Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 октября 2014 24 просмотра

Нужна помощь в отражении операций в следующей ситуации. Мы являемся арендодателями. Ежемесячная арендная плата по условиям договора составляет 1550000 руб. В договоре с арендатором присутствуют следующие условия:"2.4. Арендодатель подписанием Договора даёт согласие и поручает Арендатору приобретение дополнительной мощности для электроснабжения Объекта (дополнительно к заявленной мощности) силами и за счёт средств Арендатора, а именно 45 (Сорок пять) кВт. Выкупленные мощности оформляются в собственность Арендодателя, что должно быть документально подтверждено. Арендодатель компенсирует Арендатору сумму понесенных расходов путем уменьшения (скидки) постоянной составляющей арендной платы с 6-го по 10-й месяц первого года аренды.Начиная с шестого по десятый месяц аренды с даты подписания Акта приема-передачи Объекта размер ежемесячной постоянной составляющей арендной платы, с учетом вышеуказанной скидки на покупку дополнительной мощности, устанавливается на данный период в твердом размере и составляет 1 050 000 (Один миллион пятьдесят тысяч) рублей в месяц, без НДС (НДС не уплачивается в связи с применением Арендодателем упрощенной системы налогообложения)".Арендодатель - на упрощенке (объект налогообложения - доходы), соответственно НДС не платит. Стоимость доп. мощностей включает в себя НДС. Точная стоимость доп. мощностей неизвестна на настоящий момент. Она совсем не обязательно совпадет с размером предоставляемой в результате скидки.Помогите разобраться с документооборотом у арендодателя и арендатора: какие документы должен выставить арендодатель арендатору, чтобы взаиморасчеты схлопнулись по нулям? на какие суммы? как быть с НДС? как это все отразить в бух. учете?Для налога по УСНО какие суммы арендодатель должен включить в доходы? На свой р/с от арендатора он будет получать ежемесячную плату с учетом скидки, т.е. 1050000. Оплата доп. мощностей будет произведена напрямик со счета арендатора на счет энергетической компании.

Передачу результатов выполненных работ арендатором арендодателю следует оформить актом в произвольной форме.

В рассматриваемой ситуации арендная плата составляет 1 550 000 руб. в месяц. В результате компенсации расходов на улучшения арендованного имущества арендная плата с 6-го по 10-й месяц аренды, которую арендатор должен перечислить арендодателю, снижена до 1 050 000 руб. в месяц. То есть в этот период часть арендной платы (выручка) оплачивается деньгами (Дебет 51 Кредит 62 - 1 050 000 руб.), а часть – вложениями в арендованное имущество (Дебет 76 Кредит 62 – 500 000 руб.). Вся же сумма выручки (Дебет 62 Кредит 90-1) составляет 1 550 000 руб. в месяц.

В бухучете арендодателю данную операцию арендодателю следует отразить так:

Дебет 08 Кредит 76 (60)
– 2 500 000 руб. (включая НДС) - отражены в составе капитальных вложений произведенные арендатором улучшения, зачитываемые в счет арендной платы;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 550 000 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 76 (60) Кредит 62
– 500 руб. (включая НДС) - зачтена в счет арендной платы по договору стоимость отделимых улучшений арендованного имущества – на дату подписания акта приема-передачи модернизированного объекта электроснабжения (проводка делается ежемесячно в последний день месяца с 6-го по 10-й месяц аренды).

В качестве доходов упрощенщики признают поступления от реализации, оплаченные не только деньгами, но и другим имуществом. Поэтому ежемесячно при расчете единого налога арендодатель признает в доходах 1 550 000 руб. Отнести на расходы стоимость оплаченных отделимых улучшений арендодатель не сможет, так как уплачивает единый упрощенный налог с объекта «доходы».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

  1. Рекомендация: Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении отделимые улучшения арендованного имущества

<…>

Возмещение стоимости улучшений арендодателем

Стороны сделки вправе предусмотреть в договоре и другие условия, отличные от общих. Например, обязанность арендодателя возместить арендатору затраты на произведенные им отделимые улучшения. Тогда такие улучшения станут собственностью арендодателя.*

Как правило, и в этом случае отделимые улучшения производит арендатор, впоследствии передавая их на баланс арендодателя. Причем такая передача может осуществляться как по окончании срока аренды, так и непосредственно после окончания работ по производству этих улучшений. Это также устанавливается соглашением сторон.*

Такие правила основаны на положениях пункта 1 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

<…>

Бухучет

Порядок бухучета отделимых улучшений, передаваемых на баланс арендодателя, определяется тем, может созданное в результате улучшений имущество функционировать отдельно от объекта аренды или нет.

Если в результате действий арендатора по производству отделимых улучшений было создано (приобретено) новое имущество, которое может работать независимо от переданного в аренду объекта, то учтите его в качестве отдельного основного средства* (п. 4 ПБУ 6/01абз. 2 п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г № 91н) или МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01п. 2 ПБУ 5/01). В учете сделайте следующие проводки:

Дебет 08 (10) Кредит 76 (60)
– отражены произведенные арендатором улучшения арендованного имущества, передаваемые на баланс арендодателя;

Такой порядок подтверждает Инструкция к плану счетов (счета 0810).

Стоимость отделимых улучшений в виде отдельных объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Стоимость отделимых улучшений в виде отдельных объектов МПЗ спишите на расходы при отпуске в производство (эксплуатацию, на другие цели) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если в результате действий арендатора по производству отделимых улучшений было создано (приобретено) новое имущество, которое не может использоваться отдельно от конкретного объекта аренды (например, крыльцо к зданию), увеличьте балансовую стоимость последнего (п. 27 ПБУ 6/01). В бухучете такую операцию отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 76 (60)
– отражены в составе капитальных вложений произведенные арендатором отделимые улучшения;

Дебет 01 субсчет «Имущество, переданное в аренду» Кредит 08
– увеличена балансовая стоимость арендованного имущества на стоимость произведенных арендатором отделимых улучшений.*

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 0801).

Порядок возмещения стоимости произведенных улучшений также определяется соглашением сторон. Причем стороны вправе выбирать различные способы возмещения, например, компенсацию деньгами или в счет арендной платы. Это следует из положений пункта 1 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

<…>

Если арендодатель возмещает арендатору стоимость улучшений путем зачета их стоимости в счет арендной платы, в учете сделайте запись:

Дебет 08 Кредит 76 (60)
– отражены в составе капитальных вложений произведенные арендатором улучшения;

Дебет 62 Кредит 90-1
– начислена арендная плата;

Дебет 76 (60) Кредит 62
– зачтена в счет арендной платы по договору стоимость отделимых улучшений арендованного имущества.*

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 7660).

<…>

УСН

Отражение операций по получению отделимых улучшений при расчете единого налога зависит от объекта налогообложения, который выбрала организация, а так же от условий компенсации арендодателем стоимости полученного имущества.

86.11256 (6,9)

Если арендодатель не компенсирует арендатору стоимость отделимых улучшений, полученных на баланс, отразите их в налоговом учете как безвозмездно полученные активы (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

Данное правило применяется вне зависимости от объекта налогообложения, который выбрала организация.

В зависимости от вида имущества – объект основных средств или МПЗ – о налогообложении отделимых улучшений, полученных арендодателем безвозмездно, см.:
– Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно – при получении отделимых улучшений в виде объекта основных средств;
– Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов – при получении отделимых улучшений в виде объектов прочего имущества.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при получении на баланс отделимых улучшений как отдельного объекта имущества его стоимость спишите на расходы:
– в составе затрат на приобретение основных средств, если поступившее имущество можно признать амортизируемым для целей налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ);
– или в составе материальных затрат после ввода объекта улучшений в эксплуатацию (подп. 5 п. 1п. 2 ст. 346.16 иподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Единственное условие – все расходы при списании их в уменьшение базы по единому налогу должны быть оплачены. То есть расходы в виде стоимости улучшений можно учесть только после их компенсации арендатору. Форма оплаты – деньгами или в счет арендной платы – значения не имеет. Такой порядок основан на положениях пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, арендодатель может отнести стоимость приобретенных у арендатора отделимых улучшений на увеличение балансовой стоимости имущества (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФп. 14 ПБУ 6/01). При расчете единого налога стоимость таких улучшений после оплаты также можно списать в составе расходов на приобретение основных средств (их реконструкцию, модернизацию и т. д.) (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предъявленную арендатором сумму «входного» НДС включите в стоимость полученных улучшений (п. 3 ст. 346.11 иподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Организации, которые платят единый налог с доходов, при расчете налоговой базы не учитывают расходы* (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому расходы, связанные с получением отделимых улучшений (в т. ч. их стоимость), налоговую базу не уменьшают.*

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Рекомендация: С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

<…>

Дата получения дохода

Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они оплачены. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией, автономным учреждением (день поступления денег на банковский (лицевой) счет или в кассу, получения имущества,* прав требования и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признайте в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А если организация договорилась с контрагентом о погашении встречных обязательств зачетом, доход признавайте на дату подписания акта взаимозачета. Это следует из письма Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230.

Покупатель (заказчик) может рассчитаться с организацией электронными денежными средствами (например, через электронный кошелек). В этом случае на дату перевода электронного платежа оператор платежной системы одновременно уменьшает остаток электронных денежных средств у плательщика и увеличивает их остаток у получателя (ч. 10 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Поэтому при таком варианте расчетов датой получения дохода является день оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) покупателем (заказчиком). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-11/1415.

Документальное подтверждение доходов

Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении (актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д.)* (ст. 346.24 НК РФп. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка