Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 октября 2014 9 просмотров

проценты по комиссиям как единовременной так и на остаток по кредитной линии ежемесячные при нормировании надо добавлять к процентной ставке по кредиту или рассчитывать норматив по каждой такой комиссии отдельно из соображения что такие комиссии являются скрытыми процентами по кредиту?

Если Вы приняли решение о нормировании, то рассчитывать нужно месте и единовременную и ежемесячную комиссию в пределах общего норматива, подсчитанного по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

<…>

Итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитайте по формуле:*

– по займам (кредитам) в рублях:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Ставка рефинансирования ? 1,8 : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


<…>

То, что в расчете надо использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль методом начисления проценты по займу (кредиту). По условиям договора проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день погашения займа (кредита) или его части

Проценты учитывайте в расходах на последний день каждого месяца в течение договора, начисляя их исходя из действующей ставки рефинансирования. Если в момент уплаты начисленных процентов ставка рефинансирования отличается, то возникшие разницы учтите в составе доходов (расходов).

При расчете процентов, ставка которых меняется в течение договора, необходимо применять ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). Этот же принцип надо применять и в случае, когда сам размер процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования.

Поэтому нормативные расходы определяйте на последний день каждого месяца по действующей ставке рефинансирования (п. 8 ст. 272 НК РФ). На дату погашения долга (полного или частичного) определите ставку рефинансирования, по которой и рассчитайте проценты за весь истекший период. Полученную сумму сравните с величиной процентов, ранее начисленных и признанных в расходах. Положительную разницу спишите в расходы, отрицательную разницу учтите в составе доходов.

Сумму доначисления (уменьшения) процентов отразите в налоговом учете на дату погашения долгового обязательства. Налоговая база прошлых периодов не считается искаженной. Поэтому подавать уточненные налоговые декларации за прошлые периоды не придется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 июля 2011 г. № 03-03-06/1/406 и от 1 марта 2011 г. № 03-03-06/1/115.

<…>

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья:Удобный и безопасный учет расходов по кредитной линии

<…>

Как определить в налоговом учете общую сумму расходов по кредитной линии

Рассмотрим случай, когда по условиям договора с банком компания заплатила комиссию за открытие кредитной линии, выраженную в процентах. А пока действует договор, начисляется также комиссия за пользование лимитом от свободного остатка плюс проценты за пользование предоставленными траншами. В данном случае проценты за пользование кредитными деньгами и за оплату услуг банка можно учесть при исчислении налога на прибыль в пределах общего норматива, подсчитанного по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ.* Поясним.

Комиссия за открытие кредитной линии и комиссия за пользование лимитом относятся к расходам по услугам банка. На дату признания расходов по каждому траншу сумму таких комиссий надо распределить. Для этого считают долю конкретного транша в общем объеме привлеченных средств. Ведь по каждому траншу будет применяться свой норматив процентов – деньги от банка поступали несколько раз и в отдельные периоды, когда действовали разные ставки рефинансирования. А расходы на комиссии связаны со всей кредитной линией в целом.

Пример 2: Расчет общей суммы расходов по кредитной линии, которую можно признать в налоговом учете*

Воспользуемся условиями примера 1. Лимит предоставленной ООО «Алтай» кредитной линии равен 100 000 000 руб. Срок действия договора – с 1 октября 2009 года по 30 сентября 2011 года, то есть 24 месяца.

По условиям договора единовременная комиссия банка за открытие кредитной линии составляет 0,24 процента от лимита кредитной линии (то есть 240 000 руб.).*

За пользование лимитом ООО «Алтай» перечисляет банку комиссионную плату в размере 0,75 процента годовых от свободного остатка такого лимита. Данную комиссию заемщик уплачивает одновременно с процентами за пользование траншем (кредитом).*

Бухгалтер ООО «Алтай» определил, что расходы на оплату комиссии за открытие кредитной линии можно учитывать при расчете налога на прибыль ежемесячно в течение срока действия договора в сумме 10 000 руб. (240 000 руб.: 24 мес.).*

В последний день февраля 2010 года бухгалтер обобщил все расходы по кредитной линии в таблице (см. ниже).*

Далее бухгалтер ООО «Алтай» определил доли, исходя из которых общие расходы на оплату комиссий нужно распределить между траншами. Для этого он сначала подсчитал количество дней, в течение которых компания пользовалась заемными средствами, полученными по тому и другому траншу.


Расходы по кредитной линии, полученной ООО «Алтай», за февраль 2010 года

В феврале 2010 года компания пользовалась первым траншем кредита в сумме 25 млн руб. 15 дней; вторым траншем в сумме 35 млн руб. – 28 дней.

Таким образом, общие расходы на уплату комиссий по предоставленной кредитной линии следует отнести к первому траншу в доле, равной 27,68 процента (25 000 000 руб. ? 15 дн.: (25 000 000 руб. ? 15 дн. + 35 000 000 руб. ? 28 дн.)).

Соответственно, ко второму траншу общие расходы относятся в доле, равной 72,32 процента (100 – 27,68).

Расчет суммы расходов на уплату процентов за февраль 2010 года, которую бухгалтер ООО «Алтай» признал в налоговом учете, представлен в таблице.


Расчет процентов по кредитам, которые можно признать в феврале 2010 года в налоговом учете ООО «Алтай»

Зачастую расходы на уплату процентов за пользование кредитом уже без учета общих комиссий превышают норматив. Выходит, что если проценты за пользование траншем превысят установленный лимит, то сумму комиссий списать не получится.*

Главное, о чем важно помнить

1. Фиксированную сумму комиссии за открытие кредитной линии можно признать в расходах в полном размере. Если же такой платеж установлен в процентах, в налоговом учете его нужно нормировать.

2. Если договор с банком заключили до 1 ноября 2009 года, норматив для рублевых процентов, начисленных за период с 1 января по 30 июня 2010 года, надо считать исходя из удвоенной ставки рефинансирования. Для обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, ставку ЦБ РФ умножают на 1,1.

Журнал «Главбух» № 7 Апрель 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка