Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 октября 2014 43 просмотра

Организация заключила договор займа. 9% годовых.1. Как рассчитать проценты за пользование займом?2. Если составлено доп. соглашение и заемными средствами заимодавец оплачивает транспортные услуги за заемщика? Какие документы выставить заемщику.Если возможно в бух. проводках.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация:Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)

Бухучет

Обязательства по займу или кредиту в бухучете отразите в составе кредиторской задолженности. Сделайте это на дату получения средств.? Ведь такой договор будет заключен только с момента поступления денег или вещей и только в размере полученного. Это следует из пункта 2 ПБУ 15/2008, пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.

В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:

  • на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года;
  • на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

Если до возврата долга остается менее 12 месяцев, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.

При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.

Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет менее 12 месяцев».

<…>

Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении Бухгалтерского баланса.

Если предоставлен денежный заем (кредит), то после того, как заимодавец (кредитор) внес деньги в кассу (такой способ возможен только по займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете сделайте запись:?

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
– получен денежный заем (кредит).

<…>

Неполученный заем

Ситуация: нужно ли отражать в бухучете сумму неполученного займа (кредита). В соответствии с условиями договора часть суммы займа (кредита) перечисляется позже

Нет, не нужно. И вот почему.

Договор займа вступает в силу, как только заемщик получит по нему деньги или другое имущество. А пока этого не произошло, договор не считается заключенным. Поэтому в день получения заемных средств у организации возникает обязательство в последующем вернуть долг. И именно на эту дату заемщику надо отразить кредиторскую задолженность. При этом общая сумма займа, прописанная в договоре, не столь важна. Большее значение имеет то, сколько в действительности получил заемщик. А раз часть займа или кредита не получена, то и нет оснований для ее отражения в бухучете.? Это следует из положений статьи 425 и абзаца 2 пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ, Инструкции к плану счетов (счета 6667).

При этом учтите, что сведения о не полученных от заимодавца средствах нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 18 ПБУ 15/2008письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01).

<…>

Начисление процентов

Проценты по договору займа начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).

<…>

Пример отражения в бухучете займа, полученного от сотрудника под проценты в денежной форме

31 января в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 процентов годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. Других займов в I квартале «Гермес» не получал. По договору организация обязана вернуть заем наличными 31 марта и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.

Для отражения операций по договору займа бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

31 января:

Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 200 000 руб. – получен краткосрочный заем.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3068 руб. (200 000 руб. ? 20% : 365 дн. ? 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.

31 марта:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3397 руб. (200 000 руб. ? 20% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 50
– 200 000 руб. – погашена задолженность по договору займа;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 50
– 5624 руб. (3068 руб. + 3397 руб. – 841руб.) – выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 841 руб. ((3068 руб. + 3397 руб.) ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы процентов, причитающихся Львову.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Рекомендация:Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)

<…>

Размер процентов

Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу (кредитору) проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).

Заем может быть предоставлен без условия об уплате процентов (в отличие от кредитов). Если заимодавец предоставил беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, предоставленные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если заимодавец намерен получить с организации проценты, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре.

Порядок уплаты

Порядок уплаты процентов можно указать в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (кредита).

Это следует из положений статей 809819 и 822 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых организация и заимодавец (кредитор) заключили договор займа (кредита).

Форма уплаты процентов

По договору займа проценты можно заплатить как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Аналогичное правило распространяется на товарные кредиты (ст. 822 ГК РФ). По кредиту в денежной форме предусмотрена уплата процентов только деньгами (безналичным способом) (п. 1 ст. 819 ГК РФп. 3.3 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П).

Расчет процентов по займу
Проценты по займу рассчитывают стороны сделки, исходя из условий договора (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы рассчитать проценты по полученному займу, определите:?

  • сумму займа, на которую начисляются проценты;
  • ставку процентов (годовую или месячную);
  • количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236?П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину процентов по полученному займу определите так:?

Проценты по полученному займу = Заем, на который начисляются проценты ? Годовая ставка процентов : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья:Сельхозматериалы оплачены третьим лицом

Ввиду сезонности сельскохозяйственного производства нередко бывает, что на закупку необходимых товарно-материальных ценностей (ГСМ, запчастей, удобрения и др.) у предприятия нет средств. Выход такой: оплату производит инвестор, с которым заключен договор процентного займа. В этом случае следует знать, когда можно учесть такие материальные расходы при применении ЕСХН. Ведь данный спецрежим предполагает кассовый метод признания расходов. Поговорим об этом, а также о правилах отражения операций в бухгалтерском учете.

Порядок признания материальных расходов

Материальные расходы (в том числе на приобретение семян, рассады, кормов и т. д.) признаются при ЕСХН на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Однако такие затраты признаются только после их фактической оплаты (подпункта 9). В свою очередь, под оплатой понимается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров. В частности, расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Таким образом, решающим фактором для признания расходов является факт прекращения обязательства налогоплательщика-приобретателя перед поставщиком товаров.

При этом совершенно не обязательно, чтобы денежные средства перечислялись с расчетного счета налогоплательщика или из его кассы, ведь задолженность перед поставщиком может быть погашена и иным образом. И нет никаких оговорок в отношении того, возникает ли при погашении задолженности перед продавцом (поставщиком) другая задолженность перед иным лицом.

Погашение обязательства третьим лицом не влияет на факт оплаты

Согласно статье 313 Гражданского кодекса РФ, одним из оснований прекращения обязательства является его надлежащее исполнение. А как сказано в статье 313 Гражданского кодекса РФ, исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо.?

В рассматриваемом случае третье лицо – инвестор, с которым заключен договор займа. Именно он производит оплату материалов поставщику. Другими словами, инвестор перечисляет деньги в погашение задолженности за сельхозпредприятие.

Следовательно на дату совершения этой операции обязательство сельхозорганизации перед поставщиком считается прекращенным (исполненным).

А значит, имеет место факт оплаты согласно подпункта 9 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. То есть сельхозорганизация имеет полное право признать стоимость сырья и материалов, оплаченных инвестором, в составе налоговых расходов.

Отметим: расходы на уплату инвестору процентов по займу признаются на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ в момент их фактической уплаты.

Бухгалтерский учет

Данная ситуация отражается в учете следующим образом. Приобретенные материалы приходуются в общем порядке – по дебету 67 «Материалы». В зависимости от учетной политики при отражении операций по приобретению материалов могут использоваться также счета 67 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 67 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Задолженность перед поставщиком за приобретенные материалы отражается по кредиту 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В момент оплаты материалов инвестором, с которым заключен договор займа, отражается погашение данной задолженности перед поставщиком и одновременное возникновение задолженности перед инвестором-заимодавцем. Вносится запись по дебету 67 и кредиту счета 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если договор с инвестором заключен на срок менее одного года) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если договор с инвестором предполагает долгосрочное заимствование средств).

Начисление процентов по займу отражают в общеустановленном порядке – по дебету 67 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 67 или 67.?

Пример

ООО «Хлебороб», применяющее ЕСХН, заключило договор займа с ЗАО «Инвестор». Согласно условиям ЗАО «Инвестор» в январе–июне 2009 года оплачивало поставщику стоимость приобретаемых сельхозпредприятием материалов.

ООО «Хлебороб» ежемесячно уплачивает проценты за пользование займом, предоставленным в форме погашения его задолженности перед поставщиками, и обязуется полностью погасить задолженность перед ЗАО «Инвестор» в ноябре 2011 года.

Предположим, что общая стоимость материалов, оплаченных ЗАО «Инвестор», – 7 000 000 руб. Допустим также, что сумма процентов, начисленных и уплаченных за период с января по июнь 2009 года, составила 450 000 руб., а начиная с июля 2009 года ежемесячная сумма процентов равна 116 667 руб.

Бухгалтер ООО «Хлебороб» отразит операции так.?

В январе–июне 2009 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 7 000 000 руб. – оприходованы материалы, которые были приобретены у поставщика;

Дебет 60 Кредит 67
– 7 000 000 руб. – отражено погашение задолженности перед поставщиками материалов по договору займа с ЗАО «Инвестор»;

Дебет 91 Кредит 67
– 450 000 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 450 000 руб. – уплачены проценты по займу.

Ежемесячно с июля 2009 года по октябрь 2011 года:

Дебет 91 Кредит 67
– 116 667 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 116 667 руб. – уплачены проценты по займу.

В ноябре 2011 года:

Дебет 91 Кредит 67
– 116 667 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 116 667 руб. – уплачены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 7 000 000 руб. – погашена основная сумма займа.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка