Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О главных бухгалтерских проблемах 2017 года

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 октября 2014 13 просмотров

Мы приобрели а/м в лизинг (совмещам ОСНО и ЕНВД) стоимость а/м 425000,00руб (в т.ч. НДС 64830,51 руб.) а/м относится к 4 амортизационной группе (срок использования 60 мес.) Общая сумма договора лизинга 534208,00 включая НДС 81489,46 руб. Авансовый платеж составил 85000,00 руб.(НДС в т.ч. 12966,10). Лизинговые платежи 449208,00 руб. (НДС в т.ч. 68523,36 руб.) Выкупная стоимость 1500,00руб. Ежемесячный платеж составляет 18717,00 руб. Так же были возмещены расходы на страхование по КАСКО 21466,00 руб. (без НДС),по ОСАГО 7584,19 руб. Доля выручки в сентябре (а/м поставлен на учет 15.09.14)по ОСНО 93,55%, по ЕНВД 6,45% Расскажите пожалуйста, как правильно отразить все эти операции, как распределить НДС и расходы связанные с лизинговыми платежами. Автомобиль участвует и в деятельности по ОСНО и по ЕНВД.

Если предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, то лизингополучатель отражает полученный объект за балансом в оценке, указанной в договоре (в рассматриваемом случае – 425 000 руб.):

Дебет 001
– принят к учету предмет лизинга.

Если лизинговое имущество согласно условиям договора числится на балансе лизингополучателя, то он включает полученный объект в состав основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует открыть субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем нужно отразить первоначальную стоимость лизингового имущества (по данным лизингодателя, на основании акта приема-передачи или договора).

Такой порядок учета следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и пунктов 47 и 8 ПБУ 6/01.

В рассматриваемой ситуации при получении лизингового имущества на баланс лизингополучатель сделает такие проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 360 169,49 руб. (425 000 руб. – 64 830,51 руб.) – отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 360 169,49 руб. – отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 0108).

Компенсацию расходов арендодателя на ОСАГО и КАСКО лизингополучатель может учесть в текущих расходах единовременно (подп. 57 ПБУ 10/99):

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 76
– 29 050,19 руб. (21 466 руб. + 7584,19 руб.) – отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (ОСАГО, КАСКО).

Амортизацию по лизинговому имуществу лизингополучатель может начислять, если предмет лизинга учитывается на его балансе. Делать это нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято на учет в качестве объекта основных средств (на счет 01). Начислять амортизацию следует в течение срока действия договора. Предполагаем, что срок действия договора в рассматриваемом случае – 24 месяца (449 208 руб.: 18 717 руб.).

Тогда в рассматриваемом случае отражать амортизацию лизингополучателю следует проводкой:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пунктов 50 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

В бухучете лизинговые платежи отражаются ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов (6076):

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– учтен входной НДС по лизинговым услугам.

Как следует из запроса, сумма всех лизинговых платежей за весь срок действия договора составляет 534 208 руб., в том числе НДС – 81 489,46 руб. Из них перечисляются авансом 85 000 руб. (в т. ч. НДС – 12 966,10 руб.) и по 18 717 руб. в месяц в течение срока действия договора (всего 449 208 руб., в т. ч. НДС – 68 523,36 руб.). Из этого можно сделать вывод, что если график платежей равномерный, то ежемесячный лизинговый платеж составляет 22 258,66 руб. (534 208 руб.: 24 мес.), в том числе НДС – 3395,39 руб. Из них 18 717 руб. (в т. ч. НДС – 2855,13 руб.) перечисляются ежемесячно на расчетный счет, а 3541,67 руб. (85 000 руб.: 24 мес.), в том числе НДС – 540,25 руб., зачитываются (1/24 аванса).

В таком случае лизингополучатель отразит начисление и внесение лизинговых платежей следующими проводками:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 85 000 руб. – перечислена авансом часть лизинговых платежей.

В общем порядке НДС с аванса, выданного за товары, работы, услуги, покупатель вправе принять к вычету на дату перечисления аванса. Далее по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и начисления на стоимость отгрузки НДС налог с полученного аванса, принятый к вычету, необходимо восстановить. Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Данный порядок относится к ситуации, когда приобретаемые товары, работы, услуги предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Порядок принятия НДС к вычету по авансам за товары, работы, услуги, предполагаемые к использованию как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не облагаемой НДС (например, ЕНВД), не урегулирован. Поэтому НДС по авансовому платежу рекомендуем в момент перечисления аванса к вычету не заявлять. При этом ежемесячно принимать к вычету всю сумму НДС, относящуюся к ежемесячному лизинговому платежу.

В периоде оказания услуги, в счет которой перечислена предоплата, лизингополучателю следует делать запись в бухучете о зачете аванса и вычете НДС с лизингового платежа:

Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 863,27 руб. (22 258,66 руб. – 3395,39 руб.) – начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3395,39 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 3541,67 руб. – зачтена часть аванса в счет погашения задолженности перед лизингодателем;

Дебет 68 Кредит 19

– принят к вычету входной НДС с лизингового платежа;

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 717 руб. – перечислен ежемесячный платеж.

Чтобы определить, какую сумму НДС лизингополучатель, использующий предмет лизинга как в деятельности, облагаемой общими налогами, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД, может принять к вычету, необходимо найти долю операций, не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров, работ, услуг:

Доля операций, не облагаемых НДС = Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (облагается ЕНВД)
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)


Тогда сумма входного НДС, по которой вычет не применяется и которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитывается так:

НДС, не принимаемый к вычету = Входной НДС ? Доля операций, не облагаемых НДС


А сумма НДС, которую можно принять к вычету, определяется так:

НДС к вычету = Входной НДС НДС, не принимаемый к вычету

Такой порядок распределения входного НДС установлен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Для целей расчета налога на прибыль не вся сумма расходов по договору лизинга учитывается в составе расходов, а лишь часть, относящаяся к деятельности на общем режиме.

Определить долю расходов по договору лизинга, которую можно отнести на расходы при расчете налога на прибыль, нужно пропорционально доле доходов, полученных от деятельности на общем режиме, в общем объеме доходов организации (п. 9 ст. 274 НК РФ).


Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения
= Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности

В письмах Минфина России от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем финансового ведомства от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.

На наш взгляд, более обоснованным является включение в расчет пропорции не только выручки от реализации товаров (работ, услуг), но и внереализационных доходов.

Соответственно, долю доходов от конкретной деятельности следует рассчитывать по формуле:


Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения
= Доходы от реализации и внереализационные доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от реализации и внереализационные доходы от всех видов деятельности

Для расчета пропорции нужно использовать суммы доходов, полученных в том или ином календарном месяце (без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279. ФНС России направила письмо от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).

Сумму расходов по договору лизинга распределите так:

Сумма расходов по договору лизинга, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения = Сумма расходов по договору лизинга ? Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

При этом в составе расходов учитывается:

– сумма лизингового платежа (если имущество числится на балансе арендодателя);

– сумма лизингового платежа за минусом амортизации и сумма амортизации (если автомобиль числится на балансе лизингополучателя).

Суммы, уплаченные лизингополучателем лизингодателю за ОСАГО и КАСКО, для целей налогообложения прибыли в составе расходов лизингополучателя не учитываются, так как это не расходы лизингополучателя, а компенсация расходов лизингодателя, следовательно, эти расходы не соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Ответ согласован с
государственным советником
гражданской службы РФ 3-го класса
О.Д. Хорошим

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка