Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 октября 2014 3 просмотра

В 3 квартале 2014 года нашей организацией был получен аванс от покупателя и выставлен счет-фактура на аванс. Товар отгружен не был, и было принято решение заключить соглашение о новации, и долг по авансу был переведен в займы полученные. Соответственно НДС с аванса был восстановлен.И теперь получается, что сумма налога, исчисленная с авансов, подлежащая вычету при отгрузке (стр.200 гр. 3 разд.3) больше суммы налога, исчисленного при реализации(стр.010 гр.5 раздела 3). И при отправке декларации, соответственно выдается ошибка, что сумма налога восстановленная должна быть меньше или равна сумме налога исчисленного. Что нам делать, подскажите пожалуйста.

В налоговом учете поставщика новация обязательства по возврату аванса в заемное обязательство отражается как две отдельные операции: возврат аванса и получение займа. Принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса, можно в случае, если договор был изменен или расторгнут, а аванс возвращен покупателю. В данном случае аванс не возвращается, поэтому принять к вычету НДС нельзя. Так считают налоговые инспекторы. Арбитражные суды встают на сторону налогоплательщиков. Судьи указывают, что в результате новации возникает переплата НДС в бюджет. Возврат возникшей переплаты по налогу предлагается реализовать через вычеты. Таким образом, если организация примет к вычету НДС в такой ситуации, отстаивать свою позицию придется в суде.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как учесть новацию при налогообложении

Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Порядок расчета налогов по этой операции зависит:

  • от того, какую систему налогообложения применяет организация;
  • от вида первоначального и нового обязательств.

При этом если новируется только основной долг, а дополнительная задолженность (например, неустойка) – нет, то ее сумму учтите для целей налогообложения в общем порядке. Подробнее об этом см.:

<…>

Обязательство по возврату аванса новировано в заем

В налоговом учете покупателя (заказчика) и поставщика (исполнителя) новацию обязательства по возврату аванса в заемное обязательство отразите как две отдельные операции:

  • возврат аванса;
  • выдача (получение) займа.*

Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ.

При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком.*

<…>

При расчете налогов новацию задолженности у поставщика (исполнителя) отразите так.

Если организация применяет метод начисления, сумму аванса, которая считается возвращенной, не учитывайте в налоговой базе* (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, сумма полученного аванса увеличивает доходы, а возвращенного – уменьшает их (п. 2 ст. 273 НК РФ).

<…>

Получение займа (процентов по нему) для целей налогообложения отразите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:

Ситуация: можно ли поставщику (исполнителю) принять к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса. Обязательство по возврату аванса новировано в заемное обязательство

Нет, нельзя.

Принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса, можно в случае, если договор был изменен или расторгнут, а аванс возвращен покупателю (заказчику).* Это следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России).

Предоставление займов в денежной форме освобождено от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому организация не вправе принять к вычету НДС на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ в случае, если долг по возврату аванса новирован в заем.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие принять к вычету НДС с полученного аванса в случае новирования в заем обязательства по возврату аванса.* Они заключаются в следующем.

Законодательство не содержит механизма зачета или возврата налога из бюджета в случае возникновения обязанности по уплате налога и прекращения такой обязанности в результате новации. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, также не предусматривает иного способа отражения суммы новированного обязательства, кроме как указать право на вычет. Подавать уточненный расчет за квартал, в котором аванс получен, организация не вправе, так как в тот момент основания для уточнения данных отсутствовали (ст. 81 НК РФ). В такой ситуации организация вправе трактовать все сомнения, противоречия и неясности в свою пользу и применить вычет по НДС, ранее начисленному с полученного аванса, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, не принимая во внимание, что фактического возврата аванса при новации не произошло* (п. 7 ст. 3 НК РФ).

По данному вопросу арбитражные суды встают на сторону налогоплательщиков. Судьи указывают, что в результате новации возникает переплата НДС в бюджет. При этом возврат возникшей переплаты по налогу предлагается реализовать через вычеты* (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 5 апреля 2013 г. № А32-2964/2012Северо-Западного округа от 12 февраля 2013 г. № А56-4264/2012,Московского округа от 21 апреля 2010 г. № КА-А40/3418-10). Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС с аванса, новированного в заем, на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Не исключено, что налоговая инспекция будет иначе толковать положения пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ. И сочтет неправомерным использование права на вычет НДС с аванса в случае новирования в заем обязательства по возврату аванса. В таком случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.*

Ситуация: нужно ли поставщику (исполнителю) начислить НДС с суммы полученного аванса, если в том же налоговом периоде (квартале) обязательство поставки товаров (работ, услуг) новировано в заемное обязательство

Да, нужно.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Никаких исключений для аванса, поставка (товаров, работ, услуг) по которому состоялась в том же налоговом периоде (квартале), законодательством не предусмотрено.

Таким образом, с суммы полученной предоплаты организация обязана начислить в бюджет НДС. Кроме того, налог с аванса нужно предъявить покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти календарных дней с момента получения аванса (если только отгрузка не произошла в указанный срок) поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру на полученную предоплату. Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Также это разъяснено письмами Минфина России от 16 октября 2012 г. № 03-07-11/426 и ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие поставщику (исполнителю) не начислять НДС на сумму полученного аванса, если он был возвращен (в т. ч. в связи с заключением договора новации) в том же налоговом периоде. Они заключаются в следующем.

Сумма НДС рассчитывается организацией со всех операций, которые признаются объектом налогообложения в текущем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ). В том числе и с полученного аванса за товары, работы, услуги (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом необходимо учитывать все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу. Это следует из пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ.

Авансами считаются платежи, которые организация получила до момента фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (см., например, п. 1 ст. 487 ГК РФ). То есть нельзя признать авансом, например, денежные средства, полученные налогоплательщиком до момента поставки товаров (работ, услуг), в отношении которых стало известно, что фактически отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не будет в связи с изменением отношений по сделке. Например, в случае когда обязательство по поставке товаров новируется в заем в пределах одного налогового периода, полученный аванс после вступления в силу договора новации уже нельзя считать предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Таким образом, если сумма полученного аванса возвращается покупателю в том же налоговом периоде, когда она была получена, налогооблагаемая база по НДС не возникает. Поэтому начислять налог в бюджет не нужно.

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08, ФАС Центрального округа от 21 марта 2013 г. № А64-5557/2011Северо-Кавказского округа от 4 апреля 2012 г. № А20-246/2011Западно-Сибирского округа от 25 мая 2012 г. № А03-13944/2011).

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка