного» налога
Можно ли амортизировать объекты, полученные безвозмездно от собственника
В каком порядке списывать имущество

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Имущество, получаемое от собственника муниципалитета либо государства, затрагивает учет доходов. Поэтому все рекомендации данной статьи актуальны и для вас.

Унитарные предприятия отличаются от обычных тем, что их собственником является государство либо муниципалитет. Соответственно имущество МУПа или ГУПа находится в государственной либо муниципальной собственности и передается предприятию на правах хозяйственного ведения либо оперативного управления (ст. 113 ГКРФ).

При этом унитарное предприятие может заниматься предпринимательской деятельностью, как обычная фирма, и применять УСН (решение ВАС РФ от 19.11.2003 №12358/03 и письмо Минфина России от 26.07.2011 № 03-11-06/2/110). Возникающие при этом доходы и расходы учитываются по единым правилам, установленным для «упрощенцев» главой 26.2 НКРФ.

Как правило, основное имущество собственник передает унитарному предприятию при формировании его уставного фонда. Однако и на протяжении деятельности МУПа или ГУПа собственник может продолжать оказывать помощь в виде денег или бесплатно переданных основных средств. Такое имущество нужно учитывать по особым правилам. Каким, расскажем в данной статье. Именно о них и пойдет речь далее.

Вопрос №1 Когда полученное имущество и деньги не нужно включать в доходы

Организации, применяющие «упрощенку», включают в доход выручку от реализации, а также внереализационные поступления. При этом не являются доходами поступления, перечисленные в статье 251 НКРФ. В подпункте 26 пункта 1 этой статьи указаны «средства и иное имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа». Значит, у унитарного предприятия могут быть как облагаемые «упрощенным» налогом поступления, так и необлагаемые. Последние в Книге учета доходов и расходов показывать не нужно.

Суть вопроса

При расчете «упрощенного» налога унитарным предприятиям не нужно учитывать стоимость безвозмездно полученного имущества от собственника.

Напомним, что когда унитарное предприятие применяет УСН, оно не освобождается от ведения бухгалтерского учета. Ведь, МУПы и ГУПы ежегодно должны перечислять в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся после уплаты налогов. Такая норма установлена статьей 17 Закона от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». А прибыль определяется по данным бухучета. Поэтому вы можете организовать раздельный учет поступлений при помощи субсчетов бухгалтерского учета. Тогда будет проще определить, какие суммы нужно включать в расчет «упрощенного» налога, а какие нет.

Правда, прежде чем сделать вывод о том, что полученные от собственника деньги не нужно включать в доходы, убедитесь, что они подпадают под норму, изложенную в Налоговом кодексе. Ведь там идет речь о средствах, полученных от собственника безвозмездно. Если же, например, собственник возмещает МУПу часть неполученных доходов, например, из-за того, что тот продает продукцию по установленным ценам, то такие поступления отражать в доходах нужно. Соответственно они учитываются и при расчете «упрощенного» налога (письмо Минфина России от 29.04.2011 №03-11-06/2/69).

Также нужно облагать налогом суммы, полученные не от самого собственника, а, например, от другого ГУПа или МУПа. Даже если он сделал перечисление не по своей воле, а по распоряжению собственника. В письме Минфина России от 10.12.2010 №03-11-06/2/185 чиновники отмечают, что в подпункте 26 пункта 1 статьи 251 НКРФ речь идет только о средствах, полученных от собственника. А вот деньги, полученные одним унитарным предприятием от другого, там не указаны. Значит, их нужно учесть в налоговой базе при УСН, а также отразить в Книге учета доходов и расходов.

Вопрос №2 Как оформить основные средства, полученные от собственника

Когда собственник передает на баланс унитарному предприятию основные средства, их нужно принять и оформить. При этом используют общеустановленные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. Каких-либо специальных бланков для унитарных предприятий не разработано.

Для справки

Для учета основных средств унитарные предприятия используют те же унифицированные формы, что и остальные организации.

Так, при поступлении основных средств нужно оформить акт (накладную) приемки-передачи (форма №ОС-1), указав характеристику объекта, его местонахождение, источник финансирования и пр. Акт составляют на каждый объект в отдельности.

Далее каждому объекту нужно присвоить инвентарный номер, который остается неизменным в течение всего срока эксплуатации. На основании акта №ОС-1 и сопроводительных документов, например технического паспорта завода-изготовителя, внесите информацию в инвентарные карточки по форме №ОС-6, либо в инвентарную книгу по форме №ОС-6б.

Также в карточках или книге отражают сведения о реконструкции, модернизации, капитальном ремонте, выбытии или списании объектов. Причем записи делают после того, как оформлены соответствующие документы (акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме№ОС-3, акт о списании объекта основных средств по форме №ОС-4 и т. п.).

На основании оформленных документов вам нужно отразить поступление объектов в бухгалтерском учете. Типовых проводок для таких операций Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, не предусмотрено.

Обратите внимание

Корреспонденцию счетов, применяемую для учета основных средств, полученных от собственника сверх уставного фонда, нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Поэтому вам нужно решить, как вы будете отражать объекты, и прописать схему проводок в учетной политике для целей бухучета. Ниже мы приведем рекомендуемую корреспонденцию счетов.

Согласно пунктам 7, 8 и 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства, полученные унитарным предприятием сверх уставного фонда, для текущей деятельности нужно принять к учету по стоимости, указанной в передаточном акте. При этом в бухучете можно сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Безвозмездное получение основных средств» КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с собственником»

—учтены основные средства, полученные безвозмездно от собственника;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные от собственника» КРЕДИТ 08 субсчет «Безвозмездное получение основных средств»

—введенные основные средства в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с собственником» КРЕДИТ 98 субсчет «Основные средства сверх уставного фонда»

—отнесена стоимость полученного имущества на доходы будущих периодов.

Вопрос №3 Можно ли списывать «льготные» объекты в бухгалтерском и налоговом учете

Итак, вы безвозмездно получили от собственника имущество. Учли его в составе основных средств, ввели в эксплуатацию и в бухгалтерском учете стали начислять амортизацию. Ведь согласно пункту 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н, стоимость основных средств, находящихся у унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения, погашается посредством начисления амортизации. В бухучете начисление амортизации отражается проводками:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных от собственника»

—начислена амортизация по объектам, полученным от собственника сверх уставного фонда.

ДЕБЕТ 98 субсчет «Основные средства сверх уставного фонда» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

—списана часть дохода будущих периодов в размере начисленной амортизации по объекту.

Есть нюанс.

Безвозмездно полученное имущество можно амортизировать только в бухгалтерском учете

А можно ли списывать стоимость объектов также и в налоговом учете? Нет, и вот почему. По общему правилу, «упрощенцы» могут списать в расходы стоимость основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НКРФ). Однако расходы при этом должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НКРФ). А в ситуации, когда имущество получено от собственника безвозмездно, оплаты не происходит. То есть унитарное предприятие расходов не несет. Соответственно, нет оснований для того, чтобы списать стоимость таких объектов в налоговом учете. Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 04.03.2011 №03-11-06/2/32.

Вопрос №4 Когда основные средства можно списать

Поскольку имущество числится у вас на балансе, после того как оно износится либо станет ненужным в использовании, его можно списать. Об этом сказано в пункте 29 ПБУ 6/01. Однако прежде эту операцию нужно согласовать с собственником, обосновав причины списания. Для этого создают специальную комиссию, которая обследует состояние объекта и выносит решение о нецелесообразности его дальнейшего использования.

Комиссия готовит пакет документов, необходимых для того, чтобы обосновать причину списания. К таким документам относятся заявление на имя собственника, перечень объектов, с указанием конкретных причин списания объекта, фотографии списываемого имущества (для объектов недвижимости, автотранспорта и самоходной техники). А также копии инвентарных карточек учета основных средств, копии паспортов техсредств. Кроме того, понадобятся копия приказа о создании действующей комиссии по списанию основных средств (образец на рисунке) и акт технического осмотра.

Пример приказа руководителя унитарного предприятия о создании комиссии

После того как унитарное предприятие согласует с собственником, какие объекты подлежат списанию, комиссия оформляет акт о списании по форме №ОС-4 (для автотранспортных средств применяется форма №ОС-4а). В нем нужно указать данные, характеризующие объект основных средств (дату принятия к бухучету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации и др.). Акт на списание объекта основных средств утверждает собственник предприятия. После чего объект списывают с баланса. При этом делают следующие проводки:

Памятка

О том, что входит в компетенцию комиссии сказано в пункте 77 Методических указаний по бухучету основных средств.

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные от собственника»

—списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных от собственника» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

—списан размер начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

—списана остаточная стоимость основного средства.

Обратите внимание: если к моменту списания объекта его стоимость полностью самортизирована, последнюю проводку делать не нужно. Поскольку сальдо по счету 01 субсчету «Выбытие основных средств» будет равно нулю.

Нюансы, требующие особого внимания

1. Унитарные предприятия на «упрощенке» не учитывают в составе доходов средства и имущество, полученное от собственника безвозмездно.

2. Безвозмездно полученные основные средства амортизируются в бухгалтерском учете в обычном порядке. А вот в налоговом учете на расходы не списываются.

3. Типовые проводки для учета объектов, полученных от собственника нужно прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Списание имущества нужно согласовать с собственником и оформить соответствующим актом.

В.А.Барковец,

эксперт журнала «Упрощенка»

Журнал «Упрощенка», № 1, январь 2012

3. Рекомендация: Как управляющей компании отразить в бухучете операции по содержанию общего имущества жильцов

<…>

Общее имущество и перечень работ по его содержанию

В состав общего имущества многоквартирного дома входят:
– чердаки, крыши, фундаменты, стены, окна и двери общего пользования;
– общее санитарно-техническое оборудование, обслуживающее более одного жилого или нежилого помещения;
– общие коридоры;
– земельный участок;
– общие внутридомовые системы холодного и горячего водоснабжения, газоснабжения, состоящие из стояков, ответвлений до первого отключающего устройства, внутридомовые системы отопления и электроснабжения и т. д.

Это следует из пунктов 2 и 5–7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491.

Содержание общего имущества включает в себя:

– осмотры общего имущества;

– уборку мест общего пользования, в том числе и земельного участка;

– сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов;

– меры пожарной безопасности;

– содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства;
– организацию мест для накопления и накопление отработанных ртутьсодержащих ламп и их передачу в специализированные организации;

– текущий и капитальный ремонт общего имущества и т. д.

Об этом сказано в пункте 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491.

Об учете расходов на ремонт см. Как управляющей компании отразить в бухучете ремонт дома.

В состав услуг и работ по содержанию общего имущества не входят:

– содержание и ремонт дверей в квартиры, дверей и окон, расположенных внутри жилого или нежилого помещения, которое не является помещением общего пользования;

– утепление оконных и балконных проемов, замена разбитых стекол окон и балконных дверей, утепление входных дверей в квартирах и нежилых помещениях, которые не являются помещениями общего пользования;

– уборка и очистка земельных участков, не входящих в состав общего имущества, а также озеленение территории и уход за элементами озеленения, которые находятся на данных участках.

Об этом сказано в пункте 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491.

Перечень работ и услуг по содержанию общего имущества нужно перечислить в договоре управления многоквартирным домом (ч. 3 ст. 162 Жилищного кодекса РФ). Рекомендуемый перечень расходов на содержание общего имущества многоквартирного дома приведен в приложении № 4 к постановлению Госстроя России от 27 сентября 2003 г. № 170.

Сроки выполнения работ отразите в плане-графике на неделю, месяц, год (п. 2.2.2 Правил и норм, утвержденных постановлением Госстроя России от 27 сентября 2003 г. № 170). О периодичности отдельных работ по содержанию общего имущества дома см. разделы II и III Правил и норм, утвержденных постановлением Госстроя России от 27 сентября 2003 г. № 170.

Акты приемки работ и услуг по содержанию общего имущества многоквартирного дома подписывает председатель совета дома (п. 4 ч. 8 ст. 161.1 Жилищного кодекса РФ).

Плата за содержание общего имущества

Собственники помещений вносят управляющей компании плату за оказание услуг по содержанию имущества. Размер платы за содержание общего имущества в многоквартирном доме определяет общее собрание собственников на срок не менее чем один год (ч. 7 ст. 156 Жилищного кодекса РФ).

Перед собранием собственников помещений в доме управляющая компания должна подготовить предложения по размеру платы за содержание имущества дома (ч. 7 ст. 156 Жилищного кодекса РФ). Управляющая компания проводит разнообразные осмотры имущества, оценивает его состояние (п. 11, 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491). По результатам таких осмотров можно принять предварительное решение о сумме затрат на содержание общего имущества.

Управляющая компания может заключить договор со специализированной организацией для:
– снятия показаний счетчиков;
– доставки платежных документов;
начисления платы за коммунальные услуги.

Об этом сказано в подпункте «е» пункта 32 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354.

Размер платы за содержание общего имущества установите с учетом расходов на оплату услуг таких специализированных организаций (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491).

Если собственники помещений дома не установили размер платы, управляющая компания самостоятельно установить тариф не вправе. В таком случае действуют тарифы, утвержденные местными властями (ч. 4 ст. 158 Жилищного кодекса РФ).

Бухучет

В бухучете операции по содержанию общего имущества многоквартирного дома отражайте следующим образом.

Средства на содержание общего имущества, поступившие от собственников до конца расчетного месяца, отражайте в составе авансов:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты по авансам полученным»

– получены средства от собственника (нанимателя) помещения.

Это следует из Инструкции к плану счетов и пункта 3 ПБУ 9/99.

Если для выполнения работ по содержанию имущества управляющая компания привлекает подрядчика, то в бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60

– отражены расходы на работы, выполняемые сторонними подрядчиками;

Дебет 19 Кредит 60

– учтен входной НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 20 Кредит 19

– сумма НДС, предъявленного подрядчиком, включена в стоимость работ (если налог нельзя принять к вычету);

Дебет 60 Кредит 51

– перечислена оплата стороннему подрядчику, выполняющему работы.

По окончании месяца:

Дебет 90-2 Кредит 20

– списаны на себестоимость расходы;

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации работ;

Дебет 62 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

– зачтена предоплата, полученная от собственников (нанимателей) помещений.

Такой вывод следует из пунктов 8, 12 ПБУ 13/2000, пунктов 12 и 13 ПБУ 9/99, пункта 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Если управляющая компания выполняет работы собственными силами, то в бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 10-5 Кредит 60

– приобретены материалы для производства работ;

Дебет 19 Кредит 60

– учтен входной НДС со стоимости материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по материалам;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 10…)

– отражены затраты на работы, производимые собственными силами управляющей компании;

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации на момент приемки работ;

Дебет 90-2 Кредит 20

– списаны на себестоимость расходы на проведение работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации;

Дебет 62 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

– зачтена предоплата, полученная от собственников (нанимателей) помещений.

Такой вывод следует из подпункта 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, пунктов 8, 12 ПБУ 13/2000, пунктов 12 и 13 ПБУ 9/99, пункта 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка